長(zhǎng)期股權(quán)投資測(cè)量的探究范文

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在舊準(zhǔn)則下，首次執(zhí)行者需區(qū)分子公司在合并日前和合并日后所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，工作量繁重，且多受主觀因素影響。而準(zhǔn)則解釋的修改實(shí)質(zhì)上簡(jiǎn)化了成本法的會(huì)計(jì)處理，大大減輕了會(huì)計(jì)核算的負(fù)擔(dān)。

對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的影響

上述修改同時(shí)帶來(lái)一定的問(wèn)題：投資方按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，不區(qū)分是否屬于投資前或投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，不再抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，從而增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值跡象。因此，在解釋中同時(shí)規(guī)定：按上述規(guī)定確認(rèn)應(yīng)享有的現(xiàn)金股利后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值時(shí)，即存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。經(jīng)減值測(cè)試，可回收金額若低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則解釋中，十分強(qiáng)調(diào)減值測(cè)試，但是進(jìn)行減值測(cè)試過(guò)程復(fù)雜。而且，可回收金額的確定是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，而未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)存在較大的主觀性，進(jìn)一步加大計(jì)提減值準(zhǔn)備操作的困難。

權(quán)益法：

1.投資收益確認(rèn)基礎(chǔ)的調(diào)整

在舊準(zhǔn)則中，企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資收益時(shí)，直接以被投資單位當(dāng)年的凈利潤(rùn)或凈虧損為基礎(chǔ)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損為基礎(chǔ)。調(diào)整的因素包括：第一，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整：第二，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊攤銷額，以及確認(rèn)的減值準(zhǔn)備等金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。如上修改，提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，但也存在缺點(diǎn)：以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的程序比較復(fù)雜，一般會(huì)涉及很多期間，不易操作。

2.目前仍然存在的問(wèn)題：投資收益與現(xiàn)金股利流入不一致

當(dāng)前的權(quán)益法仍存在一定問(wèn)題：權(quán)益法下，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資方按相應(yīng)份額增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，同時(shí)確認(rèn)“投資收益”；當(dāng)投資方收到被投資企業(yè)宣告派發(fā)的現(xiàn)金股利時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。權(quán)益法下，投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算產(chǎn)生的利潤(rùn)，是待實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只有在收到現(xiàn)金股利后才能真正實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)收益的前提條件是過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)。而權(quán)益法下，無(wú)論被投資企業(yè)是否分配現(xiàn)金股利，投資企業(yè)都要按持股比例和被投資單位的凈利潤(rùn)計(jì)算確認(rèn)投資收益。如果被投資單位長(zhǎng)期不宣告分配現(xiàn)金股利，則會(huì)導(dǎo)致投資方確認(rèn)的投資收益與實(shí)際收取的現(xiàn)金股利不一致，甚至出現(xiàn)投資企業(yè)收益高卻資金不足的情況。

作者：王璽璠單位：河南大學(xué)