跨境電子商務(wù)稅收實(shí)施難題與建議范文

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摘要：目前，我國跨境電子商務(wù)發(fā)展迅速。雖然2018年11月28日，商務(wù)部等六部門了《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》，旨在進(jìn)一步完善跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管工作，但稅收新政仍未全面實(shí)施。主要從跨境進(jìn)口電商的成本、通單關(guān)的影響、海關(guān)執(zhí)法面臨的壓力等方面分析其未能全面實(shí)施的原因，并提出了政策優(yōu)化調(diào)整、簡(jiǎn)化備案流程、加緊信息共享平臺(tái)建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞：跨境電商；零售進(jìn)口；全面實(shí)施

隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來并且在“一帶一路”倡議和自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)等重大國家戰(zhàn)略的背景下，跨境電子商務(wù)發(fā)展勢(shì)頭迅猛。根據(jù)《2018年上半年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，2018年上半年國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)40810億元，同比增長(zhǎng)30.1％。但是，隨著跨境電子商務(wù)行業(yè)的迅速發(fā)展，仍然按照目前有效的法律依據(jù)對(duì)其征收行郵稅，將造成國家稅收的大量流失。為了規(guī)范跨境電商的交易行為，體現(xiàn)稅負(fù)公平、堵塞漏洞，2016年3月24日財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱稅收新政），規(guī)定從2016年4月8日起，跨境電商零售進(jìn)口商品按照“貨物”征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等，不再按“物品”的行郵稅規(guī)則征收[1]。然而，稅收新政提出僅1個(gè)月就遭遇了跨境電商平臺(tái)企業(yè)經(jīng)營觀望、市場(chǎng)降溫的現(xiàn)象。2016年11月，對(duì)跨境電商零售進(jìn)口有關(guān)監(jiān)管給予了1年的過渡期，延遲到2017年底；2017年9月20日，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管過渡期政策再延長(zhǎng)至2018年底。歷經(jīng)兩次延期后，2018年11月28日，頒發(fā)《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），進(jìn)一步完善了我國跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管工作，并于2019年1月1日起執(zhí)行。該政策的意味著我國第三次延長(zhǎng)跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管過渡期。稅收新政難以全面實(shí)施的原因值得我們探討。

一、跨境電商零售進(jìn)口稅收新政簡(jiǎn)介

（一）調(diào)整行郵稅政策稅收新政規(guī)定自2016年4月8日起，跨境電商零售進(jìn)口商品按照“貨物”征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等，不再按“物品”的行郵稅規(guī)則征收，同步調(diào)整了行郵稅政策，將目前適用的10％、20％、30％、50％四擋稅率調(diào)整為15％、30％、60％三檔[1]。

（二）調(diào)整跨境電商零售進(jìn)口計(jì)稅規(guī)則《通知》后，單次交易限值由人民幣2000元提高到5000元，個(gè)人年度交易限值由人民幣20000萬元提高到26000萬元。在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0％，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70％征收，完稅價(jià)格超過5000元限值的單個(gè)不可分割商品及超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，均按照一般貿(mào)易方法全額征稅[2]。稅改前后，關(guān)于跨境電商進(jìn)口企業(yè)具體稅率的變化，如下表所示：

（三）公布零售進(jìn)口商品清單此次跨境電商（B2C模式）零售進(jìn)口商品的稅改，財(cái)政部、海關(guān)總署等11個(gè)部門共同公布的《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》對(duì)跨境電商企業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，只有列入《清單》的海外商品才能成為跨境進(jìn)口零售的商品。雖然《通知》后目前《清單》中所列舉的商品數(shù)量增加到1312個(gè)，但是仍然十分有限。進(jìn)口商品清單之外的商品，必須按照一般貿(mào)易方式進(jìn)入國內(nèi)。

二、稅收新政未能全面實(shí)施的原因

（一）增加了跨境進(jìn)口電商的成本目前，跨境電商零售行業(yè)銷量最高的商品主要有兩類：一是出于商品安全性能方面的考慮，以奶粉、個(gè)人洗護(hù)類為主；二是出于價(jià)格方面的優(yōu)勢(shì)考慮，以國外大品牌化妝品、彩妝、奢侈品等為主的。根據(jù)上表，以新稅率比對(duì)新政前的跨境電商行郵稅，分析其稅負(fù)的增減。如母嬰類，此前大部分商品在免稅額內(nèi)，新政則需繳納11.9％的稅費(fèi)；對(duì)于單價(jià)超過100元但低于5000元的化妝品而言，稅改前不能享受免稅優(yōu)惠，按50％的行郵稅率征收。新政以后，需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅（17％＋30％）×70％＝32.9％，新政后稅負(fù)減輕17.1％。單價(jià)超過5000元的則要以關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算繳納關(guān)稅，并繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅。對(duì)于奢侈品類，如果價(jià)值超過5000元，例如高檔手表在稅收新政實(shí)施頒布前可以按照30％的稅率繳納行郵稅，而現(xiàn)在其稅率與一般貿(mào)易一樣需繳納關(guān)稅消費(fèi)稅和增值稅，這將對(duì)奢侈品電商極為不利。

