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稅收是人類社會發展到一定歷史階段的產物,是隨著國家的產生而產生的,有著幾千年的歷史。稅收是作為國家取得財政收入的手段而產生的,這既是稅收產生的原因,也體現著稅收最初的職能作用。隨著歷史的變遷、政權的更替、經濟的增長、時代的進步,稅收不斷地在發展,其職能作用也隨之發生改變。
由于稅收職能作用的發揮必然有一定的理論背景,因此不同時期的學者對稅收職能作用的研究會得出不同的主張,從他們的研究中我們便能看到稅收職能作用的時代特征及其發展軌跡。
1.1亞當·斯密時期
亞當·斯密所處時代正是資本主義上升時期,作為新興資本主義的代表,他認為稅收的職能作用有兩個:一是給人民提供充足的收入或生計;二是給國家或社會提供充分的收入,使公務得以進行。亞當·斯密的財稅理論被當時的英國政府和其他一些國家政府所接受,促進了資本主義世界經濟的發展。
1.2瓦格納時期
19世紀下半葉,資本主義開始從自由競爭轉入壟斷經濟時期,資本日益集中,分配失衡,貧富差距擴大,階級矛盾激烈。針對這些日益激化的社會問題,許多資產階級學者為維護資本主義制度,緩和階級矛盾,提出了社會改良思想,其中包括稅收改良政策,即通過政府課稅矯正社會財富懸殊。德國經濟學家瓦格納就是其代表人物之一。他認為:“關于賦稅,第一是有純財政的目的,第二則是應當樹立社會政策的目的。所謂稅收政策目的,就是以調節在自由交易下所產生的分配不平等為目的。賦稅不但要干涉國民的所得及財產的分配,而且要積極干涉國民的生產和消費。”瓦格納提出的稅收經濟調節作用是稅收職能作用的一個發展。
1.3凱恩斯時期
20世紀30年代,整個資本主義世界陷入經濟危機,并處于長期大蕭條時期,為解決當時的社會經濟問題,凱恩斯在其著作《就業、利息和貨幣通論》中提出,國家應該使用立法和行政手段、財政稅收手段干預經濟。他主張通過稅收政策指導消費傾向,“國家必須改變稅收體系,限定稅率以及其他辦法,指導消費傾向。”他認為,個人消費占個人收入的比例是隨著收入的增長而遞減的,收入分配不均會降低消費傾向,因此,他主張用累進所得稅和遺產稅,實行收入再分配,縮小收入分配不均的幅度,同時,擴大消費,增加有效需求,提高就業水平。可以說,凱恩斯提高了稅收職能作用的地位。在理論的推動下,資本主義國家開始較普遍的重視稅收對經濟的調控作用,并取得了一定的成效。
1.4薩繆爾森時期
薩繆爾森繼承和發揚了凱恩斯關于稅收職能作用的財稅理論,主張在混合經濟下,運用財政和貨幣政策來緩和經濟的周期性波動和對付長期蕭條。他認為,稅收收入是支持國家福利政策的資金來源,“除了轉移支付規劃以外,我們還必須把通過對不同收入階級的賦稅差別而實現的任何收入的再分配包括到現代福利國家的活動之內”。而且,稅收能起到消除通貨膨脹的作用,“永久性的減少稅收款項是對付大量失業的有力武器。”這些也體現了稅收理論中所謂的“內在穩定器”作用和“相機抉擇”作用。在這一時期,稅收穩定經濟的作用在西方發達國家中得到充分的運用。
(五)斯蒂格利茨時期
