小額貸款公司稅負分析與稅收政策范文

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摘要：小額貸款公司作為普惠金融的重要組成部分，在扶持“三農”經濟，緩解小微企業(yè)融資難的問題中扮演關鍵角色，然而近年來經濟下行壓力態(tài)勢下，小額貸款行業(yè)發(fā)展正遭遇寒冬，實際已進入風險高發(fā)期和頻發(fā)期，從減稅負、降成本等方面給予行業(yè)必要的扶持政策幫助其盡快度過寒冬并實現持續(xù)發(fā)展，是當前迫切解決的現實問題。因此，研究小額貸款公司的稅負問題以及稅收政策問題，對促進其良性可持續(xù)發(fā)展具有一定的理論和實踐意義。文章以廣西小額貸款公司為基點，通過問卷調查和案例推導的方法對小額貸款公司的稅負問題和稅收政策問題進行了深入的探討，尤其是對“營改增”以后的稅負問題的探討，并給出了“營改增”以后廣西區(qū)對區(qū)內小額貸款公司財稅扶持政策的建議，更具有理論的進步性和實踐的可行性。

關鍵詞：廣西；小額貸款公司；稅負；政策

一、引言

小額貸款公司（以下稱為“小貸公司”）作為普惠金融的重要組成部分，在扶持“三農”經濟，緩解小微企業(yè)融資難的問題中扮演關鍵角色。特別在廣西這種經濟欠發(fā)達的西部地區(qū)，小額貸款行業(yè)（以下稱為“小貸行業(yè)”）對普惠金融發(fā)展貢獻尤其突出。截至2016年6月月底，廣西小貸行業(yè)在全國排名13位。全區(qū)小貸公司共有386家，縣域覆蓋率81.33%，注冊資本305.84億元，貸款余額447.88億元，平均單筆貸款余額158.19萬元。2015年廣西小貸行業(yè)實現總收入11.1億元，利潤總額1.33億，納稅總額1.33億元，納稅額度與利潤總額基本持平。然而，近年來經濟下行壓力態(tài)勢下，小貸行業(yè)發(fā)展正遭遇寒冬。根據廣西小貸協(xié)會2016年8月開展的全區(qū)調研顯示：全區(qū)共167家公司處于停業(yè)、退出或減資狀態(tài)；正常經營的公司大多出現業(yè)務萎縮，不良貸款激增等情況。絕大多數銀行已停止向小貸公司及其股東放貸，小貸公司資金來源緊張，廣西小貸行業(yè)實際已進入風險高發(fā)期和頻發(fā)期，部分公司甚至表示已進入到入行以來最困難的時期。于是從減稅負、降成本等方面給予行業(yè)必要的扶持政策幫助其盡快度過寒冬并實現持續(xù)發(fā)展，是當前迫切解決的現實問題，具有必要性。本文從廣西小貸公司實際稅收政策和成本情況入手，通過問卷調查的方法深入廣西區(qū)191家小貸公司，深入調研了該行業(yè)的整體稅負狀況，提出適合廣西小貸行業(yè)發(fā)展的稅收綜合建議。希望在“營改增”之后能給廣西小貸公司監(jiān)管機構和稅務管理部門減稅降成本政策的制定提供幫助，最終為促進區(qū)內小貸公司長遠發(fā)展和普惠金融的完善而貢獻綿薄之力。

二、小額貸款行業(yè)稅收政策分析

（一）全國小額貸款行業(yè)涉及的主要稅種小貸公司涉及的稅種主要有：“營改增”之前的營業(yè)稅和營業(yè)稅附加稅、企業(yè)所得稅；“營改增”之后的增值稅和增值稅附加稅、企業(yè)所得稅以及印花稅、房產稅、土地使用稅、車船稅等其他非主體稅種。其中，《關于小額貸款公司試點的指導意見》將小貸公司界定為“非金融機構”，按照我國營業(yè)稅稅法中《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，小貸公司應該按照“金融保險業(yè)”稅目的5%征收營業(yè)稅，“營改增”之后按照6%（一般納稅人）和3%（小規(guī)模納稅人）征收增值稅。小貸公司屬于企業(yè)法人，根據《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，其年度應納稅所得額繳納按適用稅率為25%繳納企業(yè)所得稅。其還可能涉及諸如城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、房產稅、土地使用稅、印花稅、車船稅等非主體稅種。

