小議國(guó)家審計(jì)文化的建構(gòu)范文

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后審計(jì)風(fēng)暴時(shí)代中國(guó)國(guó)家審計(jì)的環(huán)境特征

（一）審計(jì)風(fēng)暴和后審計(jì)風(fēng)暴時(shí)代。自1983年我國(guó)恢復(fù)審計(jì)制度到20世紀(jì)90年代末，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展緩慢，審計(jì)機(jī)關(guān)是一個(gè)默默無(wú)聞的“查賬”部門，其在政府各職能部門中的知名度較低，審計(jì)文化建設(shè)沒(méi)有得到足夠重視。2004年審計(jì)公告制度的正式實(shí)施催生了全社會(huì)矚目的審計(jì)風(fēng)暴。2004年6月23日，時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)李金華代表國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大常委會(huì)提交了一份很有分量的審計(jì)清單：包括國(guó)防科工委、中國(guó)工商銀行等在內(nèi)的7個(gè)中央部門采取虛報(bào)人員、編造虛假項(xiàng)目等方式，套取財(cái)政資金9673萬(wàn)元；41個(gè)部門擠占挪用財(cái)政專項(xiàng)撥款和其他有專項(xiàng)用途的資金14.2億元，主要用于建設(shè)職工住宅、辦公樓和發(fā)放各類補(bǔ)貼……。報(bào)告中的每一項(xiàng)內(nèi)容都足夠震撼。人們用“審計(jì)風(fēng)暴”來(lái)形容報(bào)告所帶來(lái)的沖擊波。接下來(lái)的幾年里，每到六月份，人們都能看到審計(jì)署提交給全國(guó)人大的足以引起全國(guó)關(guān)注的審計(jì)報(bào)告。這一段時(shí)間，我們稱之為審計(jì)風(fēng)暴時(shí)代，審計(jì)部門以嶄新的形象出現(xiàn)在人們的視野中，國(guó)家經(jīng)濟(jì)警察的地位得以確立和鞏固，其知名度得到大大提升。審計(jì)文化建設(shè)成為審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)中的一個(gè)重要部分。2008年，現(xiàn)任中國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義提出了審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的“免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，他認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)是“免疫系統(tǒng)”，現(xiàn)階段審計(jì)工作的重點(diǎn)是揭示重大體制性障礙，關(guān)鍵是完善制度，要切斷“火源”，而不是充當(dāng)救火隊(duì)員，四處救火。在這一指導(dǎo)思想的引領(lǐng)下，中國(guó)國(guó)家審計(jì)迎來(lái)了后審計(jì)風(fēng)暴時(shí)代。根據(jù)審計(jì)法，審計(jì)要“維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展”。審計(jì)監(jiān)督不僅是國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，而且已經(jīng)成為國(guó)家治理的重要工具和手段，是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。作為一種制度安排，國(guó)家審計(jì)具有內(nèi)生性的威懾作用。因此，必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮其對(duì)影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的各種“病害”的抑制作用。審計(jì)機(jī)關(guān)具有獨(dú)立、客觀、公正、超脫、涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的優(yōu)勢(shì)，能夠而且有責(zé)任及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問(wèn)題，及早感受風(fēng)險(xiǎn)，起到預(yù)警作用，調(diào)動(dòng)積極因素，防止消極因素入侵整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)，提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行質(zhì)量和績(jī)效，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫力”，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

（二）后審計(jì)風(fēng)暴時(shí)代的中國(guó)審計(jì)環(huán)境。不同歷史時(shí)期有不同的歷史重點(diǎn)。2008年以后，中國(guó)遇到兩個(gè)大的重點(diǎn)，一是2008年的汶川地震，當(dāng)時(shí)對(duì)救災(zāi)資金的監(jiān)督呼聲很強(qiáng)烈；二是2008年金融風(fēng)暴以后，對(duì)國(guó)家采取的措施方面的監(jiān)督?？偫砗蛯徲?jì)署提出，財(cái)政資金走到哪兒，審計(jì)要跟蹤到哪兒，審計(jì)的任務(wù)更加艱巨。這一時(shí)期我們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，一是自然災(zāi)害頻發(fā)，財(cái)政救災(zāi)資金的支出量非常大；二是世界范圍的金融危機(jī)使得政府和企業(yè)以至于整個(gè)社會(huì)都面臨著新的挑戰(zhàn)。在此環(huán)境下，我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度也發(fā)生了變化，一是審計(jì)結(jié)果公告制度進(jìn)一步推進(jìn)；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度加大。