20世界70年代后,西方經濟在度過了所謂的“黃金發展時期”后,在相當長的一段時期內陷于高通貨膨脹、高失業率交替或兩者并存的“滯脹”局面,經濟增長速度放慢,甚至出現負增長。在此背景下,為刺激經濟增長,現代西方學者提出應發揮稅收彌補市場機制失靈,宏觀經濟調控的作用。以斯蒂格利茨為代表的不少學者認為政府應充分發揮稅收干預經濟的積極作用,如調整資源的配置,實現資源的有效利用;調節國民收入與財富分配,增進社會福利;刺激有效需求,調節社會總供給及產業結構,促進經濟的穩定增長。這些也正是現代西方國家稅收所具有的主要的職能作用。
2.西方國家稅收職能作用]化的啟示
從上述西方稅收職能作用的發展情況我們可以看到,稅收在不同的時代都發揮著重要的作用,同時,稅收的職能作用也隨著時代的變遷發生著變化,對這些變化進行審視,我們可以從中獲得一些有意義的啟示。
2.1稅收的本質職能作用是組織財政收入。
因為稅收是作為國家取得財政收入的手段而產生的,因此,組織財政收入是稅收的本質職能作用。稅收都是國家財政收入的主要形式,它為國家行使公共職能提供物質保證。這一職能在任何歷史條件和經濟條件下都是不可或缺的。
2.2稅收的各種職能作用相輔相成、相互作用。
稅收組織收入職能的充分發揮,能夠增加國家財政收入,提高國家進行宏觀調控的能力和空間;同時,國家宏觀調控能力的增強又可以促進經濟的更快增長,培植更多的稅源。反之,如果稅收的財政收入職能發揮不充分,不但政府難以獲得足夠的財政收入,還會極大的影響宏觀調控職能的發揮,進而影響經濟的穩定與增長;而經濟的不景氣,又反過來影響稅收組織財政收入職能的實現。因而,稅收的各職能作用不能失之偏頗,而應相互協調促進。
2.3稅收職能作用的發揮離不開政府職能。
從西方資本主義國家的發展中我們不難看到,稅收職能作用都是伴隨著政府職能而起作用的。從自由資本主義時期的廉價政府強調經濟政策上的放任自由,到資本主義壟斷時期強調經濟干預政策,稅收職能作用也隨之發生著變化。可見,稅收職能作用與政府職能的擴展密切相關,稅收職能作用的發揮離不開政府職能。因此,我國在發展市場經濟的過程中,應以政府職能為依托來界定稅收的職能作用。
2.4稅收調節作用的重要性在現代社會更為突出。
在現代社會,稅收是政府實施調節的基本手段,它對社會經濟生活的各個方面都會發揮作用。稅收通過對國民經濟生產、分配、交換和消費各個環節的調節,實現對經濟利益、收入分配、以及社會總供需平衡等多方面的調節。此外,稅收的調節作用不僅體現在經濟手段上,還體現在行政和法律手段上。稅收的減免、扶持發展等政策性措施說明稅收具有行政手段的作用;稅收是通過立法程序以法律的強制性付諸實施的,說明稅收又具有法律手段的作用。正因為稅收可以根據不同的經濟形態和條件,通過不同的形式手段發揮其調節經濟的職能作用,因此,稅收這一調節職能作用,一直被各個時期不同的國家所青睞。
2.5稅收職能作用應與時俱進,充分展現其時代的魅力。
從西方稅收職能作用的發展中可以看到,在不同時代的特定社會經濟條件下,政府都賦予了稅收一定的職能作用,隨著時代的變遷,稅收的職能作用得到不斷發展。正因為稅收的職能作用具有時代特征,所以只有使其與時俱進,才能充分展現其時代的魅力。在我國現階段,面對各種各樣的新情況和新變化,客觀上對稅收職能作用提出了更新更高的要求。目前,稅收除了組織財政收入職能和調節職能兩個基本的職能外,還應根據時代的需要,充分發揮稅收的多種職能作用,如稅收穩定經濟的職能作用,稅收監督國家社會經濟活動的職能作用,稅收促進生態環境改善的職能作用;稅收提高科技、教育水平的職能作用;稅收促進人力資源開發的職能作用等等。可以預見,稅收在未來的經濟和社會發展中將會扮演越來越重要的角色。