（二）小型金融機構稅收優(yōu)惠政策與其功能類似的農村信用社和村鎮(zhèn)銀行等金融機構，在此基礎上享受國家稅收優(yōu)惠，其中包括：“營改增”之前，根據《財政部、國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規(guī)定：“自2009年1月1日至2015年12月31日，對農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅”；“自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額；貸款準備金可按風險資產余額的1%扣除”等。在“營改增”之后，金融機構一般納稅人統(tǒng)一適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人則按3%的征收率繳納增值稅，同時營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策在增值稅下基本予以保留，這也就是說人民銀行對金融機構的貸款利息收入以及金融同業(yè)往來利息收入屬于免征增值稅的范圍，且2016年12月31日之前的金融機構農戶小額貸款利息收入也可免征增值稅等。同時指出，農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅等。此外，金融企業(yè)的貸款損失準備金可以稅前扣除，發(fā)放小微、“三農”貸款時可享受優(yōu)惠稅率。而小貸公司由于不屬于金融機構，均不能享受這些稅收優(yōu)惠及貼息政策。

（三）小額貸款行業(yè)與金融機構整體稅負比較分析小貸公司由于不屬于金融機構，無法享受與其相類似的金融機構的稅收優(yōu)惠政策，從而使其整體稅負明顯高于類似的金融機構，我國多位國內學者就小貸行業(yè)與金融機構整體稅負問題進行了深入的探討，例如：黃倩（2014）在《小額貸款公司稅負現狀分析》中通過案例分析的方法計算得出：在“營改增”之前，小貸公司整體負稅率高達30%以上，而享受國家稅收優(yōu)惠政策的金融機構的整體負稅率則為20%左右，并指出小貸行業(yè)實際稅負率要明顯高于享受國家稅收優(yōu)惠政策的金融機構的稅負率；重慶沃銳獵頭公司2015年7月在一篇名為《小額貸款企業(yè)普遍稅負較重》的文章中提到：小貸行業(yè)認定不明，不能享受金融行業(yè)稅收優(yōu)惠的政策，相對比其他行業(yè)金融行業(yè)機構，公司稅負比較高。齊浩志（2012）指出，小貸公司需按全部收入繳納營業(yè)稅和營業(yè)稅附加，合計5.56%、利潤需要繳納25%的企業(yè)所得稅；其利息、股息、紅利所得需繳納20%的個人所得稅；通過推算小貸公司的實際稅率高達48.2%,并指出小貸公司如果不能進行資本運作，僅靠發(fā)放貸款獲利，幾乎是無利可圖的。可見，在“營改增”之前，小貸公司相對于類似金融機構來說確實存在著實際稅負過重的問題。

（四）廣西小額貸款行業(yè)稅收政策分析基于小貸公司相對于類似金融機構稅負過重的問題，廣西壯族自治區(qū)對本域內的小貸公司實行了相應的稅收優(yōu)惠政策，主要是對其企業(yè)所得稅的減免政策，《廣西壯族自治區(qū)人民政府關于促進小額貸款公司發(fā)展的意見》（簡稱58號文）規(guī)定“自2012年起，在廣西區(qū)內注冊登記并開展業(yè)務的小額貸款公司法人機構，5年內免征企業(yè)所得稅地方分享部分”即：2011年12月31日之前已注冊登記的小貸公司，自2012年1月1日至2016年12月31日期間免征企業(yè)所得稅地方分享部分；減免后的小貸公司所承擔的企業(yè)所得稅實際稅率為9%，另外，廣西區(qū)人民政府也給出了其他的優(yōu)惠政策，例如：將小貸公司納入各級人民政府對金融機構的年度表彰獎勵范圍以及按每年發(fā)放貸款增量給予資金獎勵等多項扶持政策等，大力扶持區(qū)內小貸行業(yè)的快速積極發(fā)展。“營改增”后，廣西區(qū)人民政府也積極探討該稅收政策的改變會給區(qū)內小貸行業(yè)所帶來的整體稅負變動情況，深入研究相關配套的稅收優(yōu)惠政策，但是，通過查找廣西小貸協(xié)會網站，沒有發(fā)現有續(xù)58號文后有關區(qū)內小貸公司在“營改增”之后的稅收優(yōu)惠政策的相關文件。可以看出，在“營改增”前廣西區(qū)政府確實給予了區(qū)內小貸公司一定力度的財稅支持政策，尤其是在所得稅稅收優(yōu)惠方面，但是不得不考慮至2016年12月31日起區(qū)內小貸公司將不再享受免征企業(yè)所得稅地方分享部分，該行業(yè)企業(yè)所得稅稅率將增至15%，且“營改增”后由5%的營業(yè)稅稅率轉為6%的增值稅稅率可能帶來稅負增加問題，以及廣西小貸行業(yè)進入了發(fā)展困難的現實問題，筆者認為廣西區(qū)政府應當充分考慮區(qū)內小貸公司對本地區(qū)經濟的發(fā)展的重要性，給予一個合理且有效的稅收優(yōu)惠政策，助力區(qū)內小貸公司回歸良性平穩(wěn)發(fā)展軌道，充分發(fā)揮其服務區(qū)域經濟建設的積極作用。