1.審計(jì)結(jié)果公告制度進(jìn)一步推進(jìn)。在現(xiàn)實(shí)的環(huán)境背景下，國(guó)家審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了一些變化。國(guó)家審計(jì)的主要工作由“揭蓋子”，將丑事公諸于眾，促使其自我糾正，自我完善，幫助被審計(jì)人事前完善，以達(dá)到幫其“免疫”的目的。但我們必須認(rèn)識(shí)到，要更好地發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，必須進(jìn)一步推進(jìn)引發(fā)了審計(jì)風(fēng)暴的審計(jì)結(jié)果公告制度，是發(fā)揚(yáng)，而不是擯棄，不是徹底的改變。審計(jì)署十二五規(guī)劃亦指出：要堅(jiān)持和完善審計(jì)結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容。2008年抗震救災(zāi)審計(jì)及其審計(jì)結(jié)果的及時(shí)公開(kāi)，使資金的使用實(shí)現(xiàn)了“防患于未然”。審計(jì)人員對(duì)多個(gè)部門和單位的救災(zāi)款物進(jìn)行了全方位、全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，提出了3640多條審計(jì)建議，促進(jìn)了救災(zāi)款物籌集、管理和使用的安全有效。這次審計(jì)和過(guò)去對(duì)救災(zāi)資金的審計(jì)有很大的不同。以往是事后審計(jì)，現(xiàn)在則轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)，對(duì)救災(zāi)款物管理使用的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮即時(shí)監(jiān)督功能，并定期公告審計(jì)結(jié)果，對(duì)重大問(wèn)題隨時(shí)公告。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加大力度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，審計(jì)署探索建立了在國(guó)際上尚無(wú)先例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。目前，縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)逐步得到規(guī)范，地廳級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面推開(kāi)，省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正在繼續(xù)試點(diǎn)，并將制度化。

推進(jìn)后審計(jì)風(fēng)暴時(shí)代中國(guó)國(guó)家審計(jì)文化建設(shè)的策略

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在后審計(jì)風(fēng)暴的社會(huì)背景下，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善和改革開(kāi)放的大背景，以及我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的客觀需要，在審計(jì)制度不斷創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為我國(guó)的審計(jì)文化需要從以下幾個(gè)主要方面進(jìn)行培育和建設(shè)：

（一）正確定位國(guó)家審計(jì)：服務(wù)國(guó)家治理。國(guó)家審計(jì)制度是結(jié)構(gòu)中一項(xiàng)重要的制度安排和不可缺少的有力工具，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，這種認(rèn)識(shí)較傳統(tǒng)觀念中審計(jì)是國(guó)家“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)”是一個(gè)重大進(jìn)步。審計(jì)文化建設(shè)要強(qiáng)化審計(jì)的正確定位，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在維護(hù)國(guó)家安全，推動(dòng)法治建設(shè)和反腐倡廉建設(shè)，保障民生等方面的重要職能，從而推進(jìn)整個(gè)中國(guó)民主社會(huì)的進(jìn)步。這就需要我們樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念，正確認(rèn)識(shí)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。從根本上講，監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的，兩者最終統(tǒng)一到服務(wù)上。樹(shù)立服務(wù)大局觀、和諧發(fā)展觀、民本審計(jì)觀，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，推動(dòng)國(guó)家治理水平和治理效果的不斷提高。

（二）強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)制度?，F(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的“屢查屢犯、屢犯屢查”現(xiàn)象的主要原因在于現(xiàn)行審計(jì)問(wèn)責(zé)力度的薄弱。審計(jì)風(fēng)暴并沒(méi)有帶來(lái)問(wèn)責(zé)風(fēng)暴，這在客觀上使得審計(jì)風(fēng)暴的效果打了很大折扣。在后審計(jì)風(fēng)暴時(shí)代的審計(jì)文化建設(shè)中，問(wèn)責(zé)制度的建設(shè)應(yīng)是審計(jì)文化建設(shè)的重要課題。作為國(guó)家政治的組成部分和國(guó)家治理的重要手段，審計(jì)監(jiān)督逐步將其物化的審計(jì)對(duì)象予以人格化，以問(wèn)責(zé)政府為審計(jì)工作導(dǎo)向，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任追究，促進(jìn)政府改善績(jī)效、增強(qiáng)審計(jì)的執(zhí)行力和公信力。否則，如果問(wèn)責(zé)機(jī)制依然弱化的話，隨著審計(jì)公告制度的進(jìn)一步推進(jìn)，公民對(duì)審計(jì)結(jié)果有了越來(lái)越多的了解，將會(huì)使審計(jì)的社會(huì)公信力受到質(zhì)疑，阻礙審計(jì)制度的發(fā)展。于是，強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)制度將成為今后審計(jì)文化建設(shè)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。惟其得到強(qiáng)化，才能真正提升審計(jì)的公信力和權(quán)威性，充分發(fā)揮其在國(guó)家治理中的積極作用。

