國家稅收激勵(lì)政策范文

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從國際經(jīng)驗(yàn)看，許多自主創(chuàng)新能力較強(qiáng)的國家即創(chuàng)新型國家，通過制定一系列激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的稅收政策，取得明顯的成效。我國自1985年頒布《中共中央關(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》以來，為配合國家各時(shí)期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，陸續(xù)制定了一系列創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策。但與創(chuàng)新型國家相比，政策激勵(lì)的效果仍不理想，目前還存在一些不利于促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅制環(huán)境。這就需要我們結(jié)合國情，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步加以完善。雖然創(chuàng)新型國家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、政府政策取向、社會(huì)偏好等不同，其采取的創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策也呈現(xiàn)多樣化，但仍有一些共性的特點(diǎn)，對我國也有一些啟示。

一、突出稅收激勵(lì)政策的戰(zhàn)略性

創(chuàng)新型國家稅收激勵(lì)政策的設(shè)計(jì)根據(jù)國家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而適當(dāng)調(diào)整，體現(xiàn)政府的戰(zhàn)略目標(biāo)。如，日本在1945年至1972年間將技術(shù)引進(jìn)及其改良作為日本科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略的主要內(nèi)容。在這一階段，日本的稅收政策重在保護(hù)國內(nèi)企業(yè)免受外國競爭，并為國內(nèi)企業(yè)消化吸收外國先進(jìn)技術(shù)提供稅收激勵(lì)。1973年后，日本發(fā)展戰(zhàn)略的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，強(qiáng)調(diào)原始創(chuàng)新和集成創(chuàng)新。為此，日本政府制訂了一系列有關(guān)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策。而美國則一直注重原始創(chuàng)新，對研發(fā)活動(dòng)的稅收激勵(lì)政策一直占重要地位。隨著市場化程度的不斷提高，為保障政策的順利實(shí)施，各國都不斷加強(qiáng)稅收激勵(lì)政策的規(guī)范性和權(quán)威性。一個(gè)突出表現(xiàn)是，各國對創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策絕大多數(shù)都是通過法律形式予以規(guī)范和明確，從而保障了政策激勵(lì)的效果。如，韓國制定了《技術(shù)開發(fā)促進(jìn)法》、《稅收減免控制法》、《租稅特例限制法》、《特別消費(fèi)稅法》等一系列有關(guān)法律。

目前，我國許多企業(yè)仍熱衷于引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，甚至出現(xiàn)引進(jìn)后閑置的狀況，這種過多依賴外部技術(shù)的傾向不符合我國自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的要求。因此，我國稅收激勵(lì)政策應(yīng)突出國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的需要，緊密結(jié)合我國自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的內(nèi)涵，以原始創(chuàng)新為基礎(chǔ)，促進(jìn)集成創(chuàng)新，利用后發(fā)優(yōu)勢，積極做好吸收創(chuàng)新。為此，稅收激勵(lì)政策的戰(zhàn)略重點(diǎn)應(yīng)從重引進(jìn)輕消化向引進(jìn)與消化并重、著力提高自主研發(fā)能力轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)企業(yè)將技術(shù)引進(jìn)和消化吸收有機(jī)結(jié)合起來，通過吸收創(chuàng)新、合作創(chuàng)新，努力提高自主創(chuàng)新能力。另外，為保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施效果，應(yīng)提高我國創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的法律地位。目前，我國創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策主要是部門規(guī)章，并多以試行辦法或通知的形式下發(fā)，有較大隨意性。應(yīng)對現(xiàn)行繁雜、零散的各項(xiàng)激勵(lì)政策加以規(guī)范化和系統(tǒng)化，并以法律形式加以明確。

二、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)稅收政策的激勵(lì)環(huán)節(jié)

