個人所得稅混合課稅模式探討范文
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摘要：通過對多個國家不同個人所得稅的研究，本文提出了個人所得稅混合課稅模式改革方案，從選擇原則、模式設(shè)計、實施分析三個方面分析了個人所得稅混合課稅模式的改革路徑，闡述了混合課稅模式對實現(xiàn)稅費公平、調(diào)節(jié)貧富差距、加快經(jīng)濟發(fā)展具有促進(jìn)作用，并提出制定不同地區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)等四點具體措施。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；貧富差距；混合課稅模式
許多國家為了避免貧富差距采用了各種貨幣政策和財政政策卻收效甚微，個人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富差距的重要國家宏觀調(diào)控手段之一，其對促進(jìn)社會收入公平、維持國家經(jīng)濟穩(wěn)定有著舉足輕重的作用。2016年個人所得稅僅占全部稅收收入的7.7%，同時個人所得稅總收入的大部分來源于工薪階層，主體為中低收入者。這表明中國個人所得稅雖然發(fā)揮了正向且逐年提升的調(diào)節(jié)作用，但調(diào)節(jié)效果不顯著，個人所得稅的制度設(shè)計和征收管理有待完善。研究個人所得稅混合課稅模式，不僅有助于當(dāng)前稅收征管模式理論的發(fā)展，而且在一定程度上豐富了我國稅收體系改革的理論體系，為進(jìn)一步進(jìn)行個人所得稅改革提供一定支持。
一、個人所得稅的國外借鑒與中國現(xiàn)行分類征收模式的弊端分析
雖然現(xiàn)行個人所得稅分類征收模式能夠簡化納稅手續(xù)、節(jié)約納稅成本以及便于國家通過調(diào)節(jié)個別稅目稅率、控制免征額，為不同行業(yè)提供不同的優(yōu)惠政策。但是個人所得稅的流失、不公平現(xiàn)象等表現(xiàn)突出，與國家規(guī)劃和目標(biāo)相違背。同時，英國、法國和美國的個人所得稅征收模式為我國提供了借鑒。
（一）個人所得稅國外借鑒
1.豐富靈活的費用扣除項目。法英個人所得稅的稅制規(guī)定,在不同的申報模式下，可以根據(jù)家庭中老人和孩子的數(shù)目調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)扣除額，從而更好地根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)的高低靈活納稅。并且在稅前有一定的基本扣除、撫養(yǎng)扣除、贍養(yǎng)扣除和生計扣除等多項不同的扣除項目，而我國當(dāng)前實行的個人所得稅分類征收模式的扣除項目僅包括三費一金，因此我國個人所得稅改革應(yīng)適度增加個人所得稅的扣除項目[1]。
2.混合課稅模式的應(yīng)用。英國采用混合課稅模式，法美采用綜合課稅模式，它們多以家庭作為征收單位，將家庭中所有的收入計算到個人所得稅應(yīng)納稅額當(dāng)中，并且根據(jù)家庭情況的不同扣除相應(yīng)的費用，不僅能夠很好地避免個人所得稅的流失，而且有助于個人所得稅對于收入分配公平的促進(jìn)作用，對我國個人所得稅改革具有借鑒作用[2]。
（二）中國現(xiàn)行分類征收模式下的弊端分析
1.個人所得稅流失（1）灰色收入導(dǎo)致個人所得稅的流失。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入的來源越來越多元化，加之在我國非公經(jīng)濟活動中，現(xiàn)金給付行為十分普遍，因此對于各個層面收入人群尤其是高收入人群來說，隱性收入的比重越來越高。還有一些個體經(jīng)營者，將家庭消費轉(zhuǎn)嫁于企業(yè)成本，同時采用員工補貼等方式來獲得自己的工資，導(dǎo)致個人所得稅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例很低，僅占GDP1.10%-1.27%。隱性收入監(jiān)管難度之大和我國公民納稅意識淡薄，是造成我國個人所得稅流失的主要原因。（2）調(diào)整收入的納稅月份導(dǎo)致個人所得稅的流失。當(dāng)收入來源主要是稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得，若按月計征個人所得稅，則收入高的月份適用較高的稅率；若分月收取收入，在總額不變的情況下，則應(yīng)納所得稅會大大減少，導(dǎo)致我國個人所得稅的流失。
