美國現行稅制改革方案范文

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一、近年來美國稅制改革建議迭出的背景

近20年來，美國聯邦稅制經歷了一系列重大的或全面的修正，其中1986年頒布實施的《稅制改革法案》是美國最具根本性的稅制改革方案之一。這次改革的目的在于改革稅法，以實現“公平、簡化和增長”目標，它同以往主要是為增加稅收以解決聯邦政府預算持續的巨額赤字的目的所進行的改革是很不相同的。1986年的稅制改革，在大幅度降低邊際稅率方面得到大多數觀察家的高度評價。聯邦所得稅被大幅度改革，削減了一系列特殊類型投資的特定稅收條款（如對設備投資的投資稅收抵免），為資本有效配置掃清了主要障礙。據估計，1986年稅改為美國經濟創造了近1萬億美元的增長機會。

但是，盡管1986年《稅制改革法案》取得了大量成就，越來越多的美國人卻認為這次立法遠沒有充分利用稅制改革所創造的有利時機，致使美國經濟遠遠沒有實現應有的增長。就聯邦稅收制度來說，保留了所得稅基，除降低了法定邊際稅率外，在簡化稅制和促進經濟增長方面，則進展不大。1986年稅制改革本來試圖拓寬稅基，降低稅率，然而，在此以后的稅改又明顯地在倒退。例如，布什總統1990年的《預算執行法案》在一定程度上又提高了有效稅率，而克林頓總統1993年的《多目標預算調節法案》則是更大幅度地提高了有效稅率，使最高邊際稅率在1986年基礎上提高了三分之一。一系列稅制改革措施，在諸如投資抵免、資本利得差別、稅率升降等方面，出現多次反復，稅制的嚴肅性與穩定性不斷受到損害。

目前，美國政治輿論普遍認為現行的所得稅制必須進行根本性變革，兩黨及公眾在現行稅法的缺陷問題上基本達成了以下共識。第一，稅法不必要的復雜性加大了企業和勞動者遵章納稅的負擔以及國內稅務署的征管成本；第二，稅制對儲蓄和投資的差別稅率導致低儲蓄率，從而抑制了美國的經濟增長；第三，所得稅制的收繳方式及防止逃避稅的措施，對大眾私人生活的侵擾、強制甚至威脅變得日益嚴重和不可忍受，與美國式的民主信念相沖突，稅制的根本性改革被認為只是一個時間問題。

二、美國稅制根本性改革建議的目標

近年來在美國提出的幾種主要的稅制改革建議，雖然其出發點存在顯著差別，但都普遍認為稅改應該達到以下四項目標：

（一）簡化征管程序和降低繳付成本

近年來，盡管美國在簡化稅法方面已作了很大努力，但大多數美國人仍認為現行稅制過于復雜。例如，1913年的稅法只有15頁，而今天的稅法則達9000多頁。1992年，收入在50000美元以下的美國人約有2／3雇傭稅收專業人員填寫稅單。美國人每年總計花費約300億美元以支付稅務會計和律師的服務，花費54億人時來計算他們的稅負。據獨立的審計資料表明，國內稅務署正確回答納稅人詢問的概率只有63％。根據一項保守估計，現行所得稅制使美國經濟至少付出了3000億美元的繳付成本。國內稅務署對公民個人生活的侵擾，也日益受到美國人關注。目前稅務署擁有115000名審計員和人，包括警務人員在內的稅務署，擁有與所有其它聯邦執法機構大致相同的雇員數。稅務署有權在沒有搜查令的情況下搜查美國公民的財產和財務文件，有權不經審判即沒收美國人的財產。前稅務署委員弗雷德。戈德伯格指出，“稅務署已經變成了我們民主社會中最具侵擾性、壓迫性和非民主機構的象征。”

（二）激勵儲蓄、投資和企業家活動

美國現行的公司和個人所得稅制，對儲蓄、投資和企業家大量征稅，某些類型的儲蓄被課稅二至四次。一般來說，國民凈儲蓄是家庭、企業和政府機構儲蓄之和扣除折舊的余額，是一個國家未來經濟增長的潛力所在。90年代，美國的國民凈儲蓄率僅為2％左右，是所有工業化國家中最低的，且該儲蓄率目前仍在下降。大量證據表明，稅收、預算、規章和法律制度在對消費、儲蓄和投資的處理上沒有做到不偏不倚（即沒有產生中性影響），這些公共政策交織在一起，支持現期消費，而不利于儲蓄和投資。而且，在所有發達國家中，美國對資本的某些課稅是最高的。例如，聯邦政府28％的長期資本利得稅率并未按通貨膨脹指數化，該稅率是世界上最高的稅率之一。據美國政策分析中心計算，1993年克林頓新所得稅法的實施，美國資本的邊際稅率升至58.5％。預計在1994—1998年期間，投資額將比不增稅時低1.8億美元左右。以所得為稅基的所得稅及其較高稅率對儲蓄、投資、企業家精神和創新活動等產生了極大扭曲和反激勵作用，抑制了國民儲蓄，阻礙了長期經濟增長。