在激勵(lì)環(huán)節(jié)上，創(chuàng)新型國家的稅收政策激勵(lì)不僅全面，而且重點(diǎn)突出。從激勵(lì)范圍看，激勵(lì)對象涉及企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的各方面，包括研發(fā)、企業(yè)購置先進(jìn)設(shè)備、創(chuàng)新成果的市場化、人力資本投資及對高新技術(shù)企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資公司的稅收激勵(lì)。從激勵(lì)重點(diǎn)看，一般放在研發(fā)、產(chǎn)學(xué)研的結(jié)合及創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化鏈條的各環(huán)節(jié)及相關(guān)領(lǐng)域。從優(yōu)惠稅種看，除主要針對企業(yè)所得稅的激勵(lì)外，不少國家和地區(qū)還在流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等稅種上提供激勵(lì)政策。其中，在對技術(shù)成果市場化的稅收激勵(lì)方面，創(chuàng)新型國家的稅收激勵(lì)政策主要有：

第一，對技術(shù)成果的轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)化給予減免稅待遇。如，日本的《租稅特別措施法》規(guī)定，對法人和個(gè)人向國外技術(shù)輸出所得，從當(dāng)年開始8年內(nèi)，轉(zhuǎn)讓工業(yè)所有權(quán)、專利等收入的7％、提供咨詢服務(wù)收入的12％可記入虧損(總額以當(dāng)年收入的30％為限)。韓國對轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，根據(jù)轉(zhuǎn)讓對象的不同，給予免征或減半征收所得稅或法人稅的優(yōu)惠。對先導(dǎo)性技術(shù)產(chǎn)品或有助于技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品，給予一定時(shí)期的特別消費(fèi)稅減免，并在進(jìn)入市場初期實(shí)行特別消費(fèi)稅暫定稅率，最初四年按基本稅率的10％納稅，第五年按照基本稅率的40％納稅，第六年按照基本稅率的70％納稅，第七年起恢復(fù)原稅率。

第二，對創(chuàng)新成果市場化的重要媒介——高科技創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及風(fēng)險(xiǎn)投資公司，給予特別的稅收激勵(lì)。常用的手段有：一是給予定期免繳公司所得稅待遇。二是對投資者將銷售這類企業(yè)股票或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得投資于其他同類企業(yè)(高新技術(shù)企業(yè)或創(chuàng)業(yè)投資企業(yè))時(shí)，免除資本利得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可抵減公司應(yīng)納的所得稅。三是對這類企業(yè)的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的期限予以延長，或股東可用企業(yè)的虧損來沖抵來源于其他渠道的所得，以降低投資者投資于這類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。四是建立特定準(zhǔn)備金制度。該制度是為減輕高新技術(shù)企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的一種風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。如，日本政府創(chuàng)設(shè)了“電子計(jì)算機(jī)購置損失準(zhǔn)備制度”。該制度規(guī)定，計(jì)算機(jī)廠商可從銷售額中提取10％作為準(zhǔn)備金，以彌補(bǔ)萬一的損失；德國稅法則允許企業(yè)建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，如折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。五是對風(fēng)險(xiǎn)投資公司的稅收優(yōu)惠。主要通過實(shí)行低稅負(fù)及允許投資損失在稅前列支的方式進(jìn)行，以降低創(chuàng)新投資的成本和風(fēng)險(xiǎn)。如，美國1978年資本收益稅最高稅率為28％，1981年降到20％，后又降到17％，大大低于同期個(gè)人所得稅和公司所得稅，有力促進(jìn)了美國風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。

第三，對合作研究的激勵(lì)。為促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研的合作，許多國家對企業(yè)與大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)等的合作給予特別稅收激勵(lì)。美國1986年的稅制改革方案規(guī)定，凡資助大學(xué)開展基礎(chǔ)研究和向大學(xué)轉(zhuǎn)讓科研設(shè)備的工業(yè)公司，享受較高比率的科研費(fèi)用稅收抵沖優(yōu)惠，對通過合同委托大學(xué)幫助自己完成基礎(chǔ)研究課題的公司，允許將其科研費(fèi)用的20％沖抵應(yīng)納稅款。日本給予與大學(xué)或公共研究機(jī)構(gòu)合作的研發(fā)支出以15％的最高稅收抵免；丹麥、挪威、加拿大等國也對企業(yè)與公共研究機(jī)構(gòu)的合作給予特別稅收激勵(lì)。

