新興產業稅收優化制度討論范文
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我國現行戰略性新興產業稅收優惠政策，側重體現于促進高新技術企業發展的稅收優惠措施中，沒有形成統一、獨立的稅收優惠政策體系，其政策規定分散于企業所得稅、增值稅、營業稅幾個稅種，現將我國現行戰略性新興產業相關的稅收優惠政策總結如下表:從上述材料可以看出，我國現行的戰略性新興產業相關稅收政策具有以下不足之處:
第一，對企業研發行為的優惠力度不大。由表1可知，現行稅收政策對戰略性新興產業研發環節給予的支持占很小的比重，只有“企業所得稅稅前加計扣除”一項相關的稅收優惠政策。現行的稅收激勵措施側重對已經形成科技實力的高新技術企業或已經享有科研成果取得的收入實施優惠，如企業所得稅額的減免和營業稅額的減免等，而對技術落后繼續進行技術更新的企業或正在進行科技研發的活動缺少鼓勵措施，這樣的稅收政策導向使企業只關心科技成果的產出而不注重對科技研發的投入，而科技研發在企業整個生產過程中居于上游位置，研發投入量是決定科技成果產出量的重要因素之一，科技研發是高新技術企業發展的關鍵環節。現行稅收優惠政策導向的偏差，不利于增強企業自主創新能力，甚至會導致戰略性新興產業在發展初期出現“馬太效應”的現象。
第二，對購置固定資產行為的優惠力度不大。一方面，《企業所得稅法實施條例》第九十八條規定:“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%”，其中最低年限的特別規定將此條政策的優惠力度大大降低。某些戰略性新興產業(電子信息產業)的有些資產更新換代周期很短，甚至三年就需更新一批固定資產，因此應縮短該類設備的折舊年限，規定可在更短時間內提取折舊;另一方面，從進口固定資產的稅收優惠來看，對企業直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備實行免征進口環節增值稅的稅收優惠，但企業進口自主研發生產固定資產所需的重要原材料、關鍵零部件時，就享受不到稅收優惠政策。現行稅收政策對企業從國際市場上購置固定資產整機和零部件存在差別待遇，這樣會挫傷企業自主研發和自主創新的積極性和主動性。
第三，對戰略性新興產業發展的相關產業優惠力度不大。從稅種設置來看，企業所得稅優惠政策主要限于高新技術、環保節能等企業，范圍過窄，針對性過強，如對文化、旅游產業的稅收優惠政策較少，而面對稅收優惠政策對此方面的缺失，其發展步伐必然會受到影響;增值稅對絕大所屬產品都實行17%的稅率，而采取的低稅率和即征即退的政策限于農業、核電等少數行業，絕大多數戰略性新興產業及配套產業不在列舉范圍內，這樣會使戰略性新興產業的發展面臨配套條件發展不足的制約。另從戰略性新興產業的融資成本來看，缺少鼓勵銀行、資本市場向戰略性新興產業投資的稅收優惠，如營業稅對金融保險業務取得的收入全額按5%征稅，這會間接導致戰略性新興產業的融資成本過高，影響戰略性新興產業的快速發展。
二戰略性新興產業稅收政策的國際借鑒
(一)美國戰略性新興產業稅收優惠政策美國為了鼓勵戰略性新興企業增加研發投入，進行新技術的研究和改進，為戰略性新興企業的發展提供了較多的稅收優惠政策。從優惠對象來看，將技術研發投入與一般性投資相區別，從優惠形式來看，分為“加速折舊”、“支出抵免”、“稅額減免”三種方式。具體來講，美國對戰略性新興產業實施的“固定資產折舊政策”體現“修正后的加速成本回收”特點，允許戰略性新興企業采用“雙倍法加速折舊”法來攤銷固定資產的成本，此政策加速了戰略性新興企業生產設備升級換代的步伐，激勵企業采用高新技術投入生產、提高企業生產效率大有裨益。美國對戰略性新興企業實施的“支出抵免”政策是激勵戰略性新興產業發展的最主要政策。美國稅收優惠政策具體規定了兩種抵免方式，其一是增值研究支出抵免，其二是基礎研究支出抵免。前者適用于各類實體，只要有增值的研究支出費用，都可以獲得該抵免。