三、廣西小貸行業(yè)稅收情況調研分析

為了更加深入了解區(qū)內小貸公司的稅負分布情況，所享受的稅收優(yōu)惠政策情況，以及“營改增”稅收政策對該行業(yè)的影響狀況，筆者對區(qū)內上百家小貸公司開展了問卷調查活動，樣本數據來自于區(qū)內南寧市、柳州市、梧州市等9個地市191家小貸公司問卷調查反饋表，其中剔除數據不全的公司22家，有效樣本數為169家。本次問卷調查截止時間是2016年8月21日。

（一）所得稅稅收政策方面在問卷調查中，有159家樣本公司（占比94%）認為58號文中所規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策確實對本公司的發(fā)展起到了重要作用，并表示在全國經濟下行的大環(huán)境下，希望廣西區(qū)政府考慮小貸行業(yè)發(fā)展困難的現實問題，延續(xù)該所得稅稅收優(yōu)惠政策。僅有10家公司（占比6%）認為58號文規(guī)定的所得稅稅收優(yōu)惠政策對本公司的發(fā)展起到的作用不大。于是筆者認為，廣西區(qū)政府應當考慮延續(xù)58號文中規(guī)定的小貸行業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，從而有效降低該行業(yè)整體稅負過重的問題，幫助該行業(yè)渡過發(fā)展難關。

（二）服務“三農”和小微企業(yè)稅收政策方面本次調查發(fā)現區(qū)內小貸公司服務“三農”和小微企業(yè)的貸款投向比重普遍較低，其中96（占比50%）家公司表示服務“三農”和小微企業(yè)的貸款投向比重在10%以下，僅有19（占比11%）家公司表示同類貸款投向比重在50%以上，82%的公司表示沒有享受過任何服務“三農”和小微企業(yè)的相關的稅收優(yōu)惠政策，且服務“三農”和小微企業(yè)的貸款投向比重在50%以上的19家公司中，就有18家公司表示沒有享受任何相關稅收優(yōu)惠政策。根據數據顯示可知，區(qū)內小貸行業(yè)服務“三農”和小微企業(yè)的資金投向力度較小，其起到的作用并不大，筆者認為可能與無法享受相關配套的稅收優(yōu)惠政策有一定的關系，于是建議廣西區(qū)政府予以考慮對支持“三農”和小微發(fā)展的部分小貸公司制定相應的稅收優(yōu)惠政策，引導該行業(yè)將貸款投向“三農”和小微企業(yè)，充分發(fā)揮其服務“三農”和小微企業(yè)的重要作用。

（三）增值稅稅收政策方面問卷調查顯示，樣本中屬于一般納稅人的小貸公司共有59家（占比35%），有57家（占比97%）樣本公司表示進項稅抵扣項目幾乎為“零”或者可以忽略本公司進項稅額抵扣項目，僅有2家（占比3%）認為本公司存在較多的進項稅額抵扣項目，其中有49家公司認為“營改增”稅收政策會帶來企業(yè)稅負的增加，28家公司表示這種稅負增加對本公司整體稅負影響不大，在接受范圍之內，21家公司認為“營改增”稅收政策給本公司帶來了更重的稅負，呼吁本區(qū)政府考慮給予減稅政策支持；僅有10家樣本公司認為“營改增”稅收政策減輕了企業(yè)稅負。由此可見，由于小貸行業(yè)的特殊性，例如：只貸不存，固定資產可抵扣項目很少等行業(yè)特征，以及“營改增”稅收政策的限制條件，“營改增”之前小貸公司可在應納稅營業(yè)收人中抵扣向銀行借款的利息支出，而“營改增”之后，不得抵扣進項稅；人工費用、福利費用、交通費用以及業(yè)務招待費用等也不能抵扣進項稅等，使得該行業(yè)進項稅額可抵扣項目少之又少，從而違背了國家“營改增”稅收政策的初衷，即公司稅負不減反增。筆者認為，廣西區(qū)政府應該考慮稅收政策給小貸公司（一般納稅人）帶來的稅負增加問題，出臺相應的稅收優(yōu)惠政策來降低其增值稅稅負。在調查樣本中，屬于小規(guī)模納稅人的樣本公司有110家，占比65%，僅有19家樣本公司認為國家“營改增”稅收政策給本公司帶來了稅負增加的問題，91家（占比83%）樣本公司認為國家“營改增”稅收政策減少了企業(yè)的稅負。基于以上問卷調查顯示，筆者認為，“營改增”稅收政策給區(qū)內大約30%左右的小貸公司（一般納稅人）帶來了稅負增加的問題，違背了國家“營改增”稅收政策的初衷，希望區(qū)政府能適當考慮給予相應的稅收減免。同時建議區(qū)政府出臺適應小貸行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，減輕該行業(yè)整體稅負，引導行業(yè)貸款資金投向，確實發(fā)揮其重要作用。

