跟蹤審計過程管控作用的發揮范文

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[摘要]本文以如何更好實現跟蹤審計超前管控成效為切入點，在對跟蹤審計基本概念、組織方式進行論述的基礎上，提出優先采用全過程跟蹤審計、再造“三調一減”審計工作程序，創建雙重“三維一體”審計警示機制和風險化解機制等促進過程管控作用更好發揮的解決策略。

[關鍵詞]跟蹤審計；過程管控；作用；組織方式

在全面從嚴治黨、依法治國的背景下，基于全社會對重要經濟活動特別是投資項目公開性和透明性的關切，企業內部對工程審計質效提升的需求更加迫切。鑒于跟蹤審計超前防控和披露問題及時的特點，眾多審計從業者爭相對其進行研究、探索和實踐。筆者所在企業自2015年首次在配電網改造工程中嘗試開展跟蹤審計后，因其成效顯著而被大范圍推廣應用。通過對眾多理論觀點和實踐探索的梳理，以工程項目為例，跟蹤審計就是把工程項目從開始至結束至少分成兩個以上審計階段進行審計的一種方法。由于審計人員介入過程，從而實現由事后監督向事前、事中管控的轉變，促進以物資和工程量為主線的規范化管理水平的提升，以此幫助企業管理者實現最有效的管理。

一、跟蹤審計的組織方式

在日常工作中，很多人把跟蹤審計等同于全過程跟蹤審計，事實上兩者完全不具有可比性，跟蹤審計是一種審計方法，而全過程跟蹤審計則是跟蹤審計的一種組織方式。與全過程跟蹤審計相對應的另一種審計組織方式是分階段跟蹤審計，把工程劃分為若干階段介入審計是其顯著標志。全過程跟蹤審計是分階段跟蹤審計的一種特殊形式，即審計覆蓋項目開始至結束的全部時段，需要大量的人財物作為保障。那么，分階段跟蹤審計與全過程跟蹤審計又有什么不同呢？相對于實現超前管控這一跟蹤審計初衷，分階段跟蹤審計只是在工程實施過程中分階段介入、分階段指出問題，但對于每一審計階段，也只是對前一階段已完成的工作量和已形成的文檔資料進行審計，本質上仍屬于事后審計，超前管控成效不理想，但細化審計階段可以相應提升過程管控成效。全過程跟蹤審計因與工程同步推進，能夠最大限度地避免事后審計出現錯誤或危害造成的不可逆損失，因此，在實際工作開展中應辯證分析，綜合考量，優先選取全過程跟蹤審計方式，在選取分階段跟蹤審計方式時，也應采用與審計預期成效相匹配的審計頻次。

二、再造“三調一減”審計程序

分階段跟蹤審計仍屬于事后審計，每一審計階段的工作程序參照傳統的事后工程審計即可。但對于全過程跟蹤審計而言，由于審計人員隨工程推進全程開展審計工作，審計作業環境發生重大變化，所以必須守正創新，以跳出審計看審計的視野，重新構建更加有利于全過程跟蹤審計開展的工作程序，以促進“審”與“被審”的協同性，從而推動超前管控，實現理想的審計質效。審計工作程序是審計工作從開始至結束全過程包含的主要計劃步驟，是審計工作開展的主線，對審計項目的定位是什么、工作關系是否順暢、溝通快捷與否、被審計單位配合工作量多或少等眾多后續工作起著決定性作用，直接影響被審計單位的心態，進而成為工程與審計能否協同開展的關鍵性因素。在審計實踐中，如果按照一般的事后審計程序開展全過程跟蹤審計，會產生諸多蹩腳和掣肘的因素，需要立足于內部審計定位和全過程跟蹤審計特點，通過嘗試再造“三調一減”（即調整審計意見、后續審計、審計報告三個環節實施順序，減少審計問題整改報告回復環節）的全過程跟蹤審計工作程序（如圖1所示），理順工作關系、精簡配合環節，切實促進被審計單位以配合甚至歡迎的心態對待審計工作。

（一）過程下達審計意見凸顯時效性把審計意見下達調整至審計報告編制前，改變以往針對審計問題集中下達意見、不能體現過程管控的傳統事后審計做法，優先考慮時效性對促進事中事前化解風險和解決問題的重要促進作用。在通過微信、電話等簡潔溝通方式與被審計單位確認問題后，以“一問題一意見”或“一日一意見”等方式，隨工程進度全程通過辦公自動化系統等進行審計意見下達，讓審計與工程之間的信息傳遞更加短平快，更加凸顯時效性。