增值的研究支出抵免額是符合稅法規定的當年研究支出額超過“基礎額”部分的20%，特別強調的是稅法規定，可以享受研究支出抵免政策的支出是必須用于更新技術的，研發、應用某項新技術且能夠改進納稅人的生產經營活動，如改進購進原材料程序、物流程序、人員配置程序等而付出的支出，才可以享受此種支出抵免稅收優惠政策，由此看來，戰略性新興企業能否享受支出抵免優惠政策是從行為產生的功能性目的出發的，該抵免政策目的是為了鼓勵戰略性新興企業對新技術的研發和新技術的采用，而不是對已經存在的生產技術、傳統技術進行優化實驗而產生的支出。規定中的“基礎額”是以規定的基礎比例與毛收入相乘計算而得，稅法規定每年的基礎額不得低于當年研究支出的50%。基礎研究支出抵免政策只適用于公司實體，該抵免政策是用于符合規定的提高科學知識水平的非商業課題研究支出的20%。稅法中對“符合規定”的解釋是，必須是按照一份書面協議以非實物形式支付;該項研究必須是由非盈利科研機構如大學、科學研究所從事或管理。基礎研究抵免所支出的金額不適用于計算增值額研究支出的抵免政策。
(二)日本鼓勵戰略性新興產業發展的稅收優惠政策日本政府鼓勵戰略性新興企業的稅收優惠政策分為一般性鼓勵和特別性鼓勵兩個層次。(1)一般性鼓勵政策:對戰略性新興企業進行一般性投資支出，規定所有研發支出和專利開發支出，既可以作為費用化的支出，列支當期的扣除費用，在企業所得稅稅前一次性扣除，也可以作為資本化的支出，計入相關資產成本中，在以后納稅年度分期攤銷。納稅人可根據自己經營狀況的實際，自由選擇研發支出、專利開發支出的費用扣除方法。日本稅收優惠政策規定對超過自1967年以來該公司發生的研發支出最高限額的超出部分支出額，允許在企業所得稅前加計25%的稅收扣除，對經批準的新技術設備投資給予特別的加速折舊津貼，如戰略性新興企業購買新機器設備或新設施的成本可以作為當期費用一次性在稅前列支。對技術研究開發基金比上年增加部分，可按增加額的70%減征所得稅，對輸出的技術專利所得收入的18%免征所得稅。(2)特別性鼓勵政策:日本政府規定的特別加速折舊方法，具體來講，戰略性新興企業購置用于特定技術開發的機械設備，購置價值在10億日元以內的，可享受5年期特別短期折舊，第一年折舊率可達50%。日本規定的特別稅額減免方法，特別稅額減免主要是鼓勵戰略性新興企業開展開發、投資活動。日本現行的減免扣除方法主要有:(1)增加研究開發費等的稅額減免。研究開發費等指與產品的制造設備、技術改進、程序設計和發明有關的研究開發費用。研究開發費稅額的減免適用于藍色申報納稅法人，具體來講，當納稅人該年度的研發費等支出超過以往年度時，規定以其超出(支出額)以前最高年度的金額為限額，可將超出金額的20%(不超過法人稅總額的10%)從企業所得稅額中減免;(2)促進基礎技術研究開發的企業所得稅額減免;(3)強化戰略性新興企業技術基礎的稅額減免;(4)促進戰略性新興企業特別研究開發的稅額減免。
(三)歐盟國家鼓勵戰略性新興產業的稅收優惠政策德國規定戰略性新興產業業所有研發支出都可在當年扣除。用于研發活動的廠房設備可以申請加速折舊津貼。對符合條件的研究與開發投資，政府給予其研發資本投資額的7．5%的現金補貼。個人和公司為科學項目的捐贈可以申請稅收扣除，公司支持研究機構同一個產業合作從事研發項目，可獲得大量的稅收優待。德國高科技研發領域固定資產實行特殊折舊制度。德國制定了具體的折舊制度，直接體現其科技政策，如對需要重點發展的高科技領域研究開發或實際應用所需要的固定資產、企業用于研發的固定資產實行特殊的折舊制度。德國規定高新技術產業環保設備動產部分和不動產部分的折舊率分別為50%和30%。英國對戰略性新興產業的稅收鼓勵體現如下:在英國境內進行科學研究發生的經常性費用和資本費用是可以扣除的，但1987年以后購置的建筑物發生的費用除外。如果用于研究開發的財產被處置，那么已經申請扣除的資本費用可以被收回，發生在英國境內的研究開發費用可以享受20%的投資稅收抵免，在英國境外進行科學研究發生的資本性費用是不可以扣除，但經常性費用可以扣除。另外，英國對戰略性新興企業在流轉環節承擔的增值稅稅負，通過退還已繳納增值稅的形式，減輕戰略性新興企業的稅收負擔。
