保險(xiǎn)投資增加值計(jì)算優(yōu)化分析范文

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保險(xiǎn)活動(dòng)也是很特殊的，保險(xiǎn)業(yè)核算更是特殊。關(guān)于這方面的研究，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，已經(jīng)很多。本文提出的核算方法會(huì)借鑒本文作者與其他作者提出的保險(xiǎn)活動(dòng)增加值核算方法，具體引用會(huì)在后面文中體現(xiàn)。本文首先分析保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，簡(jiǎn)述保險(xiǎn)業(yè)增加值核算，然后指出投資基金的增加值核算方法是同樣適用于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的。然后結(jié)合中國(guó)實(shí)際，給出保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)增加值核算的原理，方法與案例。最后論文也總結(jié)與展望了后續(xù)研究。

一、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)增加值核算

（一）SNA中保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)增加值核算述評(píng)

SNA（1968）建議采用間接方法，即用“保險(xiǎn)費(fèi)超過(guò)保險(xiǎn)索賠的余額”對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)出進(jìn)行測(cè)算。SNA（1993）保持了間接測(cè)算的方法，但壽險(xiǎn)保險(xiǎn)服務(wù)的產(chǎn)出測(cè)算公式增添了“追加保費(fèi)”一項(xiàng)，以防止服務(wù)產(chǎn)出為負(fù)。保險(xiǎn)公司利用保險(xiǎn)技術(shù)準(zhǔn)備金進(jìn)行投資，所賺取的投資收益，部分作為對(duì)實(shí)際保費(fèi)的一項(xiàng)隱性追加。人壽保險(xiǎn)現(xiàn)價(jià)產(chǎn)出等于“實(shí)收保費(fèi)＋追加保費(fèi)－應(yīng)付保險(xiǎn)金－精算準(zhǔn)備金和分紅準(zhǔn)備金”變化。由于承保者在向投保者提供非壽險(xiǎn)服務(wù)時(shí)，沒(méi)有直接收取服務(wù)費(fèi)用，與人壽保險(xiǎn)類似，SNA（1993）將非壽險(xiǎn)產(chǎn)出也計(jì)算為總資源與總費(fèi)用之差，即非人壽保險(xiǎn)產(chǎn)出＝實(shí)收保費(fèi)＋追加保費(fèi)－到期索賠。

在最新的SNA（2008）中典型保險(xiǎn)活動(dòng)增加值核算變化不大。本文認(rèn)為，追加保費(fèi)相當(dāng)于投資收益，追加保費(fèi)全部計(jì)入產(chǎn)出，夸大了產(chǎn)出。目前的保險(xiǎn)活動(dòng)核算根本沒(méi)有區(qū)分出內(nèi)部的基層單位。核算的主要問(wèn)題就是把所有的投資收益直接計(jì)入了GDP，沒(méi)有區(qū)分出投保人與保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的投資收益。所以，合理的方法是在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部區(qū)分出投資活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分別核算增加值。這就是需要借鑒先前提出的投資基金與投資管理機(jī)構(gòu)的增加值核算方法。

（二）投資管理增加值核算的方法

為了銜接與比較，這里先說(shuō)明先前提出的投資管理增加值核算方法。這種核算方法，不僅適用于自己管理的投資基金，而且適用于接包管理（他人管理）的基金管理公司。對(duì)于處于兩個(gè)極端的空殼型投資基金與基金管理公司，核算會(huì)更加方便。但是最具典型性的是既有自己投資管理也有接包管理的投資基金核算，下面給出它的核算步驟如下。

1.計(jì)算投資活動(dòng)剩余收益：投資活動(dòng)剩余收益＝投資活動(dòng)總收益－投資活動(dòng)直接成本（投資活動(dòng)直接中間投入＋投資活動(dòng)間接稅凈額＋投資活動(dòng)直接勞動(dòng)者報(bào)酬＋投資活動(dòng)直接折舊）

2.計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總收益－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接成本（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接中間投入＋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接稅凈額＋投資活動(dòng)直接勞動(dòng)者報(bào)酬＋投資活動(dòng)直接折舊）

3.計(jì)算如何分?jǐn)傞g接成本：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資活動(dòng)的間接成本分?jǐn)偙壤鼴與T分別為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益/（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益＋投資活動(dòng)剩余收益）；投資活動(dòng)剩余收益/（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益＋投資活動(dòng)剩余收益）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接勞動(dòng)者報(bào)酬（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接中間投入，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接折舊）＝B×間接勞動(dòng)者報(bào)酬總和（間接中間投入總和，間接折舊總和）

投資活動(dòng)間接勞動(dòng)者報(bào)酬（投資活動(dòng)間接中間投入，投資活動(dòng)間接折舊）＝T×間接勞動(dòng)者報(bào)酬總和（間接中間投入總和，間接折舊總和）

4.計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)盈余：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)盈余＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)勞動(dòng)者報(bào)酬－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)折舊－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接稅凈額－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中間投入

