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摘要:本文從納稅籌劃的原理和方法入手，闡述了籌劃個人所得稅的意義及籌劃方案，最后指出了進行納稅籌劃應該注意的幾點問題。
關鍵詞:納稅籌劃;個人所得稅
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃，又稱稅務籌劃，是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益的目的。簡單的說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么納稅籌劃就是進行“節(jié)流”。由于納稅籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利。
二、個人所得稅的納稅籌劃
作為個人所得稅的代扣代繳義務人，公司在經(jīng)營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。雖然個人所得稅是由公司代扣代繳的，表面上看與企業(yè)的經(jīng)營無關，與公司的利潤額無關，但是也應將其納入公司整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對于工資、薪金來說，從員工的角度來看，員工并不關心個人稅前工資的多少，不關心自己繳納了多少個人所得稅，他們關心的是自己每月能從公司得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對員工產(chǎn)生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，必將大大提高員工的工作積極性，增加公司團隊的相對穩(wěn)定性，間接的減少公司的人力資源投入成本，對公司的整體經(jīng)營產(chǎn)生有利的作用，另外，由于企業(yè)員工個人所得稅是從企業(yè)付員工的工資中扣除并繳納的，歸根結底也是由公司負擔的，所以，企業(yè)應該對員工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃。
三、個人所得稅籌劃設計
1.工資、薪金費用化。提高員工每月從公司得到的實際可支配收入有兩種方法。一種方法是提高企業(yè)員工的工資，這樣他們稅后收入就會比提高工資前的稅后收入高;另一種方法是保持員工工資不變，甚至降低員工資，但大幅提高員工可支配費用的額度，從而使員工總體的可支配收入增加。第一種方法由于要提高員工的實際工資，公司負擔的工資費用為(實際稅后工資+個人所得稅)，二者互動，同方向變化，在聯(lián)合作用下會使公司費用增加的幅度，大大超過員工實際工資增長的幅度，不是明智的做法。第二種方法則不會影響個人所得稅，僅僅是增加了公司的管理費用，故可以保持員工實際可支配收入增加額同公司費用的增加額相等，對公司來說是比較有利的。工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當收入達到某一檔次時，就按該檔次的適用稅率計算納稅。但是，工資、薪金所得稅是按個人月實際收入來計稅的，這就為稅務籌劃創(chuàng)造了條件。增加薪金能增加個人的收入滿足其消費的需求，但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。把個人現(xiàn)金性工資轉為符合公司費用支付條件的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。
（1）允許員工將自己工資總額的一定比例（3%—5%甚至更多），以辦公費、招待費等的形式，憑發(fā)票報銷，這是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的一些日常消費由公司承擔，公司少發(fā)給員工相應數(shù)額的工資，但是員工可支配的實際收入并未減少，而同時又增加了企業(yè)的可抵減項目，減少了企業(yè)的所得稅，一舉兩得。（2）企業(yè)提供假期（旅游）差旅費津貼。即由企業(yè)支付員工（旅游）差旅費，然后降低員工的薪金。企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將發(fā)生的費用單據(jù)，以公務出差的名義帶回來企業(yè)報銷，企業(yè)則根據(jù)員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。
（3）由企業(yè)給員工提供上下班班車服務，可減少職工的交通費用，同時車輛的汽油、維修費可以轉為企業(yè)費用，減輕企業(yè)的所得稅負擔。
（4）為職工提供培訓。員工除了薪金要求外，對自己的職業(yè)發(fā)展也很重視，提供員工所需的培訓，可以提升員工自身價值，同時也提高了工作效率，能給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，增強企業(yè)的競爭力。
2.平均分攤工資、獎金法。由于工資、薪金適用的九級超額累進稅率，其特性是收入越高，邊際稅率就越高，稅金支出增加的幅度就越大。如果企業(yè)員工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動，有的月份收入過高，有的月份收入過低，這就意味著員工在收入高的月份被課以較高稅率的個人所得稅。對于一次性較高的收入，企業(yè)可以將其有計劃地分配到若干個月份，這樣員工就不會因為一次性收入過高而繳納較高的個人所得稅。對于員工取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅即將員工當月取得的全年一次性獎金，除以十二個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
四、在實際工作中，進行納稅籌劃時要注意以下兩點:
1.相對于自然科學或財務管理技術來說，我國稅收政策法規(guī)的變化是比較頻繁的，這就要求財務人員及時學習新的稅收法規(guī)政策，采用相應的納稅籌劃方案，使納稅籌劃與稅收法規(guī)的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。
2.納稅籌劃是有成本的，籌劃人員在工作中要遵循“經(jīng)濟性”的原則，只有在納稅籌劃的收益大于為此已經(jīng)付出或將要付出的成本時，納稅籌劃才是有效的，否則得不償失，是沒有意義的工作。
總而言之，無論是理論上還是現(xiàn)實的案例都可以說明，合理地對個人所得稅進行納稅籌劃不管對員工個人還是企業(yè)都是非常有利的。它能夠極大地調動員工的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿倪@個意義上講，納稅籌劃對個人、企業(yè)、國家經(jīng)濟的發(fā)展都是有利的。
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