（三）最大限度地減少地下經濟的逃避稅

地下經濟具有隱蔽性，難以對其作準確估計。據一些學者的初步估計，美國每年因地下經濟流失的稅收達1000—2000億美元。這對每個自覺納稅的人來說會使他們承擔額外稅負以維持政府的既定開支規模。從以往減稅的實踐來看，美國地下經濟的規模并沒有因最高邊際稅率的降低而相應地縮小。因此，如何有效改革稅制，盡可能使稅收觸及地下經濟，減少其逃避稅收的機會，從而迫使其負擔政府費用中的應有份額，應是當前稅制改革建議的一致目標。

（四）增強美國產品的國際競爭力

從本國出口的產品和服務的價格中去掉稅金，可增強其在全球的競爭力；而將稅金課于進口的外國產品上，可讓外國產品承擔本國政府費用中的公平份額。例如，從美國出口品價格中免除10％的稅金，對外國進口品征收10％的稅金，與現在稅制的處理方法相比，將使美國得到因20％的差價所帶來的巨大收益。當然，這必須符合世界貿易組織的法律規定，避免產生貿易戰。美國眾議院稅收立法委員會主席比爾。阿徹甚至認為該目標是最重要的目標，它“應排在下一世紀的議程上”。

三、主要稅制改革建議

針對美國稅制存在的問題，圍繞上述稅收改革目標，美國近幾年出現了諸多的稅制改革建議，其中影響較大、引起廣泛討論的幾種主要的稅制改革建議是：統一比例稅、儲蓄無限寬免稅、增值稅和國內零售稅等。由于這些稅改建議得到不同的國會領袖的有力支持，其爭論也就更加熱烈。

影響最大的稅制改革建議是由眾議院多數黨領袖迪克。阿梅等人提出的被稱作統一比例稅的方案。它原是由胡佛研究所的羅伯特?；魻柡桶栁摹＠际部ㄔO計的，其要點如下：按單一（統一）稅率對個人勞動所得（包括補助金所得）征稅，對個人收入實行較大數額豁免；企業按相同的稅率就總收入減去投入成本、資本品、工資、補助金的差額納稅，并用以上兩種一體化的稅種取代目前的公司和個人所得稅。第二種方案是由參議員薩姆。納恩和皮待。多梅尼西提出的儲蓄無限寬免稅方案。對于個人，它主張按累進稅率對個人所得減去凈儲蓄后用于消費的部分征稅；對營業所得，則按單一稅率征收增值稅。并以這兩種稅取代目前的公司和個人所得稅。兩種新稅都實行對工薪稅的減免。

第三種主要的稅制改革建議是以增值稅取代個人與公司所得稅。美國國會關于增值稅的提案很多，其中以眾議員塞繆爾。吉斯本的計劃最為詳細。從理論上來說，增值稅接近于對國民經濟中的消費或所得總額征稅。美國就此進行的討論集中在消費型的增值稅上，即主要考慮按總收入減去包括購買資本品在內的投入成本的差額，向企業征稅。由于增值稅可在邊境退還，因此常常認為它有助于提高一國的競爭力。

第四種稅制改革建議是卡托研究所斯蒂芬。穆爾等人提出來的。它主張對商品和勞務的零售價格按統一百分比征稅，即實行所謂的國內零售稅，并以之替代所得稅。

四、稅制改革建議比較

以上幾種改革建議均主張以消費為導向，即力圖使美國現行所得稅制向消費稅制轉換，從而實現前述的既提高經濟績效，又大幅度地削減納稅人繳付負擔和稅收管理負擔的目標。但是各項建議方案對個人征稅和公司征稅的具體處理方式及其經濟影響等方面存在諸多差異。

（一）對個人征稅的比較

在個人稅方面，統一比例稅方案主張個人要就所有的報酬和補助金納稅，但對其它來源的所得（如利息和股息）不納稅。對個人實行較大的免稅額，對每個受撫養者作相應的扣除。按目前提出的方案，一個四口之家只從36，000美元以上的報酬開始納稅。對該稅來說，稅率是問題的關鍵，即應以多高稅率征稅才能在收入上足以替代現行個人所得稅。對此，胡佛研究所的霍爾和拉布什卡估計為19％，眾議院多數黨領袖阿梅則認為，這一稅率開始時可能是20％，以后隨著支出的下降和稅基的擴大，稅率可能會降至17％。還有一些人則估計，為了獲得足夠的財政收入，避免財政赤字上升，稅率需達到22％。

儲蓄無限寬免稅方案主張個人就除福利金和免稅利息以外的所有所得納稅。對凈儲蓄、某些教育費用、抵押利息和慈善捐款，采用無限額扣除；對工薪稅實行抵免和多種豁免，再加上撫養扣除，對四口之家而言，這些項目總額共達12500美元左右。在稅率上，該方案仍采用累進稅率制，根據用于消費的所得的多少，稅率從8％至40％不等。因此有人把這種方法稱作是一種累進的消費所得稅。

