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摘要：
我國構(gòu)建和諧社會、促進(jìn)社會公平離不開稅收的調(diào)節(jié)，通過對個人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，可以促進(jìn)我國社會的再分配，有效的減輕社會分配不公，同時有利于促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定。國外主要發(fā)達(dá)國家的個人所得稅發(fā)展至今已經(jīng)有幾百年的歷史，經(jīng)歷了歷史的積淀和不斷的完善，從目前的情況來看，比我國個人所得稅稅制更加公平合理，為了進(jìn)一步完善我國個稅稅制，本文有針對性的提出完善我國個人所得稅的對策。
關(guān)鍵詞：
個人所得稅；國外稅制；對策
一、國外主要發(fā)達(dá)國家個人所得稅制模式
1.英國的個人所得稅。英國個人所得稅實行以分類所得為基礎(chǔ)的綜合所得稅制。納稅人分為三種即居民、非居民、非常住居民。在稅前扣除方面設(shè)置了合理的費用扣除和稅收寬免。費用的扣除主要針對以經(jīng)營為目的的支出，一些合理支出也允許稅前扣除。寬免扣除是對納稅人用于諸如家庭贍養(yǎng)費用類的生活方面的扣除，年齡越大扣除額越高，特別是對社會關(guān)愛人群加大扣除力度。
2.美國的個人所得稅。美國的個人所得稅是典型的綜合所得稅制，堅持綜合所得的概念，實行綜合計征。這種稅制以劃定的貧困線為扣免基準(zhǔn)，比較全面的照顧了低收入階層。個人所得稅作為一種直接稅，征稅時必須充分考慮納稅人的所能負(fù)擔(dān)的水平。美國的個人所得稅制為了照顧低收入階層，在確定標(biāo)準(zhǔn)扣除額和寬免額時，充分的考慮了低收入基層。
3.日本的個人所得稅。日本個人所得稅實行的是綜合與分類相結(jié)合的課稅模式，根據(jù)收入所得來源性質(zhì)不同而采用不同的方法，分別采用源泉課征法和申報課征法。在實際的納稅過程中，日本的個人所得稅根據(jù)納稅人的不同能力，設(shè)立了各種各樣的稅前扣除項目，主要分為生計扣除與成本扣除兩大類，這兩種不同的扣除項目在納稅人申報繳稅時可以進(jìn)行加總扣除。日本采用的稅前扣除方法有比例扣除、定額扣除相結(jié)合以及按照實際成本費用扣除。
二、完善我國個人所得稅的對策
1.從稅收征管及納稅人角度。
1.1將信息化技術(shù)融入稅收管制，加強(qiáng)稅務(wù)部門之間的協(xié)作。我國個人所得稅的征管要引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，可以在稅務(wù)部門和納稅人之間快速的進(jìn)行信息傳遞，加大了信息共享力度，提高了效率也保證了準(zhǔn)確性。當(dāng)務(wù)之急是綜合采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，建立稅務(wù)部門與多個職能部門相聯(lián)系的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，構(gòu)建個人收入信息交叉稽核體系使得稅務(wù)部門可更完整、更準(zhǔn)確掌握納稅人的收入信息。另外，要建立部門的協(xié)作工作模式可以聯(lián)合銀行、工商部門、稅務(wù)部門、公安戶籍部門、企業(yè)、稅務(wù)、海關(guān)等單位，做到信息共享，信息聯(lián)網(wǎng)，利用統(tǒng)一的稅務(wù)登記號碼對納稅人的綜合收入全面監(jiān)管。
1.2加強(qiáng)個人所得稅納稅監(jiān)控，培養(yǎng)個人納稅榮譽感。對我國個人所得稅的納稅監(jiān)控，應(yīng)分為事前評定規(guī)則、事中監(jiān)督運行、事后懲處措施。第一階段事前評定規(guī)則是依據(jù)個人所得稅相關(guān)的法律制度進(jìn)行。第二階段要進(jìn)行臨時性的抽查，保證相關(guān)的法律規(guī)則的有效實施。第三階段是事后的懲處措施，結(jié)合我國的特定情況適當(dāng)加大懲處力度，人們進(jìn)行犯罪的最重要的原因是因為犯罪成本和懲處力度過低。另一方面，從根本上改變個人對稅的觀念，讓其了解稅收的功能，做到主動維護(hù)稅法，在納稅過程中減少跟稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈，主動去協(xié)稅、護(hù)稅，把納稅作為個人的榮譽感和對社會的責(zé)任感。
2.從綜合角度的建議。
2.1結(jié)合稅收優(yōu)惠，改善收入分配秩序。建立個人所得稅的優(yōu)惠政策，本質(zhì)上就是對低收入的群體以及弱勢群體的額外照顧，體現(xiàn)了貫徹實施公平的原則。但是現(xiàn)階段個人所得稅優(yōu)惠政策的實施，是被一些中高收入群體的人群鉆了空子，侵蝕了原來的稅基，在法律政策上要對稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行進(jìn)一步明確的規(guī)范。因此，在新形勢下，必須要相應(yīng)的減少低收入居民的稅收征繳力度，一定程度上提高居民的可支配收入比例，增加居民收入在國民收入分配中所占比重，增加勞動報酬在初次分配中所應(yīng)占的比重。個人所得稅改革可以從高收入的富裕家庭入手，突出社會財富調(diào)節(jié)的重點，同時又不影響廣大中低收入人群，從而來有效緩解貧富分化和改善收入分配。
2.2考慮地區(qū)差異，設(shè)置區(qū)域差異化的浮動扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國應(yīng)將個人所得稅制度的部分權(quán)力進(jìn)行下放，至各個地方，由各省、自治區(qū)、直轄市等結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及民眾生活壓力的實際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，這樣可以更好地處理好因地區(qū)經(jīng)濟(jì)和消費水平差異帶來的稅負(fù)不公平現(xiàn)象，調(diào)節(jié)東部、中部、西部的收入差異較大的狀況。我國應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)實際情況設(shè)置適應(yīng)本地區(qū)的個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。由國家稅務(wù)總局根據(jù)各地區(qū)的各項發(fā)展指標(biāo)的差異，通過綜合計算全國各地區(qū)當(dāng)年人均GDP、GNP，進(jìn)而比較總結(jié)各地區(qū)間的差距。設(shè)置不同的個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，還需結(jié)合各地區(qū)不同時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價水平等情況，對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適時地調(diào)整，以月份或年份為單位設(shè)置不同時期的靈活、浮動的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
2.3平衡個人所得稅中對外籍人的特殊照顧。稅法規(guī)定對外籍個人取得的各種補(bǔ)貼、費用實行免稅規(guī)定，而且我國對其還有補(bǔ)貼。我國的個人所得稅的征收要根據(jù)我國的實際情況，適當(dāng)?shù)臏p少對外籍人稅收的照顧，充分考慮我國公民的收入實際情況；改善外籍個人因所在國按照居民管轄權(quán)原則對工資薪金及津貼補(bǔ)貼的征稅，而造成我國稅款征收的流失。
參考文獻(xiàn)：
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作者：賈楠 肖紫薇 單位：長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院