大眾創(chuàng)業(yè)的稅收政策探討范文
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摘要:
大眾創(chuàng)業(yè)不僅是社會行為，也是新常態(tài)下經(jīng)濟發(fā)展新模式。從目前出臺的創(chuàng)業(yè)稅收政策入手，提出了我國創(chuàng)業(yè)稅收政策存在的一些問題，并借鑒國際經(jīng)驗，從創(chuàng)業(yè)者、創(chuàng)業(yè)企業(yè)和稅務部門三個層面提出了完善我國創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。
關(guān)鍵詞:
大眾創(chuàng)業(yè);稅收政策;政策建議
“推動大眾創(chuàng)業(yè)”是我國經(jīng)濟新常態(tài)下培育和催生經(jīng)濟社會發(fā)展新動力的重要舉措。［1］大眾創(chuàng)業(yè)是社會行為，應通過制定一系列完整、切實的政策，鼓勵越來越多的人參與創(chuàng)業(yè)。稅收政策是我國進行宏觀調(diào)控的重要手段之一，對支持大眾創(chuàng)業(yè)具有重要影響。因此，建立和完善稅收支持政策體系鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)具有現(xiàn)實意義。
一、現(xiàn)行支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策存在的問題
(一)支持個人創(chuàng)業(yè)稅收政策現(xiàn)存問題1.創(chuàng)業(yè)所得雙重征稅增加創(chuàng)業(yè)者稅收負擔。按企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)如果有應納稅所得，須依法計算并繳納企業(yè)所得稅。按個人所得稅法規(guī)定，個人股息、紅利所得要繳納個人所得稅，而創(chuàng)業(yè)者往往是企業(yè)股東，則須對股息和紅利所得的部分繳納個人所得稅。該項稅款征收規(guī)定實質(zhì)是對同一收入來源兩次征稅。如果投資的是符合條件的小微企業(yè)應納稅所得20萬元以下，其凈收入的所得稅稅率，由企業(yè)所得稅10%和紅利個人所得稅率20%疊加后為28%;企業(yè)應納稅所得如果達到20萬元但小于30萬元，疊加的稅率為36%;如果超過30萬元，疊加稅率就達到40%。此項雙重征稅加重了創(chuàng)業(yè)者的稅收負擔，同時其稅負也高于工資薪金所得年收入96萬元以下所對應的稅率。2.現(xiàn)行政策未切實針對創(chuàng)業(yè)者給予激勵。由于創(chuàng)業(yè)能動方最終還是創(chuàng)業(yè)者本身，所以政策必須激勵的對象是創(chuàng)業(yè)者，或者有創(chuàng)業(yè)愿望的潛在創(chuàng)業(yè)者。對于潛在創(chuàng)業(yè)者，個人所得稅如何征收、如何執(zhí)行稅收優(yōu)惠對其是否選擇創(chuàng)業(yè)影響很大，有效的稅收優(yōu)惠政策能在很大程度上激發(fā)他們的創(chuàng)業(yè)動機。現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而沒有針對創(chuàng)業(yè)者的個人所得稅優(yōu)惠政策，不利于激發(fā)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)動機。3.勞務收入的稅收政策不合理。我國創(chuàng)業(yè)的形式多種多樣，可能是投資興辦企業(yè)，也可能是個體工商戶。但無論創(chuàng)業(yè)以哪種形式存在，創(chuàng)業(yè)者的勞動所得都不同于工資薪金。從我國實行個人所得稅以來，政府雖已多次調(diào)整免稅額，最低稅率也由原來的5%歷經(jīng)幾次調(diào)整降到3%，但勞務收入的個人所得稅免征額一直沒有調(diào)整，且遠低于工資薪金的免征額。在一次收入8000元以下的情況下，其稅率遠遠高于工資薪金。可見，創(chuàng)業(yè)者的勞務收入與同樣數(shù)額的工資薪金相比要承擔更多的個人所得稅，這在一定程度上會降低創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)積極性。4.現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收政策的激勵對象受限于特殊人群，不利于大眾創(chuàng)業(yè)目標的實現(xiàn)。目前，創(chuàng)業(yè)稅收政策鼓勵的創(chuàng)業(yè)者主要是下崗職工、畢業(yè)大學生及退伍軍人等。如，針對大學生創(chuàng)業(yè)者，在其畢業(yè)兩年內(nèi)辦理營業(yè)執(zhí)照，注冊資本在50萬元以下的可享受分期繳款的優(yōu)惠，同時，政府針對特殊人群會有專門的創(chuàng)業(yè)培訓，給予更多的幫助。然而，這些創(chuàng)業(yè)者群體僅僅是潛在創(chuàng)業(yè)者的一部分，更多的普通創(chuàng)業(yè)者沒有得到實惠。激勵特殊群體的稅收政策，與大眾創(chuàng)業(yè)目標的實現(xiàn)不相協(xié)調(diào)。
