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1．國有企業(yè)境外投資審計的監(jiān)管體系現(xiàn)狀。目前對我國國有企業(yè)境外投資進行審計的主體有國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，其中以國家審計為主。國家審計在境外投資審計中存在“多頭政策，多頭監(jiān)管”的問題，多個監(jiān)管部門制定各自的監(jiān)管標準，增加監(jiān)管成本，浪費審計資源，同時，多個政府機構(gòu)進行審計監(jiān)督，容易造成某個審計領(lǐng)域被多個部門共同忽視的審計盲區(qū)。
2．內(nèi)部審計在境外投資中的作用。（1）內(nèi)部審計貼近企業(yè)管理，熟悉企業(yè)情況，更容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，內(nèi)部審計人員能夠及時、準確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。（2）內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。（3）內(nèi)審人員能隨時掌握企業(yè)大量內(nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本。（4）內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善境外投資的管理。
3．開展境外投資內(nèi)部審計的法律依據(jù)。（1）國資委2004年頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》第十五條中規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照國資委相關(guān)工作要求，對境外子企業(yè)進行定期內(nèi)部審計工作”。（2）國資委2005年下發(fā)的《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》中，也再次強調(diào)要“認真探索開展境外投資審計。要建立境外企業(yè)定期審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。”（3）國資委頒布的《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》、《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理暫行辦法》中也多次強調(diào)中央企業(yè)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
開展境外投資內(nèi)部審計的建議
1．明確境外投資內(nèi)部審計的對象與內(nèi)容。（1）境外投資內(nèi)部審計的對象以境外企業(yè)國有資產(chǎn)審計為主。（2）境外投資內(nèi)部審計的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分：一是“管資產(chǎn)和管事”審計，即對境外企業(yè)國有資產(chǎn)的投資融資、經(jīng)營管理和收益管理三個環(huán)節(jié)的財務(wù)審計；二是“管人”審計，即開展對境外企業(yè)主要經(jīng)營負責人的任期經(jīng)濟責任審計和離任審計。
2．境外投資內(nèi)部審計的重點。（1）審查境外投資的合法合規(guī)性：審查境外公司成立的有關(guān)法律文件的合法性、完整性；審查公司主要經(jīng)營活動的合法合規(guī)性，包括檢查企業(yè)的經(jīng)營范圍、重大購銷活動和企業(yè)的延伸投資項目。（2）審查評價境外企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點審查財務(wù)管理、會計核算以及重大經(jīng)營決策方面有無嚴格、健全的監(jiān)督控制制度，并有效地執(zhí)行。（3）審核資金來源的正當性、完整性和風(fēng)險性：重點審計資金使用審批手續(xù)是否健全、用途是否合規(guī)、資金是否完整、有否濫用銀行信用透支額為第三方作商業(yè)結(jié)算貸款等，以防止資金挪用和轉(zhuǎn)移。（4）特別關(guān)注資金往來款項：：注意與關(guān)聯(lián)方的資金往來運作，對大額往來款項要一一核實；有無利用往來賬為境內(nèi)企業(yè)保存外匯；有無潛在的呆賬損失與異常現(xiàn)象。（5）審核“工資差”的情況：重點審核每年的社會工資收入、支出、結(jié)余、工資差分配和使用、上交主管部門情況以及期末工資差分布情況。
3．采用境外投資內(nèi)部審計的正確方式方法。（1）境內(nèi)內(nèi)部審計與境外投資內(nèi)部審計相結(jié)合。境外企業(yè)一般為境內(nèi)企業(yè)下屬投資單位，雙方在經(jīng)營管理、經(jīng)濟業(yè)務(wù)等方面存在緊密聯(lián)系，并且境外審計現(xiàn)場審計時間一般較短。因此，要制訂針對性較強的審計方案，明確境外現(xiàn)場主攻方向，把握重點，在赴境外現(xiàn)場審計之前廣泛收集境內(nèi)外資料，能在境內(nèi)完成的工作在境內(nèi)完成。（2）風(fēng)險評估與分析性復(fù)核相結(jié)合。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦姆旁谑虑暗娘L(fēng)險評估上，而風(fēng)險評估又以分析性復(fù)核為中心。審計人員要在系統(tǒng)評估境外企業(yè)面臨的戰(zhàn)略、財務(wù)、市場、運營、法律等方面風(fēng)險的基礎(chǔ)上，采用分析性復(fù)核方法對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。（3）審閱資料與走訪座談相結(jié)合。審計人員要緊緊圍繞審計目的，從財務(wù)賬簿、會議紀要、統(tǒng)計臺賬等資料入手進行檢查。同時，立足資料但不局限于資料，與境外企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)鍵崗位員工座談，拓寬信息收集渠道。（4）查找問題與總結(jié)經(jīng)驗相結(jié)合。要堅持“一分為二”的原則，辯證地看待境外企業(yè)的發(fā)展，在查找問題的同時總結(jié)經(jīng)驗。經(jīng)驗材料不一定面面俱到，可以從某個專題入手，例如工程管理、國際貿(mào)易、人事管理等，提煉出具有推廣價值的經(jīng)驗，將境外企業(yè)好的管理理念、經(jīng)營措施盡可能詳細、系統(tǒng)地介紹清楚。
結(jié)語
隨著中國國家實力的不斷增強，中國國有企業(yè)在世界將會擁有越來越多的施展空間，而國有企業(yè)走出國門之后所面臨的環(huán)境充滿了機遇與挑戰(zhàn)，但同時也無處不有風(fēng)險和危機。加強國有企業(yè)自身實力，積極發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計作用，規(guī)范境外投資的行為，健全境外經(jīng)營風(fēng)險防范體系，完善境外資產(chǎn)管控體系，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的穩(wěn)定增長、保值增值，幫助國有企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，規(guī)避海外投資風(fēng)險，做大做強！（本文作者：袁敏單位：鞍山鋼鐵集團公司審計部）