（二）通關(guān)單制度殺傷力大依據(jù)稅收新政，只有列入《清單》的海外商品才能成為跨境進(jìn)口零售的商品，進(jìn)口商品清單之外的商品，必須按照一般貿(mào)易方式進(jìn)入國內(nèi)，企業(yè)必須要提交合同、商業(yè)發(fā)票和原產(chǎn)地證明等單證才能取得通關(guān)單，通關(guān)單是該方式下進(jìn)口商品必需的文件。然而這些證明文件對(duì)于跨境電商企業(yè)來說是難以取得的，因?yàn)橐话阗Q(mào)易模式下大部分是由境內(nèi)企業(yè)從生產(chǎn)商品的廠家進(jìn)貨，所以企業(yè)能夠提供合同、發(fā)票、原產(chǎn)地證、裝箱單和批文等必需的文件。而跨境電商的商品大部分是采購團(tuán)隊(duì)在海外大型賣場(chǎng)直接進(jìn)行大量采購，沒有辦法取得原產(chǎn)地證等文件，只能取得商品的銷售發(fā)票。將跨境電商與一般貿(mào)易有相同的規(guī)定是不妥的，通關(guān)單制度對(duì)這些企業(yè)而言是致命的。

（三）增加了海關(guān)執(zhí)法壓力大部分跨境電商商品的稅費(fèi)隨著最低免征額的取消都將增加，如此便需要更多的海關(guān)人員參與到稅費(fèi)征收和執(zhí)行清關(guān)手續(xù)的工作之中，如此將大大增加了現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)的行政成本。在跨境電商稅收新政中通過電子商務(wù)渠道設(shè)定了個(gè)人年度限購限額，然而目前海關(guān)無法有效獲取每個(gè)消費(fèi)者的個(gè)人身份信息。從以往各試點(diǎn)城市來看，有一些非法企業(yè)采用假身份證或利用其他進(jìn)口商身份進(jìn)行報(bào)關(guān)以通過電子商務(wù)渠道進(jìn)口商品的現(xiàn)象也屢見不鮮。信息共享平臺(tái)的建設(shè)不是一朝一夕可以完成的，需要依靠整個(gè)社會(huì)信息技術(shù)平臺(tái)的不斷發(fā)展，信息的不連通也是阻礙“稅收新政”全面實(shí)施的難題。

（四）國際環(huán)境的變化對(duì)跨境電商影響深遠(yuǎn)隨著2018年3月中美貿(mào)易摩擦的出現(xiàn)，國際形勢(shì)顯得更為微妙和復(fù)雜。從進(jìn)口國家來看，美國的商品十分受我國跨境網(wǎng)絡(luò)購物的消費(fèi)者喜歡。中美貿(mào)易摩擦對(duì)于從美國進(jìn)口的跨境電商賣家影響很大。其實(shí)中美貿(mào)易摩擦的影響不僅僅來自于直接的關(guān)稅加征，還有中美貿(mào)易摩擦引起的其他間接因素，比如匯率波動(dòng)，以及海外電商平臺(tái)的政策變化等。“稅收新政”的三次延緩也無不考慮過國際競(jìng)爭(zhēng)力的加大對(duì)我們跨境電商的影響。

三、對(duì)跨境B2C新政實(shí)施難題的建議

（一）對(duì)稅收新政優(yōu)化調(diào)整中國電子商務(wù)研究中心研究員曹磊曾說道，“國家部委還沒有摸索出一套專門針對(duì)跨境電商零售進(jìn)口的監(jiān)管政策”。稅收新政的三次延緩也證明了這一點(diǎn)。在對(duì)已經(jīng)實(shí)施的政策要在實(shí)踐過程中不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化和完善，具體可以從兩個(gè)方面考慮：一是對(duì)跨境電商開展調(diào)查研究，關(guān)注企業(yè)提出的經(jīng)營成本提高、清關(guān)困難等問題，特別是在通關(guān)單制度上不能與一般貿(mào)易方式一概而論。在防止利用行郵稅的漏洞、加強(qiáng)跨境電商進(jìn)口商品監(jiān)管下，盡量減少跨境電商因?yàn)檎叩耐蛔儙淼膿p失。二是要通過制定實(shí)施細(xì)則將新政頒布實(shí)施后操作層面的一些模糊地帶進(jìn)行明確，從而減少執(zhí)法爭(zhēng)議。其實(shí)，在很大程度上跨境電商企業(yè)、平臺(tái)和一些海外商家對(duì)新政的擔(dān)憂是由政策不確定性造成的，而不是稅收本身造成的。政策實(shí)施的不確定性也由于不同口岸對(duì)政策的理解和執(zhí)法不一而增加了。例如完稅價(jià)格有的口岸是零售價(jià)格有的口岸是不含稅價(jià)格，在中國海關(guān)官網(wǎng)上也沒有明確的規(guī)定。

