網約汽車市場中稅收流失測算范文

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摘要：網約汽車于2010年進入中國，經過八年的發展逐漸形成專車、順風車、分時租賃汽車的細分市場，逐漸被社會大眾所接受。隨著2016年的陸續合法化，稅收流失問題正式擺上桌面。由于該市場作為新興市場，現有稅制還未涉及，因此缺乏制度約束。因交易無紙化、平臺公司不主動開具發票、稅務機關征管技術手段有限等原因而導致稅收流失嚴重。以往關于網約汽車的研究主要停留在理論探討，量化的測算研究為0。本文將填補這一空白，擬針對不同的細分市場，采用平均稅負法測算2015~2016年及預估2017~2019年稅收流失總額，以期引起有關部門的重視。

關鍵詞：網約汽車增值稅個人所得稅稅收流失

一、引言

2017年初，公安部公布，截至2016年底全國有超過三分之一的普通家庭擁有私家車。第三方數據分析服務公司DataEye的《2016年中國交通擁堵現狀分析》稱“即使是駕駛經驗豐富的司機，平均車速也只有28.7km/h”，而這樣的速度堪比自行車速度，可想交通擁堵程度。總結下來，一方面是隨著消費水平的提高，普通家庭擁有私家車已經司空見慣。另一方面公共交通承載能力有限導致的人多、路堵的現狀。在這樣的背景下，網約汽車市場應運而生。2010年，中國第一家網約車公司———易到用車成立。2012年，滴滴和快的誕生，開始大規模搶奪巡游式出租車市場份額。經過近八年的發展，網約汽車逐漸形成以下的細分市場：專車市場、順風車市場、分時租賃汽車市場。該市場滿足了人們多層次的出行需求，促進城市出行多樣化發展。根據權威第三方商業信息平臺易觀智庫的《中國互聯網出行市場年度分析報告2017》（以下簡稱《報告2017》）顯示，中國2016年采用互聯網方式出行的交易額已經達到了1769.85億元人民幣，預計2017年交易額將達到2609.24億元人民幣。2016年7月，國務院《關于深化改革推進出租汽車行業健康發展的指導意見》正式出臺，明確了網絡預約汽車（含順風車）的合法身份。2017年8月，交通部等部委《關于促進小微型客車租賃健康發展的指導意見》也正式和大家見面，明確分時租賃汽車的合法身份。隨著網約汽車的合法化，稅收流失問題正式擺上臺面。由于該市場作為新興市場，現有稅制并沒有涉及到，也未出臺具體的財稅法律法規。更關鍵的是，這些如滴滴、首汽多以科技公司注冊。與傳統的交通運輸企業不同，這些公司可以沒有一臺車、一個駕駛員，主要依托LBS+大數據、移動端支付等手段來完成交易。交易無紙化、平臺公司不主動開具發票、稅務機關征管技術手段有限等原因導致稅收流失嚴重。本文擬通過研究測算2015~2016年以及預估2017~2019年的稅收流失總額，引起有關部門的重視，同時提出相應的治理建議，為國家稅務總局制定相應的政策提供參考意見。

二、文獻綜述

從現有文獻看，稅收流失測算研究主要從宏觀層面和微觀層面兩個角度。宏觀層面的測算主要針對整個經濟市場，不區分行業或企業，是目前研究較多的領域。微觀層面主要針對是某個企業或市場，符合本文的研究要求。理論上可以采用的定量方法很多，但是由于具體研究對象的數據很難獲得，因此研究成果較少。目前可以采用相關的代替方法，如平均稅負法等，但是在該方法的具體運用上存在較大的偏頗。蔡昌（2017）針對天貓和淘寶兩大平臺中的七個行業采用平均稅負法進行稅收流失測算分析，其中稅收流失率采用隨機暗訪數據得到較為可信，但是平均稅負率采用所謂的“國民經濟行業平均稅負率”欠妥當。因為“國民經濟行業平均稅負率”由每年各省份稅務機關利用征管系統自動評定，為涉密數據。蔡昌沒有考慮省份、年度不同而直接引用，甚至連每年的數據值都不變，缺乏可信度。郭沛延等（2017）、司月峰（2016）針對網絡零售行業的稅收流失也采用平均稅負法進行測算，但同樣存在重大缺陷。如假設網絡零售行業流失率為100%明顯欠妥。例如，如果客戶購買家電等高價值商品，會主動要求商家開具發票并且商家也確實會據實開具。基于上述研究現狀，本文將采用改良后的平均稅負法來測算稅收流失情況。網約汽車市場2010年才進入我國，2016年下半年才開始陸續合法化，所以一直缺乏基礎數據。目前專門針對該市場的稅收流失測算文獻為0。需要說明的是，由于網約汽車市場為新興市場，國家統計部門并沒有正式或相關的統計數據報告。本文交易額的數據來源主要是易觀智庫的《報告2017》。以下同上，不再贅述。

