高管特征及內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系范文

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摘要:房地產(chǎn)行業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模較大，屬于高風(fēng)險(xiǎn)的資金密集型行業(yè)。提高公司的內(nèi)部控制質(zhì)量，有利于提高公司的行業(yè)影響力，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用是衡量公司對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量重視程度的一個(gè)重要的指標(biāo)。本文以2014——2016年A股房地產(chǎn)85家上市公司數(shù)據(jù)為依據(jù)，實(shí)證分析高管特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的影響。研究結(jié)果表明：高管薪酬和高管持股比例越多，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用越多。本文為我國房地產(chǎn)行業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量，研究高管特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制；審計(jì)費(fèi)用；高管特征

一、引言

2010年4月5日，財(cái)政部聯(lián)合五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求上市公司可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，建立規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)制度。房地產(chǎn)上市公司對(duì)資金和人才的需求較大，涉及業(yè)務(wù)廣，面臨風(fēng)險(xiǎn)較大。公司高管擁有公司重要政策的決策權(quán)，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用是衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量的重要衡量指標(biāo)，因此本文選取2014——2016年A股房地產(chǎn)上市公司為樣本數(shù)據(jù),從高管特征的角度分析高管對(duì)公司內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，為房地產(chǎn)上市公司設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制質(zhì)量提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)和相應(yīng)建議。

二、理論分析和研究

假設(shè)高管特征是一個(gè)抽象的概念，不可進(jìn)行量化研究。本文選取高管薪酬、董事會(huì)規(guī)模和高管持股比例作為高管特征的衡量指標(biāo)。

(一)高管薪酬與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用

逯東，王運(yùn)陳和付鵬(2014)建議在合理的范圍內(nèi)給CEO一定薪酬或股權(quán)，可以有效的激勵(lì)股東，促使他們重視內(nèi)部控制的建設(shè)。佟愛琴等(2012)研究高管特征對(duì)企業(yè)績(jī)效影響，分析表明企業(yè)高管的薪酬水平與績(jī)效呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。因此提出假設(shè)1。假設(shè)H1：高管薪酬與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)關(guān)系。

(二)董事會(huì)規(guī)模與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用

郭夢(mèng)嵐和李明輝(2009)研究認(rèn)為公司治理因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響不明顯。本文以獨(dú)立董事持股比例來衡量董事會(huì)規(guī)模，董事會(huì)規(guī)模越大，獨(dú)立董事所占比例越高，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用越高。據(jù)此提出假設(shè)2。假設(shè)H2：董事會(huì)規(guī)模與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)關(guān)系。高管持股比例與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用Lin,Z.Jun和Lin,Ming(2013)以香港上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理層持股比例較高或較低時(shí)，對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著的負(fù)向作用，當(dāng)管理層持股適度時(shí)，呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。李瑞芬(2015)發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度越高，披露內(nèi)控缺陷的可能性越大，對(duì)公司的內(nèi)部控制更加重視。因此認(rèn)為高管持股比例越高，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用越高，據(jù)此提出假設(shè)3。假設(shè)H3：高管持股比例越高與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2014——2016年A股房地產(chǎn)上市公司作為研究樣本，剔除ST、非ST和沒有披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的公司，最終得到85家樣本公司的數(shù)據(jù)。本文選取的數(shù)據(jù)來源于Wind數(shù)據(jù)庫和CSMAR治理結(jié)構(gòu)模塊研究數(shù)據(jù)庫，使用STATA14.0軟件進(jìn)行實(shí)證分析。

(二)變量設(shè)計(jì)

