創業板IPO審計中特殊審計風險探究范文

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摘　要：創業板設立的目的是為了給創業公司提供融資的渠道，許多中小型企業都選擇在創業板進行ipo審計，但因許多企業的不穩定性造成了創業板的高風險。而近幾年來中小型企業為了達到證監會規定的上市條件，通過財務惡意包裝等各種造假事件的不斷發生，IPO的審計過程中的風險大小也決定了中小型企業的上市申請結果，因IPO審計的風險大于傳統的審計。所以投資者、中介機構、社會群眾及IPO自身都在關注著IPO審計工作。因此何如有效提升IPO審計工作人員的審計質量，防范IPO審計風險是重大的研究課題。

關鍵詞：創業板；IPO審計；審計風險；規避措施

引言

創業板屬于第二股票交易市場，是與主板市場性質不同的證券交易市場，為暫時無法在主板市場中上市的中小型企業提供融資和成長機會的交易市場。創業板的上市要求更加的寬松，進入門檻低、風險大是創業板的最大特點。創業板能對主板市場中存在的缺口和不足進行補充，并在資本市場中占據了重要地位。近幾年來，不斷出現的各種造假事件引起社會群眾產生對通過創業板上市的企業是否符合上市標準的質疑，對上市過程中核心的IPO企業的審計工作也受到嚴重的影響，并給注冊會計師帶來了較大的審計風險[1,2]。

1　創業板的基本情況

1.1創業板意義

創業板又被稱為第二交易市場，創業板與主板市場相比，對上市要求往往更加寬松，通常體現在對企業成立時間，資金規模，業績等要求中。創業板交易市場具有低門檻進入，嚴要求運作，同時對中小企業進行獲取融資幫助的特點[3]。

1.2創業板的特征

創業板包含了企業不確定性大、上市標準要求低、僅面向熟悉的個人投資者及機構投資、前瞻性市場的四個特征。與主板市場對上市企業的各種收益業績標準相比，創業板對公司業績目標的要求少，更加注重企業的發展空間、成長空間及未來計劃等三方面是創業板具有的前瞻性。創業板也具有較強的針對性，部分公司都處于經營規模小、潛力大的成長期。因此對上市公司的股本規模、財務門檻要求相對較低。由于創業板主要面對中小企業，短期內的盈利收益相對比主板市場要低很多，資金鏈的不充足，所面臨的經營和財務風險將增加。

1.3創業板存在的風險

由于與主板的特征不同，造成風險也與主板存在不同差異。創業板所存在的風險主要為：

（1）公司經營風險：由于創業板多數企業都處于成立和經營時間短、規模小、資金不充足、管理經驗不足，容易在經營中出現收益起伏差距大的成長期。

（2）投資者盲目投資的風險：投資者并不完全了解所要投資的企業實際狀況，未來發展方向、盈利情況、上升空間等一系列的發展一無所知，造成盲目跟風投資的情況發生。

（3）公司股價波動風險：在創業板中上市的公司規模小、造成股價的漲幅程度易被操控。

（4）創業型企業技術的風險：在創業板上市的許多企業都屬于高新技術產業，但高新技術難以成為實際產品，其企業在出售高新技術產品的同時難以在市場中占據地位。

（5）中介機構風險：部分中間機構會與發行企業一同欺騙個人投資者。

2　IPO審計的特點

2.1審計周期長、任務量大

IPO審計是指公司首次向社會公開發行股票。簡單來說，就是公司上市前的審計，是公司上市的必經步驟。與一年一次的審計工作相比，IPO審計的工作任務量大，并需要對近三年度的企業的財務數據進行審計，有著被審計企業發的數據時間相隔長、審計時間長的特點。會計事務所在IPO審計中需要對企業的資金規模進行重組審計、企業調整股權后其結構審計、等程序，并在完成審計工作后出具對應審計程序的檢測報告，造成了檢測報告多、工作量劇增的情況[4]。

2.2審計工作的關系復雜

IPO審計的工作與證券投資公司、會計、律師、投資評估等公司有直接關聯，對審計工作造成關系復雜，并需要多個公司之間進行反復的信息交流和協作過程。證券公司在IPO中起到領頭作用，在IPO的審計中會計師事務所處于被動，需聽從證券公司的要求出具無意見的審計報告，以達到企業包裝上市的目的。

3　創業板IPO審計的風險分析

3.1創業板IPO審計的風險

IPO審計風險是指對企業財務報表的審計過程中出現重大錯誤，注冊會計師在審核過程中提出不妥當的審計意見，這兩種情況均能造成重大的審計和審查風險。創業板市場的IPO審計程序更為復雜，在創業板完成上市的過程也被部分企業當成獲取錢財的工具，通過利用一些違法手段加快上市的進程，導致注冊會計師面對的審計風險更大[5]。

（1）凈利潤操作風險：相比于主板市場，證監會對創業板上市企業的盈利要求較少，但對盈利指標還有最基礎的要求，主要體現在創業板上市的企業在兩年內完成凈利潤不低于一千萬并能持續上漲的目標；上市一年內凈利潤不低于五百萬或企業整體營業收入不低于五千萬。而對于無法達到基礎盈利要求的企業，極有可能通過操縱盈利的方式達到上市目標。其手段包括：提前確定收營、毛利造假、偷稅漏稅。

