交易類型的稅收管理論文范文

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一、分類方法

交易類型是指在經濟貿易活動中根據交易要素特征抽象出的共通點，依據這些共同點可以區別不同交易分類，方便經濟活動的會計或統計核算。如，為了統計內、外貿經濟結構關系，需要根據交易內容是否跨境這樣的特征，區分為國內貿易和國際貿易。交易類型分類，可以從交易要素的不同維度著手。

（一）以交易標的物分類1.按交易標的物的自然屬性分類根據交易標的物的自然屬性，交易類型可以分為有形資源交易和無形資源交易兩大類。2.按交易標的物的用途分類體現利益價值的交易標的物，由于追求利益價值的不同，由交易的標的物供求關系決定生產經營主體的主要業務內容，所以從這種角度認識，以交易標的物用途為維度進行的交易類型分類，正是《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2011）標準的雛形。因此，由于交易類型尚沒有推出權威性標準規定，也可參考《國民經濟行業分類》標準，以標的物用途維度對交易類型進行分類。行業碼實際上是產品碼上一級分類碼，行業碼再細分，即可以細到更多的產品和服務的分類。

（二）按產品和服務的涉稅關系分類在國民經濟行業分類劃分標準的基礎上，結合交易標的物的涉稅關系，可以將產品和服務進行細化，進行交易標的物的涉稅關系分類，并由此建立了貨物勞務稅體系的分類。關于貨物勞務稅的分類，各國稅制略有不同，在我國通過現行增值稅和營業稅涵蓋各行業的交易類型。隨著“營改增”工作的推進，將由增值稅覆蓋國民經濟各行業的交易類型。

（三）按交易方式分類按交易方式分類，在等價交易原則的基礎上，可以區分為以貨幣換貨物（或服務）的交易、貨物互換交易、服務互換交易或貨物與服務的互換交易等。這種分類，雖然在會計核算上做賬時的處理不同，但在涉稅關系上都視同銷售，都應做視同銷售的涉稅賬務處理或調整，并據此征稅。

（四）以結算方式分類以交易不同的結算方式分類，可以區分為一次性付清交易方式、分期付款交易方式或賒賬交易多種交易類型。不同結算方式的交易類型，在涉稅關系問題上，要確認稅金的實現與否，在賬務處理上也要做相應的關聯處理。

（五）其他分類從交貨的方式進行分類，可以區分為現場取貨或分批送貨的交易方式；從交易標的物是否跨境，可以區分為國內交易（貿易）和國際交易（貿易），國際交易又可進一步分為進口貿易和出口貿易；根據交易主體從事生產經營所屬行業分類，可以分為生產環節的交易和最終消費環節的交易；依據增值稅納稅人分類情況，交易類型又可以分為一般增值稅納稅人交易和小規模納稅人交易。現在經濟活動中，還會根據管理工作的需要，依據其他交易要素的不同特征進行綜合分類。

二、交易分類標準化及其編碼管理

（一）標準化及編碼原則交易分類的標準化是指對交易事項，通過制訂、和實施相關標準達到人們對交易活動類型的統一認識，以獲得交易事項管理的最佳秩序和社會效益。標準工作有多個層面，有企業標準、行業標準和國家標準，可以在不同的范圍產生標準化效應。比如在金融領域，根據其金融業務特點，就有反映行業特點的交易分類規定。信息化時代對標準化工作賦予了新的內涵和規定，要求對標準化要素均可以用數碼的形式進行定義和反映。上述各種分類，有些會影響到稅收政策的應用，有些沒有直接的影響，可根據影響的情況決定是否納入綜合分類考慮。對此的處理原則：以交易標的物各種維度的分類，涉及每一筆交易的分類，納入綜合分類考慮；以交易主體維度進行的分類，則利用針對納稅人已有的相關分類代碼，不再重復編碼。如，反映交易主體所處交易環節和增值稅納稅人類型信息，可以從交易主體工商登記所處行業和稅務登記納稅人認定予以區分，故不在交易分類綜合編碼中反映。