我國應(yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)環(huán)節(jié)。如，在鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資、合作研發(fā)、企業(yè)人力資本投資與外國直接研發(fā)投資、對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的支持、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅等方面，需要進(jìn)一步健全相關(guān)激勵(lì)政策，加強(qiáng)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的整體性。如，在2006年2月7日《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施(國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006～2020)若干配套政策的通知》中規(guī)定，對主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，實(shí)行投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收激勵(lì)政策，但如何落實(shí)，目前還缺乏具體指導(dǎo)。在激勵(lì)企業(yè)人力資本投資方面，應(yīng)適當(dāng)提高企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，將現(xiàn)行對軟件開發(fā)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除職工工資的優(yōu)惠政策擴(kuò)大到所有從事自主創(chuàng)新的企業(yè)。

三、強(qiáng)化稅收政策對研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)力度

由于研發(fā)是創(chuàng)新活動(dòng)的基礎(chǔ)性和決定性環(huán)節(jié)，自然成為創(chuàng)新型國家稅收激勵(lì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如OECD成員國中，1996年僅有12國采取研發(fā)稅收激勵(lì)措施，而2006年采取研發(fā)稅收激勵(lì)措施的國家上升到19個(gè)。稅收激勵(lì)的優(yōu)惠規(guī)模也相當(dāng)可觀，20世紀(jì)90年代前期，歐盟成員國每年僅研發(fā)稅收激勵(lì)就達(dá)1萬億美元，而1997～2002年，美國的研發(fā)稅收抵免就達(dá)2.2萬億美元。常見的研發(fā)稅收激勵(lì)政策包括稅收抵免、稅收扣除、加速折舊等。

稅收抵免這一方式見效快、透明度高，許多國家將其作為最重要的創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策。稅收抵免可分為總額抵免和增量抵免，前者是以研發(fā)支出總額的一定比例計(jì)算稅收抵免額，后者則以當(dāng)年研發(fā)支出總額超過特定基數(shù)部分的一定比例計(jì)算稅收抵免額，此特定基數(shù)一般為最近若干年該項(xiàng)支出的平均數(shù)。表1是部分OECD成員國的研發(fā)稅收抵免政策。從中可見，雖然各國的具體規(guī)定存在差異，但抵免力度大多相當(dāng)可觀。稅收扣除包括總額扣除和增量扣除兩種。如，美國把企業(yè)用于研發(fā)的支出看作是企業(yè)的一種投資。按一般投資而論，投資費(fèi)用應(yīng)按折舊的辦法實(shí)行逐年攤銷，但為鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，一些國家把它與一般性的投資區(qū)別開來，對研發(fā)實(shí)行費(fèi)用扣除和減免所得稅的雙重優(yōu)惠。美國政府對企業(yè)的研發(fā)投入給予一定的免稅，免稅的額度取決于企業(yè)實(shí)際研發(fā)支出的多少，并允許企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅研發(fā)額度。作為鼓勵(lì)措施，企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)按規(guī)定辦法計(jì)算的新增加部分，20％可直接沖減應(yīng)稅所得額。如果企業(yè)當(dāng)年沒有應(yīng)納所得稅額或沒有盈利，則允許費(fèi)用扣除可往前追溯三年，往后結(jié)轉(zhuǎn)七年，其中費(fèi)用扣除最長可順延15年。折舊是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，折舊額越大，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就越小，稅收負(fù)擔(dān)就越輕。相對于直線折舊而言，盡管從總額上看加速折舊和直線折舊相等，但由于企業(yè)在后期所提的折舊額大大小于前期，使稅收負(fù)擔(dān)前輕后重，相當(dāng)于政府為企業(yè)提供的無息貸款。采用加速折舊方法有兩種：一是允許企業(yè)在設(shè)備使用初期提取較多的折舊。二是縮短設(shè)備的正常折舊年限。表2為部分OECD成員國研發(fā)稅收扣除以及與此相關(guān)設(shè)備的折舊政策。從中可見，各國不僅允許研發(fā)支出全額扣除以及比例可觀的加成扣除，而且設(shè)備折舊年限較短(折舊率較高)。