2.個人所得稅征稅模式缺乏公平（1）收入來源的稅率不同可能存在的隨意性。我國對個人所得稅采用的是分類征收模式，不同收入來源的稅負(fù)不同。若納稅人的收入來源是工資、薪金所得，則最高稅率為45%；若收入來源改變?yōu)榕既凰茫瑒t稅率僅為20%。這可能導(dǎo)致在收入總數(shù)相同的情況下，個體應(yīng)繳納的個人所得稅不同。（2）我國超額累計稅率具有較大差異性。在我國針對個人所得額采用超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅的幾種收入來源中，不同的收入來源相鄰級稅率差是不一致的，且沒有統(tǒng)一的規(guī)律。并且在稅率的級距方面差異也相當(dāng)大，導(dǎo)致在收入總數(shù)一樣的情況下稅負(fù)不公平。（3）工資、薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)存在不公平。現(xiàn)行個人所得稅對于工資、薪金所得，采用每月固定扣除3500元的方式，不僅沒有考慮通貨膨脹物價上漲，也沒有考慮不同家庭的生活負(fù)擔(dān)差異，扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性機制，這顯然有失公平。
二、中國個人所得稅混合課稅模式的選擇原則和模式設(shè)計
（一）中國個人所得稅混合課稅模式的選擇原則
當(dāng)前法美采用的綜合征收模式以及英國采用的個人所得稅混合課稅模式擁有很多分類征收模式不具備的優(yōu)點，但是我們并不能生搬硬套他國的稅收模式，應(yīng)從我國自身的國情出發(fā)，制定出有助于我國未來發(fā)展的個人所得稅稅制。效率原則。效率是指資源的合理配置，即能夠通過資源配置使社會成員得到最大的社會剩余。2008年金融危機之后，各國不僅延續(xù)了減稅的基本態(tài)勢，而且稅制趨同化、政策靈活化和征管嚴(yán)格化的發(fā)展特征成為一種趨勢。這種改革更多注重市場效率，避免稅收對市場效率的扭曲；同時，在制定稅收政策時高度關(guān)注稅收的行政效率，即如何以最低的征納雙方成本獲得最多的稅收收入。基于此，考慮到我國現(xiàn)行的分類課征模式比較成熟，以及我國涉稅信息還沒有實現(xiàn)全國共享，采用綜合征收模式進(jìn)行個人所得稅征管存在難度，混合課稅模式成為目前最佳的模式選擇。即首先利用現(xiàn)有體系對納稅人收入進(jìn)行分類課稅，然后在年末以家庭為單位對收入進(jìn)行匯總，按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行綜合計征。公平原則。公平是指從某種道德規(guī)范出發(fā)，對經(jīng)濟社會關(guān)系作出的一種主觀評價。隨著貧富差距的凸顯，Bird（2005）、Stiglitz（2012）和徐建煒（2013）、袁玲（2016）等開始關(guān)注個人所得稅的公平分配作用。[3]但由于現(xiàn)行個人所得稅不利于調(diào)節(jié)居民收入分配差距（高培勇，2011）[4]，違背了公平原則，因此個人所得稅混合課稅模式成為必然選擇。基于效率和公平兼顧的原則，選擇個人所得稅混合課稅模式。這符合最優(yōu)課稅理論將稅收公平與效率納入同一個分析框架，為稅制設(shè)計提供具有說服力的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的理論依據(jù)；也符合現(xiàn)實稅收征管機制、個人所得稅納稅人眾多、百姓納稅意識淡薄等現(xiàn)實國情因素。
