長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量核算范文
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在中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展并逐步走向國(guó)際化、全球化的進(jìn)程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)無論的廣度還是深度上都快速地融入到世界經(jīng)濟(jì)體系中，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)也應(yīng)該順時(shí)應(yīng)勢(shì)，創(chuàng)新趨同于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量
長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入帳；根據(jù)取得的方式不同：
第
一、企業(yè)合并方式：同一控制下，被投資單位所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)帳面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益帳面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積（即計(jì)入所有者權(quán)益且不確認(rèn)損益）。‚非同一控制下，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
第
二、企業(yè)合并以外的方式：付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量
根據(jù)“成本法”與“權(quán)益法”的適用范圍：
第
一、企業(yè)合并方式：同一控制下，成本法核算；‚非同一控制下，成本法核算。
第
二、企業(yè)合并以外方式：不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算；‚共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。
根據(jù)“成本法”與“權(quán)益法”的會(huì)計(jì)處理：
第
一、成本法：
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分；
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回；
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
第
二、權(quán)益法，根據(jù)其明細(xì)分錄：
1．長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本；
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
‚長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－投資成本
貸：營(yíng)業(yè)外收入
2．長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整；
根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
‚被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的分錄，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的帳面價(jià)值減記至零為限；除此之外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整
其他應(yīng)收款
預(yù)計(jì)負(fù)債
ƒ被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按分得的部分
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整
3．長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)；
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積－其他資本公積
（或相反分錄）
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置
第
一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法；
1．因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
根據(jù)原持股比例部分
原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值和留存收益。
‚對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積－其他資本公積”。
根據(jù)新增持股比例部分
新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值、不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。
（注：商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)，需要綜合考慮。）
2．因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
首先，按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
其次，剩余持股比例部分：
剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值和留存收益。
‚對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。
第
一、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
1．因持股比例上升由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。
2．因持股比例下降由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
按帳面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。
第
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其帳面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。
（3）2008年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1020萬元。
假定：A公司和B公司適用的增殖稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響，要求：
1．編制A公司2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
采用成本法（初始計(jì)量）；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司650
貸：銀行存款650
2．編制公司2008年1月1日取得公司20%的股權(quán)及由“成本法”轉(zhuǎn)為“權(quán)益法”核算的會(huì)計(jì)分錄。
對(duì)于原10%股權(quán)的成本650萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額600萬元（6000×10%）之間的差額50萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。
‚對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（7200－6000）相對(duì)于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分80萬元（800×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)40萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。帳務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司120
貸：資本公積－其他資本公積40
盈余公積8
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)72
ƒ追加投資部分
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司1400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187
銀行存款113
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800
貸：庫存商品800
將“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”（帳面價(jià)值）分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（成本）2170
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司2170
（注：對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1400萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額7200×20%=1440萬元之間的差額應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入40萬元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)50萬元。所以，綜合整體考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中商譽(yù)10萬元，追加投資部分不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。）
3．編制A公司2008年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）225（750×30%）
貸：資本公積－其他資本公積225
同時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（損益調(diào)整）300
貸：投資收益300
則2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=2170+225+300=2695萬元。
當(dāng)然，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量與核算還包括其他很多內(nèi)容，如：同一控制下與非同一控制下；由“成本法”轉(zhuǎn)“權(quán)益法”時(shí)，“（1%）轉(zhuǎn)（30%）”型與“（90%）轉(zhuǎn)（30%）”型的具體的計(jì)量、核算與會(huì)計(jì)處理的區(qū)別；在所謂綜合整體考慮時(shí)所包含的內(nèi)容及運(yùn)用等等，在此不可能面面俱到。但新準(zhǔn)則的巨大變化，也說明了我國(guó)會(huì)計(jì)又取得進(jìn)一步發(fā)展，更加科學(xué)，能夠與時(shí)俱進(jìn)，符合科學(xué)發(fā)展觀要求，順應(yīng)了新時(shí)代我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。