礦山企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)監(jiān)督范文

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摘要：礦業(yè)屬于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和工業(yè)發(fā)展提供重要的資源支撐。由于鐵礦是不可再生的自然資源，在以此為交易對象的市場中，礦山企業(yè)一方面要承擔(dān)發(fā)展工業(yè)的經(jīng)濟(jì)職能，同時(shí)，也不能忽視開采和挖掘時(shí)的社會安全及環(huán)境保護(hù)職能。本文著眼于企業(yè)內(nèi)部控制，首先，分析當(dāng)前礦山企業(yè)內(nèi)控中存在的問題，并結(jié)合內(nèi)部控制五因素，探討和完善對礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，填補(bǔ)礦山企業(yè)內(nèi)控漏洞，提高其經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)監(jiān)督

一、引言

國內(nèi)鋼鐵企業(yè)的高速發(fā)展造成產(chǎn)能過剩，嚴(yán)重破壞了市場供給平衡，鋼鐵業(yè)進(jìn)入減量發(fā)展階段。來自國家發(fā)改委的信息顯示，截止2017年5月，鋼鐵煤炭行業(yè)去產(chǎn)能成效顯著，但也造成鐵礦石需求遭到擠壓，且內(nèi)外礦產(chǎn)雙增。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年建筑行業(yè)全年鋼材消費(fèi)量預(yù)計(jì)同比下降7.2%，機(jī)械行業(yè)全年鋼材消費(fèi)量預(yù)計(jì)同比下降6.5%。截止2017年5月份，鐵礦價(jià)格期貨和現(xiàn)貨出現(xiàn)齊跌現(xiàn)象，利潤空間的不斷壓縮提醒礦山企業(yè)一方面要縮減成本，另一方面也應(yīng)改善管理，完善內(nèi)部控制，降低生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)、加工、銷售的全過程，對企業(yè)縮減人力成本、降低風(fēng)險(xiǎn)防控成本等具有重要意義，將內(nèi)控完善與財(cái)務(wù)監(jiān)督結(jié)合能夠從面和點(diǎn)上強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)安全、改善經(jīng)營管理。

二、礦山企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境因素中，忽視財(cái)務(wù)監(jiān)督的環(huán)境

基礎(chǔ)內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)經(jīng)營管理的基調(diào)和風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性，在環(huán)境因素的六個(gè)方面中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)及企業(yè)文化等奠定了財(cái)務(wù)監(jiān)督的環(huán)境基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)監(jiān)督對礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)安全至關(guān)重要，但在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離導(dǎo)致權(quán)力過于集中，在沖突下，管理層傾向保留資金用于在職消費(fèi)，所有者缺位弱化了治理監(jiān)督。對內(nèi)部審計(jì)的不重視和流于形式，使得財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和客觀性大打折扣，疏于對風(fēng)險(xiǎn)的過程和結(jié)果控制。礦山企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，在企業(yè)文化中強(qiáng)調(diào)安全生產(chǎn)和經(jīng)營管理十分必要，但現(xiàn)實(shí)中，不少礦山企業(yè)經(jīng)營管理粗放，管理層缺乏培養(yǎng)企業(yè)文化的意識，執(zhí)行人員安全意識不夠強(qiáng)烈，造成事故多發(fā)、資產(chǎn)受損、資金壓力增大，安全補(bǔ)償成本不斷上升等，尤其忽視財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，認(rèn)為財(cái)會部門只負(fù)責(zé)記賬，缺乏財(cái)務(wù)管理思維，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督在事前預(yù)算編制、事中執(zhí)行控制和事后財(cái)務(wù)信息反饋方面都難以發(fā)揮效用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估因素中，缺乏對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估

風(fēng)險(xiǎn)評估要求礦山企業(yè)全面收集信息，根據(jù)控制目標(biāo)，及時(shí)評估風(fēng)險(xiǎn)并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。作為風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的礦山企業(yè)，不僅應(yīng)該關(guān)注事故安全，更應(yīng)洞悉風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)，所有意外和機(jī)會的來臨最后都作用到企業(yè)資金，風(fēng)險(xiǎn)的解決和緩解都需要企業(yè)給予有效的資金支持，在風(fēng)險(xiǎn)評估中同樣應(yīng)該將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入評估體系。結(jié)合礦山企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，管理層應(yīng)將重點(diǎn)鎖定在安全生產(chǎn)上，對配套資金的調(diào)度合理安排，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防控資金庫，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和銷售周期合理配置資金。風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，緊急調(diào)用臨時(shí)資金很容易造成企業(yè)生產(chǎn)鏈條的中斷和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升。