（三）強(qiáng)化職業(yè)責(zé)任觀念。審計(jì)的客觀動(dòng)因來(lái)自受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)工作的直接目標(biāo)就是確定這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并且是審計(jì)基本職責(zé)的簡(jiǎn)約概括?，F(xiàn)代審計(jì)有越來(lái)越強(qiáng)調(diào)確定受托人的責(zé)任性的趨勢(shì)，國(guó)家審計(jì)日益強(qiáng)調(diào)對(duì)政府責(zé)任性的確定；民間審計(jì)日益強(qiáng)調(diào)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人責(zé)任性的確定；內(nèi)部審計(jì)則日益強(qiáng)調(diào)對(duì)決策執(zhí)行人責(zé)任性的確定。而責(zé)任性的外延也有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，即由財(cái)務(wù)責(zé)任性擴(kuò)大到管理責(zé)任性（尤其是決策責(zé)任性），再擴(kuò)大到社會(huì)責(zé)任性。國(guó)外如此，國(guó)內(nèi)也是如此。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，近些年來(lái)一直在強(qiáng)調(diào)要從管理和決策入手，確定國(guó)有資產(chǎn)流失和損失浪費(fèi)的責(zé)任。審計(jì)結(jié)果公告制度的推進(jìn)將進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任，審計(jì)人員要對(duì)政府負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)責(zé)任觀念，推動(dòng)審計(jì)文化進(jìn)步和審計(jì)事業(yè)發(fā)展。

（四）恪守獨(dú)立原則和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。獨(dú)立性是審計(jì)文化最重要、最能反映審計(jì)本質(zhì)特征的精神元素，也是審計(jì)生存立身的基礎(chǔ)。審計(jì)的獨(dú)立性一般被分為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。審計(jì)在組織、人員、經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性只是形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即指思想上（客觀公正，不偏不倚等）的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性內(nèi)在于人們思想意識(shí)之中，沒(méi)有可視性。但是，它決定了審計(jì)是否真正地保持了獨(dú)立。這種隱含的獨(dú)立性，才是審計(jì)能否真正獨(dú)立的最終決定因素。在思想上保持獨(dú)立，或者，保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，是審計(jì)人員的最高精神境界，也是審計(jì)文化建設(shè)所追求的理想目標(biāo)。謹(jǐn)慎也是對(duì)審計(jì)人員行為的要求，審計(jì)作為一種專業(yè)性極強(qiáng)的智力作業(yè)，具有高風(fēng)險(xiǎn)特征。那么出于避險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)必須持有合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，即必須遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，這是對(duì)審計(jì)人員審計(jì)行為的基本要求。因?yàn)?，遵守職業(yè)界公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，可將因疏忽或失職而導(dǎo)致審計(jì)失敗或他人損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。謹(jǐn)慎應(yīng)該是審計(jì)人員的最佳行為范式，也是審計(jì)文化建設(shè)中應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

（五）加大審計(jì)文化宣傳力度。文化建設(shè)離不開(kāi)審計(jì)文化宣傳。雖然對(duì)審計(jì)口號(hào)的張揚(yáng)、審計(jì)標(biāo)識(shí)的設(shè)立、以及審計(jì)著裝等都含有文化宣傳的成分，但仍然要經(jīng)常開(kāi)展一些審計(jì)文化演出、審計(jì)查處競(jìng)賽、審計(jì)知識(shí)競(jìng)賽等活動(dòng)，甚至編排一些以審計(jì)工作或?qū)徲?jì)人員為核心的電影、電視劇等。通過(guò)各種形式的宣傳，使審計(jì)文化不僅為審計(jì)人所熟知，而且在社會(huì)中廣泛傳播，讓審計(jì)文化建設(shè)得到社會(huì)的理解、支持和監(jiān)督，從而促進(jìn)其不斷進(jìn)步?？傊瑢徲?jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)綜合工程，必須全方位地開(kāi)展和進(jìn)行，這需要全社會(huì)尤其是審計(jì)人的共同努力。（本文作者：鄭秀杰、王建新單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、中國(guó)太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司河北分公司）