若實行增值稅方案，則對個人不直接征稅，但消費者個人要為所購買的商品與勞務支付較高的價格。

國內零售稅方案則要求消費者按含稅的價格支付商品與勞務，與現行的州銷售稅沒有多大區別。

（二）對公司征稅的比較

在公司稅方面，統一比例稅方案主張對總所得減去投入成本、工資、各種補助金、公司資本（當期支出部分）后的余額征收營業稅。它對利息支付、股息或對企業主的任何其它形式的支付不予扣除。稅率從20％開始，隨著支出的下降，它也會降至17％，但有些人則認為為了避免赤字上升，稅率須達22％。

儲蓄無限寬免稅方案則主張對總收入減去投入成本、資本購買（當期消費部分）后的余額征稅，報酬不予扣減，稅率為11％。

增值稅方案實行對增加值或對現金流量和工資征稅，國內零售稅方案主張以統一稅率對最終產品和服務的價格征稅。有人提議，對于食品等“必需品”進行特別豁免或采用低稅率。目前提出的國內零售稅方案尚未對稅率加以確定，但一般認為除非稅基受到大范圍侵蝕，稅率應在15％—16％區間內。

（三）其它方面的比較

上述幾種主要的稅改方案，若從不同的稅制原則加以分析，都有其長處和短處。就統一比例稅方案來說，它對現行所得稅制有較大改進，具有簡化稅制、降低稅率和一定程度的累進性等優點。同時通過普遍運用從源課征原則，它將大大減少現行稅制中的漏稅問題。但這種稅制仍保留豁免和抵免，本質上仍然是一種所得稅，由于只實行單一稅率，因而在公平性方面有欠缺。它也無法解決稅務系統對公民個人生活的侵擾性問題。而且，隨著時間推移，所得稅制極有可能會回復到以往狀態，其優點隨時可能會被削弱。

儲蓄無限寬免稅方案在經濟效率方面對當前稅制是一種實質性的改善，它結束了對個人儲蓄和廠商投資的雙重征稅。該方案保留了目前稅制的累進稅率結構，也即在稅制的公平性方面作了較多的考慮。它實質上把所得稅轉化為消費所得稅。但儲蓄無限寬免稅包含著相當高的邊際稅率（最高可達51％），并且，在簡化現行稅制方面不如統一比例稅。

增值稅方案具有稅率較低、稅基廣泛和自我管理等優點，稅制也比當前所得稅制簡單，有助于向消費稅制的轉換，且在設計實施過程中，有國際經驗可資借鑒。但由于增值稅較為隱蔽，給納稅人感覺稅負較輕，可能使稅收收入和財政支出聯系放松，導致政府支出規模膨脹。增值稅還會引發消費物價指數的上升和其它形式的通貨膨脹。增值稅本質上是累退的，為了緩解這種累退性，需要進行各種復雜的調整。在征收方面也不那么簡單，免稅管理更具復雜性。此外，增值稅目前還存在著一系列難題有待解決，如對低收入家庭的處理，對原有資本的征稅等。

國內零售稅方案徹底取消了所得稅，對所有儲蓄與投資實行免稅，因而消除了雙重征稅問題，它管理簡便，將大大降低征管成本。由于它實行單一的統一稅率，高邊際稅率引起的負面效應將消除，并能有效地將地下經濟納入稅網。同時，在美國，目前已有45個州實行了銷售稅，這些州會在一定程度上支持這一稅種。此外，與增值稅方案不同，它是一種顯性稅收，因而公眾可將稅收和支出更緊密地聯系在一起。但是，國內零售稅也是一種累退稅，它可能會蠶食州的收入來源。當存在各種形式的抵免和豁免時，稅率就會偏高，從而會削弱消費稅的低稅率和寬稅基的優勢。

從以上主要稅制改革方案的內容及其相互間的比較可以看出，這些稅改建議均主張對美國現行稅制作大幅度的實質性乃至根本性的改革，即讓美國稅制從所得稅制向消費稅制過渡。但正如普林斯頓大學教授戴維。F.布拉德福德所指出的，從一種稅制轉變為另一種稅制會牽涉到大量的過渡問題，會伴隨著巨大的政治成本，伴隨著對各種家庭、企業和行業的稅制轉換成本，甚至在某種程度上伴隨經濟的混亂。所以這些稅制改革方案是否應該推行以及按何種步驟推行，美國學術界仍在繼續探討，各種稅改方案的倡導者之間的分歧與激烈爭論仍在繼續。但有一點認識是共同的，即稅收改革的潛在效益是巨大的，大得足以讓全民就稅制根本性改革的必要性與可行性開始一場認真的對話和討論，討論的結果則必定會促進未來的稅改立法進程。新晨

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