（二）中國個人所得稅混合課稅模式的模式設(shè)計
基于以上討論，個人所得稅混合課稅模式可以采取個人申報和家庭申報兩種模式相結(jié)合的方式。先將納稅人收入分類為勞務(wù)所得和資本所得兩類(賈康，2017)[5]，納入勞務(wù)所得的項目，適用超額累進(jìn)稅率，劃分為稅率級次、適用遞增的不同稅率；資本所得則采用比例稅率。然后，預(yù)征環(huán)節(jié)以個人為單位進(jìn)行代扣代繳，在年終時以家庭為單位進(jìn)行綜合匯繳。也就是說，兩類收入都在納稅人取得收入時源頭扣除、代扣代繳；在每年終了時以家庭為單位進(jìn)行綜合申報，根據(jù)稅率計算出應(yīng)納稅額之后與之前所繳納的稅費進(jìn)行比較，多退少補。
1.納稅客體納稅客體主要包括在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得；以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得。
2.征稅范圍勞務(wù)所得主要包括工資薪金、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、勞動報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承租經(jīng)營和承包經(jīng)營所得中勞動所得部分。資本所得主要包括紅利收入、利息收入、房租等資本性所得、財產(chǎn)性所得和偶然所得。
3.扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）扣除項目醫(yī)療扣除。醫(yī)療是居民生活的必要保障之一，對納稅人家庭中必要基礎(chǔ)醫(yī)療費用年支出進(jìn)行稅前扣除，才能更加公平地做到根據(jù)不同家庭情況進(jìn)行綜合納稅。教育費用扣除。發(fā)展教育是我國工作重心之一，對于家庭中必要教育支出應(yīng)予以政策支持。可將家庭中必要的教育支出于稅前扣除，主要包括家庭中還在接受教育的成員在國內(nèi)公立學(xué)校的必要教育費用。住房費用。采用家庭綜合征收模式扣除住房費用，有利于針對不同的家庭負(fù)擔(dān)來征收個人所得稅。如果家庭購買的為改善性住房，則不應(yīng)扣除住房費用。若家庭所居住的屬于首套自住房，并且還在按月支付房貸，房貸利息可在計算所得稅之前予以扣除。若家庭基礎(chǔ)性住房屬于租賃房（即沒有自有住房），可將每個月所支付的房租于稅前扣除。家庭扣除。因為每個家庭在贍養(yǎng)的老人與需要撫養(yǎng)的未滿18周歲的未成年人人數(shù)上存在差異，應(yīng)將這兩樣影響家庭負(fù)擔(dān)的因素考慮到個人所得稅的計算中。扣除方法應(yīng)按照申報方式先扣除部分費用，再根據(jù)不同家庭中需要贍養(yǎng)的老人以及18周歲以下的未成年人的人數(shù)進(jìn)行扣除，相對于贍養(yǎng)老人的日常費用來說，撫養(yǎng)未成年人所需要的生活基礎(chǔ)費用會相對多一些，故將老人的系數(shù)設(shè)定為0.5，未滿18周歲的未成年人的系數(shù)設(shè)為0.8進(jìn)行費用扣除。假設(shè)一個家庭夫妻二人共同贍養(yǎng)一位老人，撫養(yǎng)兩名未滿18歲的未成年人，他們采用已婚合并申報的申報單位，則他們的家庭年扣除額為[（2+0.5+0.8*2）*（3500*12）]元，以此類推。（2）標(biāo)準(zhǔn)扣除額一二三四線城市可以根據(jù)不同的發(fā)展水平相應(yīng)提高或降低家庭扣除額，從而更好地實現(xiàn)稅負(fù)公平。比如湖北省武漢市經(jīng)濟發(fā)展水平處于全國城市前十強，屬于全國二線城市，其家庭標(biāo)準(zhǔn)扣除額可以沿用現(xiàn)行的個人所得稅稅率中工資、薪金的扣除額3500元。