（三）控制活動因素中，財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行缺位

控制活動直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范活動的落實(shí)情況，根據(jù)內(nèi)控指引，七大內(nèi)控措施為：不相容職位分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制。它們都與礦山企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行和落實(shí)息息相關(guān)。其中，部分礦山企業(yè)存在不相容職位未分離的現(xiàn)象，同時(shí)，一人身兼多職造成資金管理審批和支付存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，威脅財(cái)務(wù)安全；在授權(quán)控制上，部分礦山企業(yè)對資金使用和投放缺乏必要的審批環(huán)節(jié)，資金的混淆使用、隨意投放，造成資金管理的混亂和低效；未能及時(shí)更新現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，使得財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)、倉儲系統(tǒng)等脫節(jié)，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督鏈條中斷；財(cái)產(chǎn)保護(hù)方面，未建立專門的財(cái)產(chǎn)保護(hù)機(jī)制，也未明確各個(gè)崗位對應(yīng)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)職責(zé)，使得重資產(chǎn)的礦山企業(yè)資產(chǎn)流失嚴(yán)重，滯后反應(yīng)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，造成事中監(jiān)督失效；預(yù)算、營業(yè)分析和績效考核控制是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為支撐的事前、事中和事后的財(cái)務(wù)控制手段，但預(yù)算編制不全面、不科學(xué)會導(dǎo)致總體控制目標(biāo)的偏差，營業(yè)分析和績效考核不到位，同樣影響了礦山企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的時(shí)效性，難以達(dá)到安全生產(chǎn)、資產(chǎn)保護(hù)和提高經(jīng)營效率的控制目標(biāo)。

（四）信息與溝通因素中，財(cái)務(wù)監(jiān)督反饋機(jī)制不暢

財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)質(zhì)是以財(cái)務(wù)信息為載體，通過報(bào)表報(bào)告的格式傳遞給信息使用者，為其經(jīng)營決策提供依據(jù)。在礦山企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳遞過程中存在兩方面的問題：一方面，向上不通，即執(zhí)行和業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)信息和監(jiān)督結(jié)果難以傳遞到管理層，管理層在決策和管理中缺失重要信息，易造成決策失誤；另一方面，向下不達(dá)，即上層預(yù)算目標(biāo)分配未能有效傳遞各部門及人員，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化氛圍不強(qiáng)，執(zhí)行力降低，影響經(jīng)營效率。信息傳遞的不通暢造成財(cái)務(wù)監(jiān)督反饋機(jī)制失效，對風(fēng)險(xiǎn)和意外難以及時(shí)防治。

（五）內(nèi)部監(jiān)督因素中，缺乏日常財(cái)務(wù)監(jiān)督

礦山企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性高，項(xiàng)目資金投入量大、周期長，因此，建立日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系很有必要。礦山企業(yè)對日常財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行情況不佳，例如，對賬務(wù)的處理尤其是現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)記錄未做到日清月結(jié)；白條入庫、員工短期借款未及時(shí)入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；對現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)和銀行的定期對賬未按內(nèi)控要求執(zhí)行，全權(quán)由出納一人執(zhí)行，降低了會計(jì)管理的可信度；此外，財(cái)務(wù)人員在日常控制中的參與度不夠，例如，預(yù)算編制、合同簽訂及業(yè)績考評等過程中忽略財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督作用，造成礦山企業(yè)信息流與資金流的脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)管理效率低下，降低對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。