(二)支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展稅收政策現(xiàn)存問題1.創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律級別較低。主要有兩個成因:一是近年來制定創(chuàng)業(yè)稅收政策更多被當作解決社會臨時問題的手段，絕大多數(shù)政策都存在于暫行條例或規(guī)章制度中，只有很少一部分存在于稅法中。這種頒布形式雖然具有靈活性，但卻不夠系統(tǒng)和規(guī)范。二是即使已頒布的法律條文，也存在不能及時出臺對應的實施計劃，致使部分法律的執(zhí)行不能得到有效保證，如《中小企業(yè)促進法》，自頒布實施13年來，很多配套措施仍然沒有完善，導致法律的執(zhí)行沒有得到保證，進而未能發(fā)揮預期作用。2.稅收優(yōu)惠手段不足，難以激發(fā)初創(chuàng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營積極性。稅收優(yōu)惠包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠作為一種事后優(yōu)惠，主要有降低和減免稅作用，具有確定性，企業(yè)能享受這種優(yōu)惠的條件在于一定要獲得盈利，而我國直接稅收優(yōu)惠對象主要是初創(chuàng)的高新技術(shù)企業(yè)，它們在創(chuàng)業(yè)初期很難盈利，因而受到直接稅收優(yōu)惠很少。間接優(yōu)惠是與直接優(yōu)惠相反的事前優(yōu)惠，包括加速折舊和風險準備金等，直接優(yōu)惠對納稅人取得短期利益的激勵程度高于間接優(yōu)惠，而間接優(yōu)惠更擅長于激發(fā)納稅人調(diào)節(jié)未來企業(yè)經(jīng)營活動或狀態(tài)的動機。在我國的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，95%以上的政策隸屬于直接優(yōu)惠的范疇，這更適合于長期盈利的企業(yè)，對那些短期內(nèi)還不能盈利的初創(chuàng)企業(yè)的激勵作用十分有限。而發(fā)達國家的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要以間接稅收為主，直接稅收為輔，對新創(chuàng)企業(yè)更加合理。3.創(chuàng)業(yè)稅收政策對初創(chuàng)企業(yè)普惠性不強。已出臺的創(chuàng)業(yè)稅收政策基本上都是針對鼓勵與扶持科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，而對非科技型新創(chuàng)企業(yè)的關(guān)注度和支持范圍還遠遠不夠。如，物流、服飾等一些非科技型新創(chuàng)企業(yè)同樣在市場中具有很大的潛能，但卻不符合一些創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的標準。創(chuàng)業(yè)稅收政策應建立在對中小企業(yè)普遍優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家當前的政策導向加以調(diào)整，促使創(chuàng)業(yè)者將新創(chuàng)企業(yè)向?qū)６鴥?yōu)的方向發(fā)展，為大眾創(chuàng)業(yè)又好又快發(fā)展貢獻力量。4.現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收政策無法滿足不同發(fā)展時期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的需求。稅收激勵政策應在企業(yè)生命周期核心階段中都有所體現(xiàn)，使企業(yè)在未來成長的各重要階段都能享受到創(chuàng)業(yè)稅收政策的支持。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還不能滿足創(chuàng)業(yè)過程中各個不同時期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的需求，缺乏對創(chuàng)業(yè)要素的全面考慮，鼓勵創(chuàng)業(yè)階段融資、投資和服務要素的稅收政策更加少見。