（2）企業內控風險：想要在創業板上市，企業的內部控制檢查是審計過程中不缺少的一步。內控不完善的企業有較大的風險，需仔細考慮提供的財務數據真實性，而近幾年申請上市被否定的理由之一是企業內控失敗。

（3）關聯方交易風險：是投資公司、中介公司與自身公司的權益在進行交易的過程中是否存在直接或間接的占有。在中小型企業中關聯方通過交易增加虛假利潤，達到企業上市要求的發生性更高。其手段包括：利用關聯購銷增加虛假利潤、與關聯方相互借資金、收取資金占用費等。注冊會計師在IPO審計時需重點關注關聯方交易的審計，以免關聯方的造假行為帶來嚴重的審計風險。

（4）相關法律風險：注冊會計師的IPO審計工作隨著經濟的發展被公眾賦予極高的期望，但隨著一部分企業的不法行為的暴露，注冊會計師也被認為是幫助造假的幫兇。注冊會計師在IPO的審計工作中也應承擔違約、過失、違反證券法的法律法規，若幫助企業造假將遭受法律的制裁。督促注冊會計師在IPO審計的工作中應保持職業操守、不做假賬的工作職責。

3.2創業板IPO產生風險的原因

3.2.1被審計企業自身存在問題：

創業板作為一個融資平臺不僅可以對中小型企業提供資金幫助，還對企業上市后提出盈利要求，造成部分企業想通過違法手段達到上市的標準。除去企業資金造假，企業的治理存在的問題也會對審計造成風險，同時企業內部管理的不到位也影響相互制衡的機制，進而導致管理層凌駕于內部管理制度之上[6]。

3.2.2監管部門不獨立

根據我國現有的法律規定，對會計師行業負責依法監督管理的是財政部門，對會計師行業、其他服務行業依法監督與處罰的是證監會，對金融公司與事業單位進行審計工作的會計師的依法負責監督的是審計署。在對同一企業進行審計工作時，三方都會對會計師公司及會計師進行監督，但監督三方的意見和標準出現不一致的情況時，會計師的工作會受到能大的壓力。

4　創業板IPO審計的規避措施

4.1交易市場的完善其法律法規

創業板市場至今為止，市場的規定在不斷的改進和更新。退市的規則首次列入法規中，已有數百家企業退出市場，但企業通過造假上市的問題仍然存在。大多數企業上市及退市的過程都體現出市場的規定仍有漏洞，并還需進行改進。通過對現有規定的基礎上進行改進與更新的同時，也應對上市后企業對外的財務數據漲幅程度提出更高標準，降低企業通過造假達到上市標準的可能性，讓投資者能意識到企業投資的風險性。

4.2完善企業的制度

目前創業板市場中存在許多內控不完善的中小型企業，因此內部控制要從企業管理層面的凈化、完善評估風險的體系、活動的有效控制、建立信息溝通途徑、企業員工的監督等方面入手。企業股權結構的調整應注意大、中、小股東的利益平衡。公司內部制度方面：通過高薪酬制度的合理設置、企業內部員工的持股份額，使企業員工的發展前途與管理人員的經濟收益及企業的良好發展密不可分，從而降低企業中管理人員為自我的金錢利益而發生違法亂紀的現象[7]。

4.3對創業板上市企業監管指標修改

完善創業板上市企業的監管指標并在其中引入現金流量指標，此指標對會計收益指標在監管指標的核心地位造成一定的影響。現金流量的指標能更加的突顯企業的價值。其指標會計算收付的實現制，將企業的收營狀況、投資情況、資金籌集等活動流出資金的總量加總。因此現金流量無法按照會計收益的方式虛構公司資金營收狀況，所以更能真實的反映一個企業的業績[8]。

4.4提高審計人員的工作能力

創業板應具有多樣性的特征，注冊會計師需對創業板上市企業發生的重大報錯風險進行高度關注。在面對復雜多變的經濟形勢與審計環境時，IPO審計人員只有不斷的提升自己審計工作的專業能力、對審計相關的新形勢、新知識的把握，IPO審計的工作中不斷地總結經驗[9]。但由于在創業板上市的高科技行業的不確定性太多，會影響企業后期的發展方向及盈利情況。同時隨著社會經濟的發展，不斷涌出各種花樣的造假新手段、被審計企業的作弊方式也更難以察覺；若審計工作的水平不能與時俱進，將會導致發生更大的審計風險。審計人員還需挑戰著新模式的創業板，同時對財務報表核算經驗不足的審計人員來說也是巨大的挑戰。為此，審計人員為了能將審計風險降低，就必須多參加相關的知識培訓，提升自己的知識和工作技巧。

5　結語

綜上所述，由于創業板上市公司大多屬于中小型企業，在企業自身的內部管理制度、股份制衡方面還存在不足，公司的經營經驗不足及資金的不充裕等諸多原因會造成許多造假上市的事件發生。努力加強企業內部控制的工作，才能保證企業財務工作有效運行和實施，進而保證企業內部財會信息真實可靠，才能在日漸復雜的經濟環境下長期、持續的發展。隨著我國創業板法律法規制度的不斷完善、不斷加強創業板IPO審計的風險控制、以及注冊會計師專業能力的提升，以期日后創業板的IPO審計工作的風險有效的降低。

作者：張云 單位：廣東肽源科技集團有限公司