我國現(xiàn)行的所得稅激勵(lì)政策側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游(成果轉(zhuǎn)化期)、應(yīng)用技術(shù)研究及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)方面，而對研發(fā)環(huán)節(jié)(尤其是研發(fā)前期和中期)、基礎(chǔ)理論研究及吸收消化，特別是鼓勵(lì)自主創(chuàng)新方面的稅收激勵(lì)力度較小，采取的主要方式是降低稅率、再投資退稅等。這些政策雖然對促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大起到積極作用，但這些政策主要是針對企業(yè)創(chuàng)新成果收入予以減免稅。由于激勵(lì)重心后移，對事前研發(fā)支持不夠，不僅可能出現(xiàn)“技術(shù)空心化”現(xiàn)象，而且政策的最大受益者往往是那些已有較強(qiáng)創(chuàng)新能力的企業(yè)，而處于孵化期的企業(yè)卻缺少急需的支持。同時(shí)，在這樣的政策激勵(lì)作用下，企業(yè)的重點(diǎn)自然放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對關(guān)鍵的研發(fā)投入則不足，也容易造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強(qiáng)大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。因此，應(yīng)強(qiáng)化直接針對研發(fā)的激勵(lì)措施。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)，在稅收政策設(shè)計(jì)上，應(yīng)建立一種研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)由政府和企業(yè)共擔(dān)的機(jī)制，以削弱企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的不確定性，增強(qiáng)其收益的確定性和保障性，實(shí)現(xiàn)稅收激勵(lì)政策與研發(fā)活動(dòng)的協(xié)調(diào)互動(dòng)。如，在企業(yè)所得稅中，研發(fā)費(fèi)用無論數(shù)額多少，當(dāng)年都應(yīng)在稅前據(jù)實(shí)扣除，取消目前對研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的限制；規(guī)定企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)準(zhǔn)備金，用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新和引進(jìn)研究設(shè)施等；鼓勵(lì)民間資本向中小企業(yè)融資，投資于創(chuàng)新活動(dòng)，對其取得的投資收益，給予一定的減免優(yōu)惠。

四、創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)方式

創(chuàng)新型國家除采取減免稅等直接激勵(lì)方式外，還重視稅收抵免、加速折舊等間接激勵(lì)方式。比較而言，直接激勵(lì)方式的透明度高，對企業(yè)有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。如，公司所得稅稅率的降低能從總體上直接降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高其收益水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的開展。以O(shè)ECD成員國為例，公司所得稅稅率總體呈下降趨勢，德國、意大利等許多國家下降幅度較大，發(fā)展中國家(如韓國、捷克、波蘭、匈牙利)的公司所得稅稅率則更低，這直接導(dǎo)致成員國公司所得稅稅率由1995年前后的34.3％下降到2005年的29.0％。但減免稅之類的直接激勵(lì)方式也存在不足，原因在于減免稅主要是針對企業(yè)的類型和最終的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行減免，缺乏對創(chuàng)新過程的針對性激勵(lì)，而且容易出現(xiàn)濫用現(xiàn)象。為此，各國將直接激勵(lì)和間接激勵(lì)綜合使用，把政府對創(chuàng)新活動(dòng)的事前、事中和事后激勵(lì)有機(jī)結(jié)合起來。如，各國對研發(fā)、企業(yè)購置先進(jìn)設(shè)備、創(chuàng)新成果的市場化、風(fēng)險(xiǎn)投資公司等與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的各方面采取稅收抵免、加速折舊等多種間接激勵(lì)方式。

我國目前主要采取以減免稅為主的直接激勵(lì)方式，這在一定程度上降低了間接激勵(lì)方式的隱含價(jià)值。因此，應(yīng)加強(qiáng)直接激勵(lì)和間接激勵(lì)的綜合運(yùn)用。