境外投資內(nèi)部審計(jì)的必要性范文
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1．國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)的監(jiān)管體系現(xiàn)狀。目前對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)境外投資進(jìn)行審計(jì)的主體有國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其中以國(guó)家審計(jì)為主。國(guó)家審計(jì)在境外投資審計(jì)中存在“多頭政策，多頭監(jiān)管”的問(wèn)題，多個(gè)監(jiān)管部門制定各自的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，增加監(jiān)管成本，浪費(fèi)審計(jì)資源，同時(shí)，多個(gè)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，容易造成某個(gè)審計(jì)領(lǐng)域被多個(gè)部門共同忽視的審計(jì)盲區(qū)。
2．內(nèi)部審計(jì)在境外投資中的作用。（1）內(nèi)部審計(jì)貼近企業(yè)管理，熟悉企業(yè)情況，更容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。（2）內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計(jì)效果和審計(jì)效益。（3）內(nèi)審人員能隨時(shí)掌握企業(yè)大量?jī)?nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項(xiàng)目的實(shí)施又可以融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行，降低了審計(jì)成本。（4）內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，能從根本上改善境外投資的管理。
3．開展境外投資內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。（1）國(guó)資委2004年頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》第十五條中規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國(guó)資委相關(guān)工作要求，對(duì)境外子企業(yè)進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)工作”。（2）國(guó)資委2005年下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》中，也再次強(qiáng)調(diào)要“認(rèn)真探索開展境外投資審計(jì)。要建立境外企業(yè)定期審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。”（3）國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》、《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理暫行辦法》中也多次強(qiáng)調(diào)中央企業(yè)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
開展境外投資內(nèi)部審計(jì)的建議
1．明確境外投資內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象與內(nèi)容。（1）境外投資內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象以境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)為主。（2）境外投資內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分：一是“管資產(chǎn)和管事”審計(jì)，即對(duì)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的投資融資、經(jīng)營(yíng)管理和收益管理三個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)；二是“管人”審計(jì)，即開展對(duì)境外企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)。
2．境外投資內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。（1）審查境外投資的合法合規(guī)性：審查境外公司成立的有關(guān)法律文件的合法性、完整性；審查公司主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性，包括檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、重大購(gòu)銷活動(dòng)和企業(yè)的延伸投資項(xiàng)目。（2）審查評(píng)價(jià)境外企業(yè)的內(nèi)部控制制度：重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及重大經(jīng)營(yíng)決策方面有無(wú)嚴(yán)格、健全的監(jiān)督控制制度，并有效地執(zhí)行。（3）審核資金來(lái)源的正當(dāng)性、完整性和風(fēng)險(xiǎn)性：重點(diǎn)審計(jì)資金使用審批手續(xù)是否健全、用途是否合規(guī)、資金是否完整、有否濫用銀行信用透支額為第三方作商業(yè)結(jié)算貸款等，以防止資金挪用和轉(zhuǎn)移。（4）特別關(guān)注資金往來(lái)款項(xiàng)：：注意與關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)運(yùn)作，對(duì)大額往來(lái)款項(xiàng)要一一核實(shí)；有無(wú)利用往來(lái)賬為境內(nèi)企業(yè)保存外匯；有無(wú)潛在的呆賬損失與異常現(xiàn)象。（5）審核“工資差”的情況：重點(diǎn)審核每年的社會(huì)工資收入、支出、結(jié)余、工資差分配和使用、上交主管部門情況以及期末工資差分布情況。
3．采用境外投資內(nèi)部審計(jì)的正確方式方法。（1）境內(nèi)內(nèi)部審計(jì)與境外投資內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合。境外企業(yè)一般為境內(nèi)企業(yè)下屬投資單位，雙方在經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面存在緊密聯(lián)系，并且境外審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間一般較短。因此，要制訂針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)方案，明確境外現(xiàn)場(chǎng)主攻方向，把握重點(diǎn)，在赴境外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前廣泛收集境內(nèi)外資料，能在境內(nèi)完成的工作在境內(nèi)完成。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析性復(fù)核相結(jié)合。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估又以分析性復(fù)核為中心。審計(jì)人員要在系統(tǒng)評(píng)估境外企業(yè)面臨的戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、法律等方面風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，采用分析性復(fù)核方法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。（3）審閱資料與走訪座談相結(jié)合。審計(jì)人員要緊緊圍繞審計(jì)目的，從財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)議紀(jì)要、統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等資料入手進(jìn)行檢查。同時(shí)，立足資料但不局限于資料，與境外企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)鍵崗位員工座談，拓寬信息收集渠道。（4）查找問(wèn)題與總結(jié)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合。要堅(jiān)持“一分為二”的原則，辯證地看待境外企業(yè)的發(fā)展，在查找問(wèn)題的同時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)材料不一定面面俱到，可以從某個(gè)專題入手，例如工程管理、國(guó)際貿(mào)易、人事管理等，提煉出具有推廣價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)，將境外企業(yè)好的管理理念、經(jīng)營(yíng)措施盡可能詳細(xì)、系統(tǒng)地介紹清楚。
結(jié)語(yǔ)
隨著中國(guó)國(guó)家實(shí)力的不斷增強(qiáng)，中國(guó)國(guó)有企業(yè)在世界將會(huì)擁有越來(lái)越多的施展空間，而國(guó)有企業(yè)走出國(guó)門之后所面臨的環(huán)境充滿了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，但同時(shí)也無(wú)處不有風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)自身實(shí)力，積極發(fā)揮國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，規(guī)范境外投資的行為，健全境外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，完善境外資產(chǎn)管控體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的穩(wěn)定增長(zhǎng)、保值增值，幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，規(guī)避海外投資風(fēng)險(xiǎn)，做大做強(qiáng)！（本文作者：袁敏單位：鞍山鋼鐵集團(tuán)公司審計(jì)部）