個人所得稅制度設(shè)計范文

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一、虛擬交易征收個人所得稅制度設(shè)計的現(xiàn)實困境

我國虛擬貨幣交易征收個人所得稅的制度設(shè)計面臨著諸多現(xiàn)實困境，主要包括網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的定義與產(chǎn)權(quán)不明晰和交易者身份及憑證監(jiān)管缺失等問題。

（一）虛擬貨幣的定義與產(chǎn)權(quán)不明晰到目前為止，我國虛擬貨幣的定義與產(chǎn)權(quán)都不明晰，這直接導(dǎo)致難以對虛擬貨幣征收個人所得稅。按照慣例，虛擬貨幣大致可以分為兩種：一種是由網(wǎng)絡(luò)游戲商發(fā)行的各類各式的游戲幣；另一類是大型門戶網(wǎng)站發(fā)行的專用貨幣。虛擬貨幣是否定義為這兩類，直接關(guān)系到了個人所得稅的征稅對象。同樣，虛擬貨幣的產(chǎn)權(quán)也不明確。按照網(wǎng)絡(luò)慣例，網(wǎng)絡(luò)用戶無論通過何種方式取得的虛擬財產(chǎn)，均只有使用權(quán)，所有權(quán)歸屬運(yùn)營商。而818號文意味著國家已經(jīng)認(rèn)可了虛擬財產(chǎn)是個人財產(chǎn)，網(wǎng)民享有所有權(quán)。在現(xiàn)實與國家政策的矛盾沖突中，虛擬貨幣的產(chǎn)權(quán)至今仍不明確。

（二）交易者身份及憑證監(jiān)管缺失在現(xiàn)行互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，虛擬貨幣交易市場尚不成熟，缺乏對交易者身份和交易憑證的有效監(jiān)管。網(wǎng)絡(luò)實名制尚未普及，交易者通常以虛擬身份進(jìn)行交易，難以確定網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣交易個人所得稅的納稅人。阿里巴巴集團(tuán)以及其他網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營商打造了支付寶交易平臺等第三方交易平臺，可以留存交易相關(guān)的記錄，但大多是虛擬貨幣交易都是私下完成，無從查證的。這些交易無據(jù)可查，缺乏交易憑證，虛擬財產(chǎn)的原值也難以核定。依靠現(xiàn)有技術(shù)手段，對虛擬貨幣交易者身份和交易憑證缺乏真實有效的監(jiān)管，這使得虛擬貨幣交易的財產(chǎn)原價值難以核定，進(jìn)而無法確定虛擬貨幣交易的應(yīng)稅所得額，導(dǎo)致實際無法對虛擬貨幣交易征收相應(yīng)的個人所得稅。

二、虛擬貨幣交易個人所得稅制度的必要性分析

建立并完善虛擬貨幣交易個人所得稅制度，對虛擬貨幣的交易也征收個人所得稅是稅收法定主義原則的客觀要求，是稅收公平主義原則的必然要求，也是宏觀調(diào)控與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實選擇。

（一）稅收法定主義原則的必然要求稅收法定主義原則主要包括了課稅要素法定、課稅要素明確和課稅程序合法三項具體內(nèi)容。《個人所得稅法》明確規(guī)定，個人所得稅的納稅人是指取得個人應(yīng)稅所得并負(fù)有相應(yīng)納稅義務(wù)的個人。在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，交易者的真實財富在虛擬貨幣交易中獲得了增加，屬于個人應(yīng)稅所得。符合征稅條件而不征稅，會造成稅源大量流失，更有悖于稅收法定主義原則，對網(wǎng)絡(luò)虛擬交易征收個人所得稅是稅收法定主義原則的必然要求。

（二）稅收公平原則的客觀要求稅收公平原則指在稅負(fù)的分配方面，國家分配給各納稅主體的稅負(fù)公平合理，總體而言，各納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平應(yīng)保持相對均衡。基于稅收公平原則，現(xiàn)實交易要征稅，虛擬市場交易同樣應(yīng)征稅。若虛擬貨幣交易不征或者免征個人所得稅，就造成了稅負(fù)在事實上的不公平，這嚴(yán)重違背了稅收公平原則的基本要求。因而，對網(wǎng)絡(luò)虛擬交易征收個人所得稅是稅收公平原則的客觀要求。