四、廣西小貸行業(yè)稅收綜合建議

筆者認為小貸公司已然具備金融機構的基本屬性，國家應盡快從不同管理層級和法律效力等角度賦予其非銀行金融機構的法律定位，使其與其他類似金融機構同等享受到國家的各項優(yōu)惠政策。在近中期，建議區(qū)政府及相關部門在地方法律法規(guī)或政策層面明確小貸公司的法律地位，承認其金融機構的身份，享受新型金融機構應享受的政策優(yōu)惠。在遠期，建議將小貸公司為認定為金融機構，從事金融活動，對其實施金融監(jiān)管。另外，區(qū)政府應當充分考慮區(qū)內小貸行業(yè)對本區(qū)經濟的發(fā)展的重要性及其所面臨的發(fā)展困難的現實問題，應出臺續(xù)“營改增”之后符合本區(qū)域的財稅優(yōu)惠政策，給予該行業(yè)一定扶持。主要財稅政策建議如下。

（一）在企業(yè)所得稅方面，施行“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策施行至2017年1月1日起，區(qū)內小貸行業(yè)前兩年全額返還企業(yè)所得稅地方分享部分，后三年減半返還企業(yè)所得稅地方分享部分的所得稅稅收政策，減少該行業(yè)所得稅稅負壓力。

（二）在增值稅方面，參照類似金融機構稅收優(yōu)惠政策允許支持三農和小微發(fā)展的部分小貸公司適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。引導該行業(yè)貸款資金投向“三農”和小微企業(yè)，切實發(fā)揮其服務“三農”和小微企業(yè)的作用，同時也響應國家“營改增”稅收政策全面減稅的初衷。

（三）在服務“三農”和小微企業(yè)方面，施行稅收獎勵政策對服務“三農”和小微企業(yè)貢獻突出、考評優(yōu)秀的小貸公司給予增值稅部分返還性補助，即可以扶持對“三農”和小微企業(yè)發(fā)展做出突出貢獻的小貸公司，同時可以引導其他小貸公司的貸款資金投向。

（四）對困難小貸公司給予政策扶持考慮對納稅確有困難的小貸公司，地方政府對有權限的稅費予以減免，助力一些區(qū)內資金薄弱發(fā)展嚴重困難的小貸公司走出陰霾，步入良性發(fā)展道路。

（五）其他財稅支持政策例如：區(qū)內小貸公司可以通過廣西小額貸款公司協(xié)會向征信機構查詢借款的信用信息來減少壞賬的風險；嘗試利用財政資金構建小額貸款擔保基金，小額貸款擔保基金應存放于指定的金融機構并交由銀監(jiān)會進行監(jiān)督管理并指定嚴格的實施程序交由政府部門執(zhí)行；考慮將財政、政策性支農資金與小貸公司實施對接，解決小貸行業(yè)資金短缺問題等。當然，區(qū)內小貸公司也應該通過自身機制的建立，合理利用稅收籌劃減少其稅負壓力，例如：積極響應區(qū)人民政府及相關部門制定的財稅優(yōu)惠政策，盡可能創(chuàng)造條件享受該優(yōu)惠政策，達到合理減稅的目的；利用稅務籌劃，減少稅負壓力；小貸公司應積極盡可能尋找增值稅抵扣項目，來減少增值稅稅負壓力等。

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作者：陳苗苗 張紅梅 單位：廣西金融職業(yè)技術學院