4.稅率根據(jù)發(fā)達(dá)國家現(xiàn)行稅率可以得出以下三個特點：首先，最低邊際效率低，即針對中低收入者的稅率增長較緩；最高邊際效益高，即針對高收入者的稅率增長較為迅速。其次，對中高收入者，適度降低稅率以利于增加工作的積極性，即對于中高收入者的納稅區(qū)間范圍較大。最后，稅率級數(shù)都小于我國現(xiàn)行個人所得稅稅率級數(shù)，減少稅率級數(shù)有利于簡化稅務(wù)機關(guān)的征稅工作。根據(jù)降低個人所得稅稅負(fù)、提高公平和兼顧財政收入的總體原則和2015年中國收入等級劃分標(biāo)準(zhǔn)，較低收入人群主要是指家庭年收入低于12萬元的人群，故家庭年收入在0-12萬元范圍的人群所應(yīng)繳納的個人所得稅邊際稅率應(yīng)設(shè)定得比較低。其中家庭年收入0-8萬元應(yīng)歸屬于低收入人群，采用最低的納稅稅率，建議采用2%。家庭年收入9-12萬的屬于初級小康水平，可適度調(diào)高納稅稅率，考慮到邊際效率問題，稅率不可調(diào)得過高，建議采用8%。中產(chǎn)階級家庭年收入在12萬到100萬元之間，其中家庭年收入12-20萬元屬于中級小康家庭、20-30萬元屬于高級小康家庭、30-100萬元屬于中高收入人群；考慮到目前我國工薪稅率過高、其他國家的稅率設(shè)置平均較低、征收成本以及為增加中高收入人群工作積極性擴大納稅范圍，建議采用兩檔15%和45%。家庭年收入在100萬以上的屬于富人群，應(yīng)提高最高個人所得稅稅率，改變富人繳的個稅比工薪階層還低的現(xiàn)狀。
三、中國個人所得稅混合課稅模式的實施分析
（一）問卷設(shè)計
根據(jù)調(diào)查對象的主要情況和論文的研究目的，設(shè)計了相應(yīng)的調(diào)查問卷。采用簡單隨機的抽樣方法從網(wǎng)絡(luò)和線下總共收回811份調(diào)查問卷，剔除掉答題不完整以及不合邏輯的問卷后，最終有796份有效問卷。經(jīng)過信度檢驗，發(fā)現(xiàn)基本信息和家庭主要收入來源類型信息可靠。
（二）兩種稅制下稅負(fù)比較分析
通過分別計算低收入家庭、中產(chǎn)家庭和高收入家庭在兩種稅制下的平均值、標(biāo)準(zhǔn)偏差，發(fā)現(xiàn)不同收入家庭在不同稅收方法下的稅收平均值不同，反映了收入越低稅收越少、收入越高稅收越高的特點。在個人所得稅混合課稅模式下，低收入家庭的稅負(fù)平均值減少，高收入家庭的稅負(fù)平均值增加。
（三）中國個人所得稅混合課稅模式實施后比較分析
根據(jù)調(diào)查問卷可知，2015年度可支配年收入在12萬元以下的低收入家庭有478戶，2015年度可支配年收入在12萬-100萬的中等收入家庭有311戶，2015年度可支配年收入超過100萬的家庭有7戶。根據(jù)個人所得稅混合課稅模式計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的低收入家庭有431戶，中等收入家庭應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的家庭為126戶。在剔除掉應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的557戶之后，余下239戶家庭，采用個人所得稅混合課稅模式，高收入家庭年平均繳納個人所得稅均值367609元，中等收入家庭個人所得稅均值為38549元，低收入家庭個人所得稅均值為11604.48元，體現(xiàn)出個人所得稅收入越低稅收越少、收入越高稅收越高的特點。再對比現(xiàn)行個人所得稅分類征收模式與個人所得稅混合課稅模式應(yīng)該繳納的個人所得稅，低收入家庭的稅負(fù)減少了1518.05元，中產(chǎn)家庭的稅負(fù)略微提高了1114.82元，然而高收入家庭的稅負(fù)大幅度增加了33398.96元，達(dá)到了367609元。從實證分析中可以看出，在個人所得稅混合課稅模式下，低收入家庭稅負(fù)降低，高收入家庭的稅負(fù)增加，說明若采用混合課稅模式，有利于降低低收入家庭的稅負(fù)，提高高收入家庭應(yīng)繳納的稅額，從而更有效促進(jìn)社會收入分配的公平，實現(xiàn)公共政策目標(biāo)。
（四）原因分析