5.最后計(jì)算投資基金增加值總和：投資基金增加值總和＝勞動(dòng)者報(bào)酬＋折舊＋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)盈余總結(jié)如下：以上總結(jié)出的是混合型的投資基金的增加值核算，就是兼營(yíng)自己的投資管理與他人的投資管理，是最具代表性的投資基金。如果是完全的空殼型投資基金，那么該投資基金的增加值為零；如果是基金管理公司，基金管理公司的投資管理直接作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么增加值就是勞動(dòng)者報(bào)酬，折舊加上營(yíng)業(yè)盈余；如果是完全的自己管理的投資基金，那么增加值核算中只有自己投資管理的核算，由勞動(dòng)者報(bào)酬與折舊組成。

（三）典型保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)增加值核算原理

本節(jié)在借鑒原先投資基金等的增加值核算方法來(lái)完成保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)增加值核算方法。本節(jié)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是指最主流的壽險(xiǎn)或者是非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，暫時(shí)不區(qū)分其中的微妙區(qū)別，至于其中的非壽險(xiǎn)的特殊細(xì)比如再保險(xiǎn)等將在后續(xù)研究部分完成。根據(jù)先前的研究方法，是把一個(gè)基層單位的活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資活動(dòng)，然后進(jìn)行從收入法計(jì)算增加值，對(duì)于直接成本可以分?jǐn)?，?duì)于間接成本，需要根據(jù)剩余收益的比例來(lái)分?jǐn)偂２粌H是投資基金，還有一般的非金融企業(yè)，存款性機(jī)構(gòu)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等也是可以應(yīng)用這種方法來(lái)進(jìn)行核算的。

但是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)增加值核算也有自己特殊的處理之處，就是一般認(rèn)為保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是負(fù)債，不是權(quán)益，這在標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際金融資產(chǎn)分類中也是如此①，因?yàn)椋泿刨Y產(chǎn)一般不存在實(shí)物資產(chǎn)的租賃模式，只會(huì)發(fā)生債權(quán)債務(wù)的借貸。這些保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是相當(dāng)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)未實(shí)現(xiàn)的收入，類似于遞延收益。所以，這里的準(zhǔn)備金是介于債權(quán)與股權(quán)之間的，在微觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是債權(quán)，但是在宏觀增加值核算上性質(zhì)上應(yīng)該理解為股權(quán)。投資收益有一部分來(lái)自于準(zhǔn)備金，一部分來(lái)自所有者權(quán)益。這樣，企業(yè)的投資活動(dòng)相當(dāng)于是有兩個(gè)現(xiàn)金流，但是這兩個(gè)現(xiàn)金流完全混合在一起，內(nèi)部的投資管理也是混合在一起，現(xiàn)金流與投資管理都是同質(zhì)的。專門(mén)準(zhǔn)備金雖然由保險(xiǎn)企業(yè)持有和管理，但由于準(zhǔn)備金是為投保人的利益而設(shè)置的因此它應(yīng)被視為投保人的資產(chǎn)而非保險(xiǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，所以準(zhǔn)備金的投資收入也應(yīng)屬于投保人，是投保人的財(cái)產(chǎn)收入。專門(mén)準(zhǔn)備金的投資收入，類似于銀行委托理財(cái)?shù)耐顿Y收入。

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算原理中，為了更清楚顯示經(jīng)濟(jì)流量的目的，對(duì)交易可以采取一些重新的安排，主要有三種，這里列出與本文相關(guān)的兩種②：（1）改變交易流程，是指按不同于實(shí)際的途徑或按實(shí)際上不具有的經(jīng)濟(jì)意義記錄所發(fā)生的交易。比如，雇主為雇員支付社會(huì)保障繳款，被記錄為由雇主先支付給雇員，再由雇員支付給社?；?；（2）分解交易，是指把交易各方視為單一的交易記錄成兩個(gè)或者多個(gè)不同分類的交易。比如，租金的支付分為本金的償還與利息的支付。

借鑒該方法，應(yīng)該對(duì)準(zhǔn)備金產(chǎn)生的投資收益改變交易流程。可以先把投資收益記錄為是投保人的資產(chǎn)與股東的資產(chǎn)，同時(shí)在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的名義下接受投資管理而產(chǎn)生的投資收益；然后投保人把準(zhǔn)備金產(chǎn)生的投資收益當(dāng)做追加保費(fèi)交給保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)；這些投資收益都是追加保費(fèi)，同時(shí)都是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入。所以，一方面，準(zhǔn)備金產(chǎn)生的投資收益就是投資收益；另一方面，投資收益也是屬于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入。這里的處理和SNA明顯不同，SNA是把準(zhǔn)備金投資收益分為追加保費(fèi)與投資管理費(fèi)。

另外，本文把存款利息投資收入也是計(jì)入投資收益，這也是和以前的增加值核算一致的。所以，保險(xiǎn)企業(yè)自有資金的投資收益與保險(xiǎn)專門(mén)準(zhǔn)備金的投資收益，兩者的性質(zhì)完全不同。前者屬于保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)收入，不能計(jì)入保險(xiǎn)企業(yè)的服務(wù)產(chǎn)出之中；后者則屬于投保人的財(cái)產(chǎn)收入，而投保人又把這一財(cái)產(chǎn)收入全部付給保險(xiǎn)企業(yè)，作為追加保費(fèi)。