三、網約汽車市場的稅收流失現狀及測算

網約汽車市場逐漸形成以下的特色服務模式（細分市場）：專車市場、順風車市場、分時租賃汽車市場。

（一）專車市場這是目前最主流的市場,目標是為乘客打造舒適、高級的乘車環境，是商務出行首選。根據中國互聯網絡信息中心關于《專車市場發展研究專題報告》顯示，其中滴滴專車占市場份額最大，高達87.2%。同時根據易觀智庫關于《報告2017》顯示，滴滴專車手機客戶端活躍用戶超過了4400萬人，占該市場總活躍用戶的82.20%。可以說滴滴專車完全稱的上是行業寡頭。因此本文以滴滴專車作為代表來分析專車市場的稅收流失情況。（1）增值稅。目前滴滴專車全名為滴滴出行科技有限公司，2015年為一般納稅人，按11%繳納增值稅。2016年該公司申請了簡易征收的一般納稅人。目前滴滴專車給乘客開具的發票上注明為“約車服務費”，采取3%的征收率。因此，本文將增值稅的平均稅負率模擬為3%。由于我國增值稅屬于“見票納稅”。而滴滴專車并不會主動開具發票，而是在APP移動端設置開票功能。由乘客發出開票請求，才可能實現開票。這種方式加上國人普通缺乏索取發票的習慣導致增值稅大量流失。根據艾瑞咨詢的《中國高端出行行業案例報告2016》調查，41.5%使用專車是因為差旅出行等商務活動。按照常理來說，商務活動通常是需要發票進行報銷，因此會索要發票。而剩余的58.5%使用專車均為上下班通勤、近郊旅游等私人原因，通常不會索要發票。所以本文認為以因私使用專車的比率來模擬增值稅的流失率，即為58.5%。總結下來，2015~2016年的專車市場的實際增值稅流失額和2017~2019年預估流失稅額測算如表1：（2）個人所得稅。專車市場分為B2C和C2C兩種模式，個稅流失情況也不盡相同。C2C模式可能存在個稅流失問題，B2C模式并不存在個稅流失問題。根據艾瑞咨詢的《中國網絡約租車服務用戶研究報告2015》，專車市場有80%為C2C模式。因此本文僅針對專車市場的C2C模式來討論個稅流失。按照我國《個人所得稅法》，自有車輛的C2C車主應當比照自有車輛的出租車車主，按照個體工商戶身份繳納個人所得稅。其應納稅所得額等于收入，減去成本、費用，再減去可彌補的以前年度虧損后的余額。以C2C模式的典型代表滴滴專車為例，應納稅所得額即等于營運收入所得減去滴滴平臺抽取的營運收入20%的管理費再減去油費等交通成本。C2C專車車主多為兼職，自用車輛時間和營運車輛時間是交互的，交通成本很難分清，故假設為0。因此車主應納稅所得額=營運收入-營運收入*20%=營運收入*80%。由于C2C模式車主營運收入不高，所以本文選取五級超額累進稅率表中的第一檔。由于其速算扣除數為0，本文以扣除稅率5%來模擬個人所得稅平均稅負率。目前，C2C模式的車主并沒有向國家繳納個人所得稅，因此本文將以100%來模擬個人所得稅流失率。總結下來，2015~2016年的專車市場的實際個稅流失額和2017~2019年預估流失稅額測算如表2所示：

（二）順風車市場順風車是由車主（或乘客）提前自己出行路線，等待相同或相似出行路線的車主（或乘客）響應，完成合乘行為。Trustdata的調查報告稱,滴滴順風車在整個市場的占有率高達76.8%，是規模最大的順風車企業。因此本文以滴滴順風車作為代表來分析順風車市場的稅收流失。（1）增值稅。目前，滴滴順風車全名為北京嘀嘀無限科技發展有限公司。在移動端APP上的《順風車服務協議》”第一條服務內容1.5”明確指出平臺僅限為乘客和車主提供信息交互與匹配。目前滴滴順風車平臺向車主收取每筆營運收入10%的信息服務費。作者查詢了全國一般納稅人系統，該公司申請了一般納稅人身份。本文按照現代服務業，將增值稅的平均稅負率模擬為6%。作者查詢了滴滴順風車移動端APP，顯示并不向客戶提供發票，但車主可以就10%的信息服務費提出開票申請。由于順風車車主順路接單都是因私原因，想要分攤交通成本，絕大多數不會索取發票。同時也聯系了滴滴客服，客服表示滿100元才能開具增值稅發票，即至少要完成1000元的車費，可以說開票門檻較高。同時客服也表示基本上還沒有開具過增值稅發票。因此，本文以100%來模擬增值稅的流失率。由于2015年6月滴滴順風車才剛剛上線，順風車市場現有數據極少。現僅有上線一年的數據。因此，現將2015年6月到2016年5月順風車市場增值稅流失額測算如表3所示：（2）個人所得稅。順風車車主和乘客合并乘車，共同分攤交通成本，所獲取部分應該理解成實現的債權（資產），算不上是收入。因此本文認為，順風車屬于好意搭乘，不涉及到個人所得稅。