1.增加了基礎(chǔ)醫(yī)療、教育、住房費用作為扣除項目。現(xiàn)在交個人所得稅的僅有2800萬人，占整個人口總數(shù)不到2%。除了一部分人沒有按規(guī)定繳納個人所得稅以外，我國大部分的低收入家庭在扣除相應(yīng)費用后的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)。在對個人所得稅混合課稅模式的研究中增加了基礎(chǔ)醫(yī)療、教育、住房費用等扣除項目，在原來的基礎(chǔ)上大大增加了費用扣除額，這是實證分析中出現(xiàn)大量低收入家庭和部分中等收入家庭出現(xiàn)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的主要原因。
2.低收入家庭同住人口較多。采用家庭征收模式為單位的家庭標(biāo)準(zhǔn)是指一同居住的家人。低收入家庭相較于高收入家庭而言，年收入較低，因沒有能力購買多余的房屋導(dǎo)致同住的人口比較多，家中需要撫養(yǎng)的未滿18周歲的未成年人和需要贍養(yǎng)的老人人數(shù)與家庭年收入總額呈顯性負(fù)相關(guān)，即家庭年收入總額越低的家庭，家中需要撫養(yǎng)的未滿18周歲的未成年人和需要贍養(yǎng)的老人數(shù)越多。老人和未成年人人數(shù)越多扣除額越大，低收入家庭的扣除額顯著增加，這是導(dǎo)致低收入家庭稅負(fù)在混合課征模式下減少的原因之一。
3.房屋費用支出占低收入家庭收入的比重較高。高收入家庭一般已有多套房產(chǎn)，而低收入家庭的房屋費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高收入家庭。若采用個人所得稅混合課稅模式，扣除了每年的房屋費用，就會大大降低低收入家庭的應(yīng)納稅所得額，對高收入家庭的應(yīng)納稅所得額影響較小。
4.高收入家庭征收稅率提高。針對高收入家庭（即年可支配收入大于100萬元）的個人所得稅稅率設(shè)定為55%，遠(yuǎn)大于現(xiàn)行個人所得稅對于同等收入水平的個人所得稅征收稅率，加重了高收入家庭個人所得稅的稅負(fù)，同時也增加了國家整體個人所得稅稅收。
四、中國個人所得稅混合課稅模式推進(jìn)的具體措施
（一）推進(jìn)的價值
1.有助于稅負(fù)公平，實現(xiàn)收入分配平衡。根據(jù)上文可以看出，在采用個人所得稅混合課稅模式下計算每個家庭每年度應(yīng)納稅額時，低收入家庭的整體稅負(fù)比個人所得稅分類征收模式下平均減少了1518.05元，2015年度平均僅需要繳納11604.48元，而與此相反的是高收入家庭的平均稅負(fù)增加了33398.04元，平均2015年度每戶高收入家庭應(yīng)繳納的稅費為367609元，說明了在采用個人所得稅混合課稅的模式下，低收入家庭的平均稅負(fù)降低，而高收入家庭的平均稅負(fù)大幅度提高。這主要得益于個人所得稅混合課稅模式不僅僅只是依據(jù)家庭收入作為納稅依據(jù)，同時也將影響家庭負(fù)擔(dān)的幾個主要因素考慮在內(nèi)，根據(jù)不同的家庭負(fù)擔(dān)計算出不同的費用扣除額，而且降低了低收入家庭的稅率，提高了高收入家庭的稅率，從而使個人所得稅混合課稅模式能夠更好地根據(jù)具體情況調(diào)整稅負(fù)，讓家庭負(fù)擔(dān)較重的家庭更少納稅。
2.有利于增加整體稅收，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。根據(jù)上文的討論，在個人所得稅混合征收模式下根據(jù)家庭戶數(shù)乘以各收入家庭水平的平均稅負(fù)所計算得出的個人所得稅總額為10250242.3元，在個人所得稅分類征收模式下根據(jù)家庭戶數(shù)乘以各收入水平家庭的平均稅負(fù)所計算得出的個人所得稅總額為9881556.19元，即在個人所得稅混合課稅模式下整體稅收增加了368686.11元，提高了3.73%。若以2015年個人所得稅收入8618億元為例，如果采用個人所得稅混合課稅的模式，2015年個人所得稅收入有可能達(dá)到8939.45億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率可由原來的1.27%提高到1.32%，說明采用個人所得稅混合課稅模式在一定程度上有利于增加國家整體稅收。