三我國戰略性新興產業稅收政策的路徑選擇
第一，側重于稅前的稅基式優惠方式。具體來講，建議進一步縮減折舊年限，對戰略性新興產業科研活動使用的專用裝置、先進設備、房屋實行加速折舊，并允許不扣除殘值計提折舊。借鑒國際經驗，區分增值研發支出與基礎支出優惠政策，區分一般性投資與特別性投資優惠政策，如戰略性新興企業購置用于特定技術開發的機械設備，購置價值在10億日元以內的，可享受5年期特別短期折舊，第一年折舊率可達50%。適當調整引進國外先進設備技術行為的優惠政策，引導戰略性新興產業企業不能單純引進國外先進設備，而應重點關注對引進技術的消化、吸收，增強企業自主創新的能力，逐步從對進口整機設備的優惠轉變到對企業開發具有自主知識產權產品裝備所需的進口重要原材料、關鍵零部件的優惠上來。建議對戰略性新興企業為開發、制造高新技術設備和產品而進口的部分關鍵配套部件和原材料，減征進口關稅和進口環節增值稅。建議對金融機構為戰略性新興產業進行創新研發互動提供貸款所取得的利息收入差額計算營業稅。對擔保機構為研發貸款提供擔保所取得的擔保收入，也給予同樣的稅收優惠待遇。建議對保險公司向戰略性新興產業提供的科技保險收入減征相關稅費，以促進科技保險的運用和推廣。
第二，自主選擇研發支出稅前處理方式。我國實行的研發支出采用的是單一會計處理方式，規定在企業所得稅前費用化一次性扣除，建議借鑒日本政府戰略性新興產業稅收優惠政策，允許戰略性新興企業根據自身狀況，如生產領域、研發階段、經營條件及收益情況等，自由選擇對研發支出的稅前處理方式，即戰略性新興企業對研發支出的會計處理，既可選擇資本化作遞延資產處理，也可以選擇費用化稅前一次性扣除處理。對戰略性新興產業實行研發支出不同會計處理方式，主要考慮到戰略性新興企業在發展初期，一般利潤較低，研發投入較大，若將研發投入支出作為費用當期列支，會使企業出現年度虧損，就不能享受現有稅收激勵政策，對研發投入的積極性會有所挫傷，待戰略性新興企業在發展過程中，不斷增強自己的競爭實力，經濟效益也開始逐步顯現，此時可將研發支出費用化，在當年的費用中一次性列支。
第三，實行流轉稅退稅稅收優惠形式。借鑒英國戰略性新興產業稅收優惠政策，結合我國戰略性新興產業發展初期的特點，考慮到戰略性新興產業企業在研發環節購進資產行為較多，由此承擔的增值稅進項稅額及營業稅額會加重企業的稅收負擔。因此建議實行流轉稅退稅政策，即將由于購進固定資產和無形資產行為而承擔的增值稅進項稅額和營業稅額予以即時退稅，以減輕戰略性新興產業在研發環節的稅收負擔，待企業過渡到生產銷售產品階段，流轉稅退稅政策就不再享受。分析此政策建議的可操作性，問題1:能否準確確定企業需退還的流轉稅額?企業在購進有形動產時，可通過從銷售方取得的增值稅專用發票上列示的稅額，準確得出其承擔的進項稅額。雖然按增值稅基本原理來講，進項稅額小于銷項稅額的部分可結轉下期繼續抵扣，但為了及時減輕戰略性新興企業發展初期———研發環節的稅收負擔，我們提出即時退還進項稅額的稅收建議。根據同樣的設計原理，企業在購進無形資產及不動產時承擔的營業稅，可通過從銷售方取得的營業稅發票，準確計算其承擔的營業稅額。由此可見，此優惠政策的實施與發票的規范使用和嚴格管理密切相關，如發票使用管理出現不規范情形，會出現企業騙取退稅的現象，直接會導致流轉稅退稅政策的預期效果性。問題2:流轉稅退稅政策的享受和取消階段能否清晰劃分?我們建議的這種流轉稅退稅政策的享受期限，不是貫穿于企業發展的整個生命期，主要針對戰略性新興企業在研發環節承擔的增值稅進項稅額和營業稅額予以即時退稅，以達到減輕戰略性新興產業在研發環節稅收負擔的目的，待企業過渡到生產銷售產品階段，退稅政策就不再享受。但在實際操作時，會出現享受和取消兩個階段難以清楚劃分的問題，此政策的實施容易引起戰略性新興企業故意隱瞞銷售收入，拖延過渡到產品生產銷售階段的時間，以獲取更長時期的流轉稅退稅優惠政策的消極行為。因此研發階段和產品銷售階段很難清楚劃分，一旦這個界限劃分不清，則會導致流轉稅額的大量流失，造成財政可承受能力下降，這也是該建議能否被實際采用的關鍵要點，同時也是下一步研究需解決的重點問題。
