財稅政策職工薪酬核算范文

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企業職工的主要收入來源為企業發放給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對于企業以及企業的職工都有著重要影響。隨著企業制度改革不斷深化，企業形式和勞動關系日趨多樣化，勞動用工制度發生深刻變化，勞動者的薪酬的核算有待進一步完善。《企業會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱準則）中對職工薪酬的解釋是，指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。首次對職工薪酬的定義和內涵進行了系統的規范,隨之職工薪酬會計科目的設置、會計處理的方法和信息披露都發生了相應的變化。《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下稱條例）對工資薪金支出的稅前扣除又重新作了內外資企業統一的規定，本文結合《勞動合同法》的實施作簡要分析。

一、新準則職工薪酬內涵

職工薪酬計劃是企業經營活動必不可少的一部分，但我國在新準則前對這一重要的概念沒有一個整體的明晰的框架，對職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費，有關職工薪酬的會計處理規定也散見于各相關規定。新準則職工薪酬的內涵要廣泛得多。指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業薪酬準則所規定的職工薪酬主要內容與《勞動合同法》所規定的勞動報酬一致，將原單一核算工資、福利、社保等費用歸一，明確企業為每一崗位職工所支付的全部報酬和企業成本。

二、新準則職工薪酬核算變化

會計核算時，設置“應付職工薪酬”一級科目，根據薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪休假費用等，設置二級科目，如“應付工資”、“應付辭退補償”、“應付社會保險費”、“應付住房公積金”、“應付福利費”等，取消原先的“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”等一級科目。準則統一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據受益對象計入資產成本或當期費用，但辭退福利除外。

三、職工薪酬的會計和稅法主要差異分析

職工薪酬從涵蓋時間和支付形式來看，包括企業在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從支付對象來看，包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養人的福利，如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。會計上核算的其他與獲得職工提供的服務相關的支出較廣，稅法上應仔細鑒別，有部分并非是稅法意義上的工資總額內容。

計量職工薪酬時，應該按照國家標準計提。國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。實際發生金額大于預計金額時，應當補提應付職工薪酬。

實際發生金額小于預計金額時，應當沖回多提的應付職工薪酬。稅法規定在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

1.職工工資、獎金、津貼和補貼。國家統計局的規定工資總額和新稅法上工資的口徑基本相同。從職工人員規定上來看，依照會計準則及指南會計上，職工人數的概念較廣泛，包含與勞動法吻合的，簽訂合同的所有人員、職工；以及未簽訂合同，但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等；此外還有為企業提供了類似服務，也納入準則的職工范疇。稅法上，人員工資薪金能否作稅前扣除，關鍵是看是否是本企業任職或者受雇的員工，是否是合理的工資薪金支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

2.職工福利費。新準則改變了以前按工資總額14％計提職工福利費的做法,而是采用按實列支的處理辦法。新財務通則改革企業職工福利財務制度，原從職工福利費列支的職工醫療、養老等社會保險項目統一改為按照規定比例直接從成本中列支。稅法規定企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，按規定據實列支，超過稅法規定允許列支的部分調整應納稅所得額，實施條例繼續維持了職工福利費扣除標準，但由于計稅工資已經放開，實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。

3.社會保險費。指企業按照國務院、各地方政府或企業年金計劃規定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費(包括向社會保險經辦機構繳納的基本養老保險費和向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費。企業以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。

關于有關保險的稅前扣除，稅法強調的依國家有關規定繳交的可以稅前扣除，不符合規定的不予稅前扣除。

4.住房公積金。企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金，準予扣除，超范圍和標準的住房公積金不允許稅前扣除。

5.工會經費和職工教育經費。企業分別按照職工工資總額的2%和1.5%或2.5%計量應付職工薪酬(工會經費、職工教育經費)義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額；稅法上企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這些與科技部等六部委規定的比例及《工會法》規定的比例相銜接。

6.非貨幣性福利。企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利，職工無償使用企業資源，免費為職工提供商品或服務等。稅法上對非貨幣性福利，是否應當計入工資總額還存在爭議。或認為此情形個人并無可自由支配所得，因此不應當計入工資總額；或認為企業為職工個人負擔的費用都應當計入工資、薪金所得。具體確認時應根據實際情況，原則上應可作為非現金形式的勞動報酬計入工資、薪金所得扣除，不符合規定的可作為福利費項目處理。

7.勞動經濟補償。企業在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系。或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償，由于被辭退的職工不再為企業帶來未來經濟利益，因此，對于滿足負債確認條件的所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足預計負債確認條件的當期計入費用，不計入資產成本。稅法規定，職工沒有選擇繼續在職的權利，企業支付的一次性生活補貼及一次性補償支出等，原則上可以在企業所得稅稅前扣除或以后年度均勻攤銷。若職工有選擇繼續在職的權利，屬于或有事項，通過預計負債計入了費用。稅法上對費用的稅前扣除，原則上應為據實扣除，因此按稅法規定對企業確認的預計負債而計入費用的金額不允許稅前扣除。

此外，準則上職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。稅法處理時，要注意和不作為工資薪金支出的項目相區別或予以剔除。凡是符合稅法規定的企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出才可以在稅前據實扣除。

新準則、新稅法及勞動合同法的實施有助于全面反映企業人工成本，把幾乎所有與職工有關的支出均納入一個統一的科目核算，使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映，將使企業的實際人工成本更加透明、一目了然，增強了企業之間人工成本的可比性。實現與國際規范的趨同，更加全面反映企業支付的人工成本與費用，提供了更為可靠的成本信息。

全面系統地反映企業人工成本的構成，通過對企業人工成本明細構成數據分析，通過類似行業工資水平信息，可引導優秀人才到國家鼓勵的行業去。它規范了企業職工薪酬的概念、確認、計量和披露，從不同角度對勞動者的經濟利益——職工薪酬進行了系統、完整的規范，特別是“辭退福利”和“辭退補償”分別出現在新《企業會計準則》和《勞動合同法》中，真正體現了我國立法以人為本的思想。這些規定能夠調動勞動者的積極性和創造性，有利于穩定和諧的勞動關系。