（二）分散復核問題整改展現時效性把后續審計監督環節隨著審計意見下發同步調整至審計報告編制前，同時減少被審計單位審計整改報告回復環節，能夠大幅削減被審計單位整改報告回復、實證資料收集等工作，使被審計單位能夠更加集中精力專注于整改工作，并將整改完成狀態信息以手機微信群等方式快速傳遞，由審計人員完成后續審計記錄撰寫及實證資料留取，變監督為協助被審計單位共同促進管理，更好地植入服務理念，從程序設計上展現時效性。

（三）全程定期報告進展促進時效性把審計報告調整至審計工作的最后一個環節，并不是指在全過程跟蹤審計的最后階段才編制審計報告，而是要以過程為導向，建立周或月度定期通報機制，著重對審計意見下達、問題整改狀態、后續審計結果等進行動態跟蹤更新，既要在過程通報中體現時效性，又要促進審計問題整改的時效性，通報最終成果直接納入審計報告，切實通過審計報告總結工作、報告發現、展現整改、提出建議，反映審計的運行過程與運行效果，體現審計價值。

三、構建雙重“三維一體”機制

全過程跟蹤審計為審計意見隨時下達創造了條件，提升了工程推進過程中已形成問題的整改效率，但審計意見的實質仍是對已形成問題的披露，那么如何進一步實現事前和事中管控呢？在傳統審計監督的基礎上，應轉變觀念，積極變革，變被動服務為主動服務，針對具體事項，探索創建與事前、事中、事后審計相對應的提示通報、預警通知、審計意見“三維一體”的審計警示機制，以及促進過程管控的預防、糾偏與整改的“三維一體”化解風險機制，從而實現審計由服務到監督的無縫銜接、管理由事后向事前事中的自然轉換，不再讓審計“重復昨天的故事”（如圖2所示）。如果缺少事前審計，當發現的問題已造成后果，甚至無法糾正時，事后審計從某種意義上講，已無多大意義。所以，應將事前審計與事中管控、事后監督結合起來，努力將具體事項風險控制在工程推進過程中，將問題解決在工程管理過程中，切實促進跟蹤審計質效不斷提高，改進和完善企業治理。

（一）突出提示通報，注重事前預防事前審計可以起到預防作用，有助于減少管理與決策失誤。跟蹤審計人員應充分利用審計與工程同步推進，近距離接觸工程、參與工程，熟知工程進度與管理現狀的優勢，憑借自身專業特長和豐富經驗，對下一階段工程實施過程中面臨的易出風險環節的事項進行預判，對近期可能需要審計人員預審的合同等重要文本資料進行梳理，并在周或月度定期通報中予以明確提示，以此主動服務工程管理，變“亡羊補牢”為“防患未然”。

（二）突出預警通知，強化事中糾偏事中審計有助于被審計單位及時采取措施糾正偏差，改善管理，保證目標實現。審計人員應在參加各類工程例會、現場勘驗等過程中進行動態“體檢”，及時發現正在或即將形成的風險或問題，并以“預警通知單”等警示效果顯著的形式進行下達，督促被審計單位及時識別，規避、減少或控制風險。因預警通知單具有極強的時效性，審計部門與工程部門之間應形成有機、聯動的預警處理機制，通過發現、提示、處置警情，有效管控風險，建立起自我完善和修復機制。

（三）突出意見下達，注重問題整改事后審計能夠對已發生問題的真實性、合法性和效益性作出全面評價，審計意見下達是良藥苦口忠言逆耳的環節，也是易引起審計與被審計雙方態度不和諧的關鍵環節。在開展好體現服務、促進糾偏提示、預警工作的基礎上，要以問題找得準、分析得透，解決方案明確、辦法可行，建議客觀、嚴肅、可操作為目標，切實樹立底線思維意識，經綜合分析后慎重提出審計意見建議，持續在工程推進過程中提升問題整改效率。

四、促進過程管控的后續思考

一是全過程跟蹤審計能夠較好地實現事前和事中管控，在條件具備的情況下，應優先予以考慮，這是在對跟蹤審計基本概念進行梳理的基礎上，著重對全過程和分階段兩種跟蹤審計形式進行分析研究得出的結論。二是立足全過程跟蹤審計特點，探索構建“三調一減”全新的全過程跟蹤審計工作程序，促進審計意見過程下達、整改問題分散復核、全過程定期報告，同時削減整改報告回復環節，強化審計與工程的協同，提升審計時效性。三是探索創建與事前、事中、事后審計相對應的雙重“三維一體”審計警示機制和風險化解機制，更好地促進全過程跟蹤審計由服務到監督的無縫銜接以及管控由事后向事前事中的自然轉換。四是全過程跟蹤審計是一項繁重而復雜的工作，實踐的創新與完善是個循序漸進的過程，不可能一蹴而就，但只要不斷強化監督與服務意識，突出把握重點，就一定能夠持續提升超前管控水平。

作者：宋小忠 李森 單位：國家電網北京密云供電公司