個人所得稅混合課稅模式與個人所得稅分類征收模式下的一個重要區(qū)別在于其納稅客體是一個家庭中所有的收入，包含了現(xiàn)行個人所得稅分類征收模式下流失的一部分隱性收入，因此個人所得稅混合課稅模式可以在一定程度上減少稅收的流失，增加我國的整體個人所得稅稅收，促進(jìn)我國的經(jīng)濟發(fā)展。3.促進(jìn)公民納稅積極性。從本文的研究中可以看出，若采用在年末進(jìn)行以家庭為單位的個人所得稅混合課稅，大部分的低收入家庭計算出來的個人所得稅低于采用個人所得稅分類征收模式預(yù)征的個人所得稅，即大部分的低收入家庭在年末會獲得一定的納稅返還，使低收入家庭的稅負(fù)明顯減少，此舉有利于推進(jìn)個人所得稅混合課稅模式的實施，促進(jìn)公民的納稅意識。
（二）推進(jìn)的具體措施
1.建立公民信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對個人交易賬戶信息的實時調(diào)取和監(jiān)管。建立跨部門的公民信息系統(tǒng)，整合公安、民政、人民銀行、商業(yè)銀行、第三方支付、教育、衛(wèi)生等部門民生數(shù)據(jù)，實時了解每位公民的真實收入和支出以及家庭情況，這是個人所得稅混合課稅模式應(yīng)用的前提。但要抓緊制定保護(hù)公民個人信息隱私和安全的法律。
2.降低稅率級次。采用個人所得稅混合課稅模式后，地稅局的工作量在初期會急劇增加，在保證個人所得稅減少流失的情況下，為了提高稅務(wù)部門的征管效率，適當(dāng)減少稅率級次。在個人所得稅混合課稅模式的設(shè)計中，從原來的7級稅率變?yōu)?級稅率，并降低了低收入家庭的稅率。
3.制定不同地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國幅員遼闊，不同地區(qū)因其資源、人才數(shù)量的不一致導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展水平的參差不齊。在中西部和東部沿海地區(qū)，雖然社會經(jīng)濟發(fā)展水平存在著一定的差異，同時人們在生活成本方面的支出數(shù)量也相差甚遠(yuǎn)，因此應(yīng)制定不同地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。本文認(rèn)為在個人所得稅改革中，應(yīng)將個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與每年的消費物價指數(shù)以及區(qū)域生活水平掛鉤，根據(jù)實際情況每年調(diào)整每個區(qū)域的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能實現(xiàn)稅負(fù)公平，更好發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的功能。
4.擴大費用扣除范圍。在我國當(dāng)前個人所得稅分類征收模式中，主要扣除項目為按國家規(guī)定比例由個人負(fù)擔(dān)并實際交付的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從美法英三國的國外借鑒中可以看出，這些費用扣除項目對于更加合理征收個人所得稅顯然不夠。因此本文認(rèn)為在個人所得稅改革中應(yīng)將基礎(chǔ)醫(yī)療費用、教育費用、住房費用等納入費用扣除范圍，同時將家中所需要贍養(yǎng)的老人人數(shù)、需要撫養(yǎng)的未成年人人數(shù)考慮到標(biāo)準(zhǔn)扣除的計算中去，因為基礎(chǔ)醫(yī)療費用、教育費用、住房費用在低收入家庭的日常支出中所占比例較大。此興趣能夠更好地促進(jìn)個人所得稅的橫向公平。
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作者：李聞一；林希希