（二）簡(jiǎn)化審批備案程序提高通關(guān)效率在清單中關(guān)于對(duì)化妝品、特殊食品、嬰幼兒配方奶粉、醫(yī)療器械產(chǎn)品首次進(jìn)口的采購者，需要提供被列入《檢驗(yàn)檢疫法檢目錄》商品的檢驗(yàn)檢疫證書和原產(chǎn)地證書等相關(guān)材料[3]，有提交許可證、注冊(cè)或備案的要求。其中保健品、化妝品等還需在食藥監(jiān)總局注冊(cè)備案。以進(jìn)口化妝品為例，首先該化妝品樣品被要求送到食藥總局指定的化妝品行政許可檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)檢測(cè)，該檢測(cè)過程平均需要耗時(shí)3個(gè)月，檢測(cè)沒有問題后需要送食藥監(jiān)總局備案，該過程平均耗時(shí)半年，如果再加上排隊(duì)等候的時(shí)間，那么全套備案流程走下來需要將近一年的時(shí)間，并且全套流程走下來費(fèi)用也較高，小到幾千元大到幾萬元。而跨境電商經(jīng)營的化妝品，絕大多數(shù)都為快銷品，產(chǎn)品更新速度快，生命周期通常只有半年。國家相關(guān)檢驗(yàn)檢疫及審批部門應(yīng)簡(jiǎn)化或放寬部分商品審批備案流程，精簡(jiǎn)填報(bào)手續(xù)，降低費(fèi)用以適應(yīng)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的未來發(fā)展需求，提高消費(fèi)品進(jìn)口通關(guān)效率。

（三）加緊信息共享平臺(tái)建設(shè)政府有關(guān)部門應(yīng)該加快信息共享平臺(tái)的建設(shè)步伐，從大數(shù)據(jù)層面進(jìn)行用戶跨境購買的監(jiān)督與管理[4]，與電子商務(wù)平臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)接和共享，從而更加細(xì)致具體地將稅收新政落地。比方說在《通知》后關(guān)于個(gè)人單次5000元的消費(fèi)限額和年度26000的消費(fèi)限額的政策，政府必須和電商平臺(tái)做好系列對(duì)接工作，通過大數(shù)據(jù)的方式進(jìn)行交易信息的監(jiān)督檢測(cè)。企業(yè)的各項(xiàng)交易數(shù)據(jù)需要接入政府管理系統(tǒng)，這在我國傳統(tǒng)行業(yè)是從來沒有經(jīng)歷過的，信息共享平臺(tái)建設(shè)既是挑戰(zhàn)也是發(fā)展的必經(jīng)過程。

四、結(jié)論

跨境電子商務(wù)的迅速發(fā)展，突破了空間限制促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化，但與此同時(shí)也帶來了稅收征管方面的難題[5]。針對(duì)跨境電商游離于稅收體制外的問題，雖然2016年3月財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局聯(lián)合跨境電商（B2C模式）稅收新政，在2018年11月也了《通知》，從確定電商平臺(tái)、電商企業(yè)、消費(fèi)者責(zé)任等方面進(jìn)一步完善我國跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管工作，但是稅收新政目前仍未能全面實(shí)施。本研究從跨境進(jìn)口電商的成本、通單關(guān)稅的影響、海關(guān)執(zhí)法面臨的壓力等方面分析了稅收新政未能全面實(shí)施的原因，并從對(duì)稅收新政優(yōu)化調(diào)整、簡(jiǎn)化審批備案程序提高通關(guān)效率、加緊信息共享平臺(tái)建設(shè)三個(gè)方面提出了相關(guān)建議，以期為促進(jìn)稅收新政的全面實(shí)施和跨境電商行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展作出一點(diǎn)兒貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]呂瑤.我國零售進(jìn)口跨境電商面臨的問題與對(duì)策[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù),2018（3）：4－7.

[3]侯歡.跨境B2C電子商務(wù)稅收征管的難題與破解———基于微觀、中觀和宏觀稅收公平的思考[J].西部論壇,2017（5）：94－101.

[4]田愛國.基于“互聯(lián)網(wǎng)＋”戰(zhàn)略的我國跨境零售電商發(fā)展問題及對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究,2016（21）：84－86.

[5]張利濤.稅改延長(zhǎng)跨境電商前途未卜[N／OL].北京商報(bào)網(wǎng),（2016－11－16）.

作者：劉儀 單位：西安石油大學(xué)