二、支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策的國際經(jīng)驗
(一)支持創(chuàng)業(yè)的稅收政策國際經(jīng)驗1.美國。1981年，美國出臺《經(jīng)濟復興稅法》，將中小企業(yè)的稅率降至25%，同時該法律規(guī)定，對員工總數(shù)在25人以下的企業(yè)，應按個稅稅率對其征收公司所得稅。另外，美國還縮短折舊法中的計提固定資產(chǎn)折舊年限，改為實行“特別折舊”制度，即批準初創(chuàng)企業(yè)在投資的前兩年對其新購進的固定資產(chǎn)按較高的比例提取折舊費用。同時，批準企業(yè)對某些設備可在設備使用年限的初期進行一次性折舊，以此簡化折舊的提取與計算方法。中小企業(yè)可用新購入設備的投資額沖抵該企業(yè)的應繳納所得稅額，小企業(yè)的應納稅款在不足2500美元時，可進行投資抵免。并且在符合某些規(guī)定時，通過向小型企業(yè)投入股本而獲的收益可享受5%的稅收免除，其期限在5年以上。中小企業(yè)的股東依法享有以其在公司受到的損失額抵免從其他來源獲取收益的權(quán)利，但條件是扣除的金額以股東基值為限，超過的部分必須結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。2.日本。日本對新設立的企業(yè)以改善技術(shù)與生產(chǎn)能力為目的購買的設備在正式投入使用的第一年按照30%的折舊率計算提成，或免除繳納7%的所得稅。日本法律還明確規(guī)定中小企業(yè)可在3年內(nèi)減半繳納固定資產(chǎn)稅，年應課稅銷售額不夠5000萬日元的日本企業(yè)適用邊際扣除制度，其消費稅應折扣征收。3.加拿大。加拿大對利潤不足20萬加元的本國企業(yè)，可延期至年度結(jié)束之后的一個季度內(nèi)納稅。其法律還規(guī)定可從應稅資本所得中減掉對商業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失，比例為75%。［2］4.英國和法國。從1997年開始，法國規(guī)定在計劃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有發(fā)生的情形下，對用專利或可獲專利的發(fā)明創(chuàng)造、生產(chǎn)方式等無形資產(chǎn)向企業(yè)投資，其利潤增值部分可延期5年再繳稅。英國小企業(yè)投資人所得稅的60%可享受免稅政策，但一年的金額不能超過4萬英鎊。
(二)創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策的國際經(jīng)驗1.美國。美國的稅收激勵投資政策主要包括:一是降低資本利得稅稅率。這一稅率在20世紀中葉曾一度提高，但在當時對創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展有負面影響。因此，1978年，美國將稅率減少到28%，當年創(chuàng)業(yè)投資額增長了5.7億美元。隨后在1981年，美國又將這一稅率降到20%。二是鼓勵對美國經(jīng)濟較落后地區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資。21世紀初，美國頒布了《新市場稅收抵免方案》，明確提出投資以提高較落后區(qū)域經(jīng)濟水平為目的的“社會發(fā)展基金”，投資者享有抵免所得稅的權(quán)利。［3］2.英國。1995年前后，英國政府頒布很多稅收激勵政策和法律法規(guī)，其法律法規(guī)中關(guān)于創(chuàng)投稅收政策的主要有三項:《公司投資法規(guī)》《公司創(chuàng)業(yè)投資法規(guī)》及《創(chuàng)業(yè)投資信托法規(guī)》。［4］《公司投資法規(guī)》中，英國政府規(guī)定以下稅收優(yōu)惠:一是創(chuàng)業(yè)投資者的所得稅優(yōu)惠;二是資本利得稅的優(yōu)惠，如果投資額不超過15萬英鎊，在投資者不提取所得稅抵免，而且投資3年后才開始處置這一投資的情況下，該投資者可抵免資本利得稅;三是有關(guān)資本利得稅延后繳納的稅收優(yōu)惠。