（三）宏觀調(diào)控與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實選擇當(dāng)前虛擬貨幣交易市場存在著諸如產(chǎn)權(quán)不明晰、不規(guī)范交易大規(guī)模存在等問題。對于一個新興產(chǎn)業(yè)，市場失靈極有可能會發(fā)生，政府必須采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控措施，以“有形的手”來規(guī)范、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的長期持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。對虛擬貨幣交易征收個人所得稅將保證政府可以對虛擬貨幣交易進(jìn)行宏觀調(diào)控和合理的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，以實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融的長期繁榮與發(fā)展。

三、完善虛擬貨幣交易個人所得稅制度設(shè)計的建議

我國的虛擬交易個人所得稅稅收政策面臨著諸多等現(xiàn)實困境，必須進(jìn)一步完善虛擬貨幣交易個人所得稅的制度設(shè)計，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融的穩(wěn)健發(fā)展。

（一）明確虛擬貨幣的法律屬性虛擬貨幣交易個人所得稅制度涉及的虛擬貨幣的法律屬性問題，直接關(guān)系到整個虛擬貨幣是否作為個人合法財產(chǎn)受到我國法律保護(hù)，直接影響了虛擬貨幣交易個人所得稅的征納。鑒于此，首先應(yīng)在立法層面，通過立法明確界定虛擬貨幣的法律屬性，明確虛擬貨幣的概念、產(chǎn)權(quán)以及所有權(quán)的問題。我國尚無針對虛擬財產(chǎn)的立法，但是，國家稅務(wù)部門通過行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定虛擬財產(chǎn)需納稅，這相當(dāng)于在一定程度上承認(rèn)了虛擬貨幣具有財產(chǎn)的屬性，并且相當(dāng)于間接地承認(rèn)了虛擬貨幣交易的合法性。鑒于此，應(yīng)盡快對新興的虛擬貨幣及其交易進(jìn)行立法規(guī)范，明確其產(chǎn)權(quán)與法律地位。

（二）完善虛擬貨幣交易稅收法律法規(guī)我國現(xiàn)行法律只有818號文以及《虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則》規(guī)定了對虛擬貨幣交易征稅。并且這一政策僅僅是行政規(guī)章，不是國家立法機(jī)關(guān)制定的稅收法律，其法律等級和效力較低，且所涉及地域范圍有限。據(jù)此，應(yīng)在全國范圍內(nèi)，通過立法程序，由國家立法機(jī)關(guān)將虛擬貨幣個人所得稅政策進(jìn)行立法，將其納入我國稅法體系。這樣，既可以確保對虛擬貨幣征稅有法可依，同樣也實現(xiàn)了稅收法定主義原則、稅收公平原則的要求。

（三）構(gòu)建虛擬貨幣交易市場監(jiān)管制度完善虛擬貨幣個人所得稅制度設(shè)計的另一項重要工作就是構(gòu)建虛擬貨幣交易市場監(jiān)管制度。主要從以下幾個方面著手：首先，承認(rèn)并推廣電子票據(jù)。電子票據(jù)是絕大部分互聯(lián)網(wǎng)金融交易的憑證，必須承認(rèn)電子票據(jù)的法律地位，并鼓勵網(wǎng)絡(luò)市場廣泛使用電子票據(jù)；其次，推行網(wǎng)絡(luò)實名制。當(dāng)前絕大部分虛擬貨幣交易者的身份都是虛擬的，交易者也可因此有效逃避稅務(wù)部門的監(jiān)管。基于此，應(yīng)推行網(wǎng)絡(luò)實名制，讓虛擬貨幣交易者的身份實名化；最后，建設(shè)虛擬貨幣交易平臺，在阿里巴巴、易趣網(wǎng)等第三方交易平臺的基礎(chǔ)上，建設(shè)統(tǒng)一的虛擬貨幣交易平臺。

（四）架構(gòu)虛擬貨幣交易的稅收征管體系虛擬貨幣交易自身所存在的特點(diǎn)，讓稅收征管工作面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的稅收征管體系和相應(yīng)的制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)前形勢所需了。因此，首先，應(yīng)當(dāng)針對虛擬貨幣交易的具體特點(diǎn)，架構(gòu)全新的稅收征管體系和相應(yīng)的制度，具體而言，應(yīng)包括稅基確定、申報方式、個人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)、防止虛擬貨幣交易納稅人逃、避稅的措施等內(nèi)容；同時，稅務(wù)部門應(yīng)建立有關(guān)虛擬貨幣交易的技術(shù)研究工作制度，儲備具有互聯(lián)網(wǎng)金融專業(yè)技能的人才，為虛擬貨幣交易的稅收征管體系提供強(qiáng)有力的技術(shù)保障和智力支持。

作者：戚曾洋 單位：華南理工大學(xué)法學(xué)院碩士研究生