本文采用三類研究變量來分析高管特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的影響。1、被解釋變量——內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用取自國泰安數(shù)據(jù)庫，取其總額的對(duì)數(shù)得出的數(shù)據(jù)作為內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的替代變量。2、解釋變量——高管特征。高管特征用高管薪酬、董事會(huì)規(guī)模和高管持股比例三個(gè)變量來衡量。高管薪酬借鑒方軍雄(2016)的做法，將公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露的“薪酬最高的前三名高級(jí)管理人員總額”定義為高管，將其薪酬總額的對(duì)數(shù)作為高管薪酬的替代變量；董事會(huì)規(guī)模用獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)人數(shù)的比例來衡量；高管持股比例用大股東持股的比例來衡量。具體變量描述見表1。3、控制變量。依據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用影響因素的研究可知，還有一些其他因素對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。本文將企業(yè)成長(zhǎng)性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和盈利能力作為控制變量。

四、實(shí)證結(jié)果分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)分析

本文共選取2014-2016年間中國房地產(chǎn)行業(yè)的85家上市公司進(jìn)行研究。可以看出，房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用和高管薪酬的均值和標(biāo)準(zhǔn)差較為適中，高管持股比例的標(biāo)準(zhǔn)差較大，行業(yè)內(nèi)部存在較大差異。董事會(huì)規(guī)模的均值較小，獨(dú)立董事在董事會(huì)成員中所占比例較低，且其標(biāo)準(zhǔn)差為0.05，離散程度較小，說明三年內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)規(guī)模未出現(xiàn)較大變化。

(二)回歸分析結(jié)果

回歸結(jié)果如表3所示。結(jié)果表明，房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與高管持股比例、高管薪酬各自在5%、1%的水平上顯著正相關(guān)，說明房地產(chǎn)行業(yè)的高管特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用存在一定的影響，在高管特征的衡量指標(biāo)中，高管持股比例、高管薪酬尤為突出。因此，企業(yè)要想提高內(nèi)部控制質(zhì)量，應(yīng)增加高管薪酬，提高獨(dú)立董事的持股比例。

五、研究結(jié)論與政策建議

本文以2014——2016年85家A股房地產(chǎn)上市公司為研究樣本，實(shí)證研究高管特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的影響。結(jié)果表明，董事會(huì)規(guī)模和內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用之間沒有明顯的相關(guān)關(guān)系，高管薪酬和高管持股比例與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用之間呈明顯的正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)以上結(jié)論，本文提出三點(diǎn)建議：一是房地產(chǎn)上市公司要建立高管的業(yè)績(jī)考核機(jī)制，對(duì)重視公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的高管進(jìn)行薪酬激勵(lì)，提高高管工作的積極性，提高公司的內(nèi)部控制質(zhì)量；二是房地產(chǎn)上市公司要進(jìn)一步加大獨(dú)立董事數(shù)量，實(shí)現(xiàn)公司股權(quán)的持股多元化，增加在財(cái)務(wù)和審計(jì)方面有業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的獨(dú)立董事，規(guī)范公司的內(nèi)部控制制度和流程；三是房地產(chǎn)上市公司要定期披露內(nèi)部控制中存在的缺陷以及相應(yīng)的整改措施，銀行對(duì)積極披露并整改內(nèi)部控制缺陷的公司提供資金的支持，鼓勵(lì)企業(yè)積極重視提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[2]李明輝,劉力涵.審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)上市公司融資規(guī)模的影響——基于中國A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)研究[J].中國經(jīng)濟(jì)問題.2016(5).

[3]褚劍,方軍雄.政府審計(jì)能夠抑制國有企業(yè)高管超額在職消費(fèi)嗎?[J].會(huì)計(jì)研究.2016(9).

[4]李瑞芬,陶萍,彭文強(qiáng).公司治理對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露影響實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)研究.2015(07):23-26.

[5]逯東,王運(yùn)陳,付鵬.CEO激勵(lì)提高了內(nèi)部控制有效性嗎?——來自國有上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究.2014(06):66-97.

[6]郭夢(mèng)嵐,李明輝.公司治理、控制權(quán)性質(zhì)與審計(jì)定價(jià)[J].管理科學(xué).2009(06):71-83.

作者：唐子淳；唐毅泓 單位：天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院