（三）分時租賃汽車現在有證無車的人很多，私家車人均保有量增長率持續下降。2015年具有駕駛執照的人數為32737萬人，但實際的全國私家車擁有量為12435萬輛。同時一線城市實行買車搖號、限時通行的方法，導致很多人無車可開。分時租賃汽車市場滿足了人們碎片化的出行需求，降低車輛養護成本，經濟可行。目前，分時租賃汽車市場還屬于地方政府扶持階段，依靠政府補貼和本地資源。目前市場的領導者為首汽集團的GoFun，因此本文以GoFun作為代表來分析分時租賃汽車市場的稅收流失。（1）增值稅。GoFun全名為北京首汽智行科技有限公司，其向顧客收取的費用以“公里+時間”計價，開具發票的內容為服務費，作者查詢了全國一般納稅人系統，GoFun申請了一般納稅人身份，本文將增值稅的平均稅負率按照現代服務業的一般納稅人，模擬為6%。目前，分時租賃汽車主要為B2C模式，少許涉及到B2B模式。根據普華永道的《汽車分時租賃的研究報告》顯示，其中B2C的主要場景為短途出游、短途通勤上班、大學生、酒店景點、商務出行。其中商務出行是指工作人員因出差等原因需要臨時在一個城市或地區的多處往返，故使用分時租賃汽車。以上五種場景也只有商務出行需要提供發票報銷。基于分時租賃的資料非常少，普華永道報告中也沒有說明五類場景的比例，本文將五類場景均分，即以80%來模擬增值稅的流失率。總結下來，2015~2016年分時租賃汽車市場的實際增增值稅流失額和2017~2019年預估流失稅額測算如表4所示：（2）個人所得稅。因為分時租賃汽車為以B2C模式為主，少量存在B2B模式。無論哪一種模式，都不存在個稅的流失問題。將表1~表4匯總，2015~2016年實際累計流失了101.89億元，預計2017~2019年將累計流失406.72億元。具體如表5所示：從表5可以看出，目前至少發生了100億的稅收流失。未來的幾年，隨著網約汽車市場的蓬勃發展，如果稅務機關再不加以重視，會給國家利益帶來更巨大的損失。

四、結論及建議

（一）完善稅收制度（1）納稅主體明確。比如自有車輛的車主提供專車服務，應視同為自有車輛的出租車司機，按照個體工商戶經營所得繳納個人所得稅。而實際情況，專車車主并沒有向國家繳納個稅。因此建議完善稅收制度，車主在網約汽車平臺公司注冊登記個人信息的同時，平臺應當將車主的信息傳送給稅務部門，完成車主個人的稅務登記。同時平臺公司將作為扣繳義務人，代扣代繳車主的個人所得稅。（2）稅率明確。目前的這些網約汽車平臺通常以科技公司冠名。這些公司開出的增值稅發票內容琳瑯滿目，經常導致稅目混亂、乘客無法報銷的情形。易到早年給乘客開具的發票為開具的發票內容為“旅游服務費”。滴滴專車給乘客開具的發票上注明為“約車服務費”，本應當理解為現代服務業。可是它在2016年5月申請的簡易征收一般納稅人，可現代服務業中只有電影放映、倉儲、裝卸搬運、收派、文化體育等服務可以適用簡易征收這一條款，但網約汽車服務明顯不符合以上情形。再比照其他簡易征收的情形，推斷申請簡易征收的一般納稅人只能納入交通運輸業的簡易征收情形，導致所屬稅目與開票內容不一致現象。因此建議這些公司在進行“五證合一”的工商部門首次登記和補充登記時，明確自己的經營范圍，并保證工商系統和稅務系統的信息的一致，稅務系統內部的稅目與稅率也要一致。

（二）提高稅務部門的征管技術（1）稽查系統低于平均稅負，預警約談。現在各省稅務系統都有自己的稽查系統，并且根據上年數據可以得到平均各行業的平均稅負率。可以利用該數據，設定上下限，系統自動識別異常數據進行報警。針對異常數據，再次人工判斷，對于仍異常的數據約談企業。網約汽車各平臺以目前的形勢來看，肯定是低于行業平均稅負，需要稅務系統加大管控力度。（2）從第三方支付平臺入手查找現金流。如今大多數網約汽車平臺沒有自己的第三方支付牌照，主要依靠外來的第三方支付企業實現支付，如支付寶、微信。稅務部門可以從此入手通過查找現金流的方式估算交易收入數據。

參考文獻：

［1］郭沛廷、李昊源：《網絡交易稅收流失測度及治理路徑的現實選擇》，《經濟問題》2017年第3期。

作者：呂能芳 吳競鴻 單位：安徽商貿職業技術學院