三、礦山企業(yè)改善內(nèi)部控制和強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督的手段

（一）樹立財(cái)務(wù)監(jiān)督理念，建立風(fēng)險(xiǎn)防控的企業(yè)文化

礦山作業(yè)探索性大、風(fēng)險(xiǎn)高，礦山建設(shè)前期可行性分析需要的信息量大、工作強(qiáng)度高，即使進(jìn)入開發(fā)階段，也可能面臨著虧損風(fēng)險(xiǎn)，因此，對礦山企業(yè)來說樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識至關(guān)重要，在礦井項(xiàng)目的勘探、開采、閉坑各環(huán)節(jié)警惕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。樹立財(cái)務(wù)監(jiān)督理念，要求礦山企業(yè)結(jié)合礦山項(xiàng)目的各個(gè)階段，識別可能的風(fēng)險(xiǎn)。首先，在投產(chǎn)初產(chǎn)期，資金初始投資大且基本無現(xiàn)金流入，企業(yè)應(yīng)積極安排籌資渠道來源、債務(wù)資本期限結(jié)構(gòu)，降低資金中斷造成項(xiàng)目投資擱淺的可能性；其次，在均衡生產(chǎn)期，企業(yè)應(yīng)合理安排還貸計(jì)劃，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并保證日常資金的供應(yīng)；最后，在衰老期，預(yù)留環(huán)境修復(fù)成本和退出成本的資金需求，盡可能的降低工程成本。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容，全面涵蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容廣泛，除了外部市場風(fēng)險(xiǎn)、合法風(fēng)險(xiǎn)等，礦山企業(yè)應(yīng)把重點(diǎn)放在內(nèi)部的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)防與企業(yè)的戰(zhàn)略安排、運(yùn)營情況及操作規(guī)范等息息相關(guān)。財(cái)務(wù)資金作為企業(yè)的血液，貫徹企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估內(nèi)容要求礦山企業(yè)應(yīng)該結(jié)合戰(zhàn)略安排，考慮籌資需求和投資計(jì)劃，根據(jù)運(yùn)營水平和操作情況識別風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)靈活性和臨時(shí)資金籌措能力預(yù)估戰(zhàn)略調(diào)整、運(yùn)營失效及操作失誤給企業(yè)增加的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行情況

礦山企業(yè)首先應(yīng)該設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度并明確各職能部門和業(yè)務(wù)部門職責(zé)，一方面，積極承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的評估、預(yù)警和防范的職責(zé)，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)控制部門的人員落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控行動；另一方面，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控制的七大措施，定性并定量評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、損失程度，采取有針對性的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)概率和損失降到最低。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)與財(cái)務(wù)部門積極合作，結(jié)合財(cái)務(wù)信息情況和預(yù)算執(zhí)行及考評反饋，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在信息提供和資金管理上的監(jiān)督作用。

（四）疏通信息溝通渠道，保證信息傳遞的及時(shí)性

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展不斷更新著企業(yè)管理的技術(shù)手段，會計(jì)信息系統(tǒng)提高核算效率，ERP系統(tǒng)將企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對接起來，完善了整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條和經(jīng)營管理信息傳遞的渠道。通過集成的信息化平臺和局域網(wǎng)資源，將安全、生產(chǎn)、調(diào)度及人力等各個(gè)環(huán)節(jié)信息實(shí)時(shí)呈現(xiàn)，形成規(guī)范化的信息公示；通過安裝安全信息管理系統(tǒng)、即時(shí)廣播和視頻監(jiān)控系統(tǒng)等，提高礦山的智能化、信息化和數(shù)字化水平，及時(shí)傳播安全生產(chǎn)、經(jīng)營管理等信息，保證全員處于信息系統(tǒng)的信息收集范圍中，將被動的信息傳遞轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥男畔⑹占瑥亩岣咝畔r(shí)效性，降低信息傳遞的時(shí)間和人力成本；促進(jìn)即時(shí)信息傳遞系統(tǒng)與財(cái)務(wù)資金流轉(zhuǎn)的同步性，資金流轉(zhuǎn)的同時(shí)保證相關(guān)業(yè)務(wù)信息及時(shí)傳遞給企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理層，通過信息流和資金流的互相補(bǔ)充，提高決策管理層對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理活動的了解程度。

（五）把握日常財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性

日常財(cái)務(wù)監(jiān)督能夠化繁為簡，堅(jiān)持預(yù)防為主，提高企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)面前的主動性。在日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督中，首先應(yīng)將基本財(cái)務(wù)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的要求落實(shí)到位，規(guī)范日記賬核算、資金管理等程序；其次，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門應(yīng)該安排財(cái)務(wù)人員積極主動的參與項(xiàng)目計(jì)劃的全過程，從概預(yù)算的編制、招投標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目執(zhí)行及后續(xù)監(jiān)督上，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在內(nèi)控過程中的監(jiān)督作用；最后，鑒于礦山企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營極具獨(dú)特性，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行礦山工程和生產(chǎn)環(huán)節(jié)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)很有必要，財(cái)務(wù)人員要結(jié)合礦山工程的發(fā)展階段及各環(huán)節(jié)特點(diǎn)，識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，降低工程成本。

四、結(jié)語

鋼鐵市場行情不佳、礦產(chǎn)資源市場的激烈競爭導(dǎo)致鐵礦石供需失衡，給礦山企業(yè)的發(fā)展帶來沉重壓力，礦山企業(yè)在市場風(fēng)險(xiǎn)增加的背景下應(yīng)從可控的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防治出發(fā)，通過完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，積極改善粗放的管理模式，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理模式，憑借信息技術(shù)手段的支撐，穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在規(guī)范和保障礦山企業(yè)安全生產(chǎn)和健康發(fā)展的積極作用。

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作者：簡毅鳴