（二）交易分類編碼規則參考上述對交易類型的主要分類視角，交易類型編碼可以嘗試用18位碼滿足主要分類的要求。這18位碼大類分為5個方面，分別涵蓋內外貿分類、交易標的物內容分類、稅種分類、計稅形式分類和稅目稅率（額）分類。各分類的編碼規則如下：1.內外貿分類關于內外貿分類，分配占18位碼第1區段的1位碼，用英文字母表示：國內貿易（D），進口貿易（I），出口貿易（E）。2.交易標的物分類關于交易標的物的分類，參考國民經濟行業代碼的編制規則，選用6位碼，可細至90多萬個具體內容，再結合行業劃分，足以應付分類要求。分配占18位碼第2區段的6位碼。目前，中華人民共和國財政部和國家稅務總局共同組織的全國企業稅收資料調查，就是結合《國民經濟行業分類》國家標準和稅收資料調查特殊的《產品分類代碼》對企業涉稅信息進行分類的，國家稅務總局組織的重點稅源監控工作也有相應的貨物服務分類代碼規定。但這兩項工作，其中一項工作取6位碼，一項工作取4位碼，兩者不統一，也未申請形成相應的標準。國家統計局也有相關的業務分類，但也尚未形成國家標準。3.相關稅政分類關于稅政分類要求，是指根據交易直接相關的稅種及其政策維度進行的分類。交易活動涉及稅種包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、車輛購置稅和關稅，編碼注意解決同一交易涉及多稅種的問題。稅收政策主要提示交易行為是否涉及稅收優惠政策。由于交易行為涉及稅種較少，取1位代碼覆蓋相關分類要求。稅種分類識別碼分配占18位碼第3區段的1位碼，分配如下：增值稅（1），增值稅和消費稅兩稅（2），增值稅和資源稅兩稅（3），增值稅和車輛購置稅兩稅（4），營業稅（5），進出口貿易關稅（6）。目前，增值稅和營業稅兩稅種可以涵蓋所有交易類型。稅收優惠政策分類識別碼分配占18位碼第3區段的第2位碼，分配如下：無優惠（0），減稅（1），免稅（2）。4.相關計稅形式在稅種確定的情況下，消費稅和資源稅都存在從價計征、從量計征和從價從量計征并存的情況。因此，也需要1位碼區分計征形式，據以選擇稅率或稅額計算稅款。分配占17位碼第4區段的1位碼。5.稅率（額）分類在稅種、稅目和計稅形式確定后，面臨的是稅款的計算，要通過編碼將各種稅率（額）區分開來。由于稅率（額）的復雜性，該區段編碼占18位碼第5區段的8位碼，具體分配使用如下：前2位為增值稅和營業稅稅率，由于兩者不交叉，可以共用兩位碼反映稅率；第3、4位為消費稅、資源稅和車購稅稅率，由于這三者不交叉，可以共用這2位碼；第5、6位為消費稅、資源稅單位稅額，由于這兩者不交叉，可以共用這2位碼；第7、8位為關稅稅率。以上編碼規則可參見交易分類編碼表予以集中直觀反映。

三、交易分類的應用

通過以上代碼規定，可以從涉稅的角度對不同交易類型分類，以實現交易分類的標準化。這種代碼形式的交易分類標準化，是稅源信息標準化工作的重要組織部分。交易分類的代碼標準化，在稅收管理工作中有如下幾個方面的現實意義：

（一）方便信息化管理信息化時代要求一切工作都以電子信息的形式進行記錄和管理。交易分類標準化以后，方便交易信息以標準的分類方法形成電子信息，方便各個交易行為管理部門和工作領域對交易電子信息的形成、應用和管理，并最終形成社會大數據的組成部分供全社會共享。

（二）方便會計分類核算會計準則規定，核算主體應對其交易事項發生的收入或支出按交易標的物的資產性質進行分類核算。現實工作中常遇有交易分類不清，核算混亂的現象。如果在交易過程中按交易分類標準賦予相關的標準代碼，相關的電子信息將在會計核算中自動分類核算，形成準確無誤的會計核算信息。

（三）方便稅源信息申報現行稅收征管制度規定，納稅人應在稅款實現的次月15日以前對相關納稅資料進行申報，交易類型涉稅維度的標準分類，可以方便納稅人在會計核算工作中按交易涉及稅種和稅率的要求進行分類核算，并在此基礎上自動按照納稅申報表的要求形成納稅申報信息，方便日常的納稅申報管理。

（四）方便開展稅源監控管理及其數據應用分析交易分類標準化，要求交易活動的電子信息產生時形成標準化的交易電子信息，這為稅務部門的稅源監控管理工作提供了便利條件，稅務部門無須再開發專門的信息系統采集納稅人的交易信息，納稅人只需要利用網絡系統，在交易信息產生的同時實時地將標準化的交易信息直接傳輸到稅務部門的相關的信息庫即可。其優勢體現在兩個方面：一是接收的是真實交易活動的信息，避免造假；二是方便信息的直接應用，稅務部門接收到標準化的交易信息后，無須再對信息不同格式和內容進行整理，可以直接對數據的分析應用進行處理，這樣可以極大地提升稅源監控的工作效率。稅源信息標準化是稅收管理實現現代化的必由之路，是實現全方位信息管稅的必然措施和要求。交易類型標準化只是稅源信息標準化不可或缺的一個組成部分。發展現代信息化必先以研究標準化鋪路。目前，社會發展已進入大數據時代，如果不重視稅源信息標準化工作，我們就無法掌握到大數據意義下的稅源信息，實現真正意義上的全方位信息管稅，而稅收管理現代化也只能停留在空談階段。

作者：焦瑞進單位：中國稅務學會學術委員會辦公室副主任