《公司創(chuàng)業(yè)投資法規(guī)》中，英國政府批準憑借股權(quán)投資踏入創(chuàng)投業(yè)的公司享受以下優(yōu)惠:投資者投資沒有上市的風險大、規(guī)模小的企業(yè)，并且保持投資該公司的時間已達3年，能抵免公司稅的金額就能達到其投資額的五分之一;如果在處理股權(quán)投資時發(fā)生了資本損失，可將該損失從公司的稅前收入中進行扣除。《創(chuàng)業(yè)投資信托法規(guī)》中，英國政府規(guī)定以創(chuàng)業(yè)投資信托來完成創(chuàng)業(yè)投資的個人，可依法抵免個稅及資本利得稅。［5］3.印度和新加坡。根據(jù)印度稅法，初創(chuàng)企業(yè)的長期資本利得不必繳稅，并且紅利也可不用繳納稅款，這意味著印度創(chuàng)投企業(yè)和投資者的收入基本上可以不繳稅。新加坡政府頒布的主要稅收優(yōu)惠政策有:創(chuàng)投資本在開始的5～10年間不必納稅，并且自1984年開始，凡向新加坡政府支持的高科技項目注資的本國公司，在項目發(fā)生損失甚至賠本時，能在公司收益中以投資金額的50%為限扣除所得稅。
(三)國外支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策的共同點一是統(tǒng)一以立法形式頒布中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，提升了政策的法律效力。“稅收法定”是稅收制度中最基本的原則，該制度以立法的方式給予創(chuàng)業(yè)個人及中小企業(yè)法律層次上的有效保障。二是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠豐富多樣，優(yōu)惠涉及的稅種范圍廣泛。國外創(chuàng)業(yè)稅收政策涉及的稅種包含流轉(zhuǎn)稅、所得稅等多個稅種，同時針對初創(chuàng)期融資難、成本高、缺乏規(guī)模效應等特征，提供了豐富的稅收優(yōu)惠政策。三是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定貫穿于企業(yè)初創(chuàng)階段、發(fā)展階段和成熟階段，企業(yè)在未來成長的各個階段基本都能享受到稅收政策支持。四是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中大量應用間接優(yōu)惠方法，較直接優(yōu)惠能更有效地激勵創(chuàng)業(yè)企業(yè)的投資與發(fā)展。五是采取稅收優(yōu)惠鼓勵創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行技術(shù)革新和設備更新。發(fā)達國家一般采取設備投資抵免、加速折舊、加計扣除等措施激勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新或設備更新。六是簡化納稅申報程序，要求征稅機關(guān)加強納稅服務制度的建設。［6］發(fā)達國家傾向采用簡化的納稅申報程序，放松管制，為企業(yè)減輕負擔。
三、完善支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策的建議
(一)完善支持個人創(chuàng)業(yè)的稅收政策一是避免同一來源收入雙重課稅。針對創(chuàng)業(yè)者也是個人投資者產(chǎn)生的與其企業(yè)有關(guān)的部分個人所得稅對其企業(yè)所得稅進行抵免。二是降低勞務收入稅率。獨立勞動是創(chuàng)業(yè)的一種形式，為鼓勵創(chuàng)業(yè)，在對應收入級別上，應參照工資薪金所得稅率適當降低現(xiàn)行勞務收入個人所得稅率。三是下調(diào)承包、承租人和個體工商戶的個人所得稅率。建議將承包、承租人和個體工商戶的個稅稅率下調(diào)50%，低于工資薪金個人所得稅率。四是將創(chuàng)業(yè)稅收政策的鼓勵對象從特殊人群推廣到大眾。創(chuàng)業(yè)者的構(gòu)成不僅是特殊人群，也包括為擁有創(chuàng)業(yè)夢想的各行業(yè)工作人員，創(chuàng)業(yè)稅收政策的鼓勵對象應是所有參與到“大眾創(chuàng)業(yè)”中的創(chuàng)業(yè)者。