在實(shí)際應(yīng)用中，首先必須根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)資金運(yùn)用的收益，按比例折算出保險(xiǎn)專門(mén)準(zhǔn)備金的投資收入。按照我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)業(yè)財(cái)會(huì)制度，保險(xiǎn)專門(mén)準(zhǔn)備金由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金和人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金組成。因此，我們可以用借鑒一般的管理會(huì)計(jì)中計(jì)算的（存貨、銷(xiāo)售等）周轉(zhuǎn)率時(shí)取平均的方法。下式計(jì)算保險(xiǎn)專門(mén)準(zhǔn)備金的投資收入：保險(xiǎn)專門(mén)準(zhǔn)備金的投資收入＝（保險(xiǎn)企業(yè)利息收入＋投資收益）×保險(xiǎn)企業(yè)專門(mén)準(zhǔn)備金期初、期末平均余額／保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)專門(mén)準(zhǔn)備金及所有者權(quán)益期初、期末平均余額。

綜上，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總收益中有已賺保費(fèi)和追加保費(fèi)。所以，在此基礎(chǔ)上，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的核算完全可以照搬先前提出的投資管理的增加值核算方法?？梢詤⒖纪顿Y管理的增加值核算方法列出保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)增加值核算公式，下面舉例說(shuō)明。

（四）典型保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)增加值核算案例增加值計(jì)算的步驟如下：

1.計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總收益。投資收益中有部分是轉(zhuǎn)化為追加保費(fèi)，需要計(jì)算追加保費(fèi)。

追加保費(fèi)＝保險(xiǎn)專門(mén)準(zhǔn)備金的投資收入＝（保險(xiǎn)企業(yè)利息收入＋投資收益）×保險(xiǎn)企業(yè)專門(mén)準(zhǔn)備金期初、期末平均余額／保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)專門(mén)準(zhǔn)備金及所有者權(quán)益期初、期末平均余額＝1000（這些數(shù)據(jù)是存量，不在利潤(rùn)表中出現(xiàn)，本文直接給出結(jié)果）

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總收益＝已賺保費(fèi)＋追加保費(fèi)＝13000＋1000＝14000

2.計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)生產(chǎn)稅凈額＝營(yíng)業(yè)稅金及附加＝1500

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接中間投入＝退保金＋賠付支出＋提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金＋保單紅利支出＋手續(xù)費(fèi)及傭金支出－再保險(xiǎn)攤回項(xiàng)目＋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接營(yíng)業(yè)成本＝1000＋2000＋4000＋250＋900－300＋1000＝8850經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總收益＝已賺保費(fèi)＝12000

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總收益－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)生產(chǎn)稅凈額－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接中間投入－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接勞動(dòng)者報(bào)酬－＝14000－150－8850－1000＝4000

3.計(jì)算投資活動(dòng)剩余收益。投資活動(dòng)直接中間投入＝投資活動(dòng)直接營(yíng)業(yè)成本＝500投資活動(dòng)總收益＝2000

投資活動(dòng)剩余收益＝投資活動(dòng)總收益－投資活動(dòng)直接中間投入－投資活動(dòng)直接勞動(dòng)者報(bào)酬＝2000－500－500＝1000

4.計(jì)算如何分?jǐn)傞g接投入。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資活動(dòng)的間接成本分?jǐn)偙壤謩e為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益/（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益＋投資活動(dòng)剩余收益）；投資活動(dòng)剩余收益/（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剩余收益＋投資活動(dòng)剩余收益）4000/（4000＋1000）＝8/10；1000/（4000＋1000）＝2/10

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)折舊＝8/10×總折舊（表中未給出，這里直接給出）＝8/10×1000＝800

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接勞動(dòng)者報(bào)酬＝8/10×間接勞動(dòng)者報(bào)酬總和＝8/10×1000＝800

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)勞動(dòng)者報(bào)酬＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接勞動(dòng)者報(bào)酬＋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接勞動(dòng)者報(bào)酬＝800＋1000＝1800投資活動(dòng)所得稅凈額＝2/10×所得稅總和＝2/10×1000＝200

5.然后計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)盈余。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)盈余＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總收入－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)勞動(dòng)者報(bào)酬－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)折舊－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)生產(chǎn)稅凈額－經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中間投入＝12000－1800－800－150－8850＝400

6.最后計(jì)算非金融企業(yè)增加值總和。勞動(dòng)者報(bào)酬＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接勞動(dòng)者報(bào)酬＋投資活動(dòng)直接勞動(dòng)者報(bào)酬＋間接勞動(dòng)者報(bào)酬＝1000＋500＋1000＝2000投資基金增加值總和＝勞動(dòng)者報(bào)酬＋折舊＋生產(chǎn)稅凈額＋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)盈余＋投資活動(dòng)所得稅凈額＝2000＋1000＋150＋400＋200＝3750