(二)完善支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的稅收政策一是完善創(chuàng)業(yè)稅收法律體系。首先，摒棄稅收政策的臨時性思想，在頒布每一項政策之前，政府都應當基于長遠的角度考慮其問題;其次，提高創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次，積極出臺實施細則確保所頒布法律的執(zhí)行，并且注重政策頒布的系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是擴大間接優(yōu)惠的適用范圍，改變直接優(yōu)惠占據(jù)絕對比例局面。以間接優(yōu)惠為主的稅收政策的制定更具靈活性，且對納稅義務人的正向激勵作用大于直接優(yōu)惠的方式，可對創(chuàng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生更深遠、更顯著的影響。以公司所得稅為例，發(fā)達國家在采用減免及低稅率等直接優(yōu)惠手段的同時，還使用特殊折舊政策、損失結(jié)轉(zhuǎn)、研發(fā)費用加計扣除等間接優(yōu)惠手段，［7］進一步激發(fā)創(chuàng)業(yè)企業(yè)擴大投資、進行生產(chǎn)經(jīng)營及展開研究開發(fā)活動的積極性。三是擴大法律規(guī)定能享受創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，提高創(chuàng)業(yè)稅收政策普惠性。近年來，高新技術(shù)行業(yè)一直是國家關(guān)注和扶持的重要行業(yè)，而一些非技術(shù)型創(chuàng)業(yè)企業(yè)也具有高成長性，具有很大的市場潛力。因此，今后政府還應全面考慮不同類型的行業(yè)和企業(yè)，擴大稅收支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)的覆蓋面。四是創(chuàng)業(yè)稅收政策應契合創(chuàng)業(yè)企業(yè)自身成長變化特點。首先，繼續(xù)完善流轉(zhuǎn)稅中關(guān)于增值稅中有關(guān)一般納稅人的各種確認條件。只要滿足擁有完備的會計系統(tǒng)、固定經(jīng)營場所、能夠嚴格遵守發(fā)票的相關(guān)制度、無違法違規(guī)等不良行為、愿意并能及時報送稅務部門所需材料等重要條件，就可被視為一般納稅人。其次，完善企業(yè)所得稅制度。企業(yè)所得稅法中應對中小企業(yè)固定資產(chǎn)能夠采取加速折舊予以明確規(guī)定，擴大無形資產(chǎn)攤銷額，以加快中小企業(yè)投資回籠。最后，改進營業(yè)稅制度。如，對銀行和非銀行類機構(gòu)，應給予其利息或擔保收入中來源于中小企業(yè)的部分減免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠，以改善初創(chuàng)企業(yè)外部融資難問題。［8］
(三)完善稅務部門相關(guān)制度一是加大稅收相關(guān)政策和法律的宣傳力度。稅收征管法雖然明確了稅務部門具有宣傳稅法的義務，但沒有明確責任，導致在實際工作中很多稅務部門對宣傳工作重視不夠。而創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往都是中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策對其來說是非常重要的。因此，加大稅務部門對稅收知識宣傳力度，通過及時、全面的宣傳教育，讓中小企業(yè)的管理人員知法懂法，是創(chuàng)業(yè)企業(yè)合法、快速、良好發(fā)展的重要基石。二是完善創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收服務體系。稅務機關(guān)應認真履行稅收征收管理法中規(guī)定義務，向創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供免費的培訓和咨詢等服務，同時建立多層次的服務體系，實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)者方便納稅，滿足不同層級創(chuàng)業(yè)企業(yè)的需要。三是加快完成稅收電子化，實現(xiàn)納稅申報程序簡單化。稅務部門應擴大信息技術(shù)的應用，發(fā)展稅收電子化業(yè)務，實現(xiàn)大眾創(chuàng)業(yè)者都能在網(wǎng)上自行申報納稅，為創(chuàng)業(yè)者減輕納稅負擔，增強創(chuàng)業(yè)人群納稅意識，為納稅人稅收的及時上繳提供方便。
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作者：欒福明 王雨佳 韓平飛 單位：吉林大學管理學院
