政府性資產(chǎn)審計風(fēng)險控制機制范文

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【摘要】

全部政府性資產(chǎn)審計工作體系尚在研究建立中，審計工作面臨許多風(fēng)險，其中審計對象系統(tǒng)和審計自身系統(tǒng)均有多種因素導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生。本文在分析風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，認為可以通過審計實施組織治理完善審計對象體系，以及增強審計系統(tǒng)自身建設(shè)的方式，駕馭和控制這些審計風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】

全部政府性資產(chǎn)；審計風(fēng)險；控制機制

政府性資產(chǎn)是政府履行經(jīng)濟社會管理職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，政府性資產(chǎn)運行績效直接關(guān)系到政府職能履行水平，政府審計有責(zé)任全面、客觀、科學(xué)地鑒證政府在政府性資產(chǎn)運轉(zhuǎn)全過程中的履職情況。維護政府性資產(chǎn)的安全，保障政府性資產(chǎn)良性運作從而保障國家利益，這無疑是實現(xiàn)審計工作首要任務(wù)的重要組成。但全部政府性資產(chǎn)審計工作面臨著很大的不確定性，風(fēng)險較高。

一、全部政府性資產(chǎn)審計風(fēng)險成因分析

全部政府性資產(chǎn)關(guān)系國家經(jīng)濟命脈、關(guān)系國計民生，要考量的因素很多。本文從微觀因素入手，分析思考來自審計對象和審計系統(tǒng)自身原因?qū)е碌娜空再Y產(chǎn)審計風(fēng)險產(chǎn)生原因。

（一）來自審計對象系統(tǒng)的風(fēng)險1、審計邊界確定復(fù)雜全部政府性資產(chǎn)涉及面廣，存在表現(xiàn)形式多樣，既有金融資產(chǎn)、實物資產(chǎn)還有無形資產(chǎn)，相應(yīng)的審計方式方法有較大差別；全部政府性資產(chǎn)數(shù)量巨大，審計工作在評價資產(chǎn)實物管理水平的同時要開展對資產(chǎn)價值管理的評價，而全部政府性資產(chǎn)中資源性資產(chǎn)、公益性資產(chǎn)等部分資產(chǎn)計價核算標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，也為審計工作開展帶來風(fēng)險。另外以上的對全部政府性資產(chǎn)范圍的界定主要是從確立類別角度做出的，還是比較寬泛的，短期內(nèi)難以分門別類、一一羅列，涉及到具體的審計對象時不同的審計人員可能做出不同的范圍界定，也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的緣由。2、責(zé)任主體管理缺位現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計，從目前審計實踐來看，全部政府性資產(chǎn)的管理主體履職不到位的情況還在較大范圍內(nèi)存在。由于政府性資產(chǎn)大部分是無償使用，使用者的價值管理觀念普遍比較薄弱，內(nèi)部控制意識也不強，導(dǎo)致管理不規(guī)范和混亂，資源閑置，使用效率低下，資產(chǎn)管理部門或多或少存在著賬實不符的現(xiàn)象。

（二）來自審計內(nèi)部系統(tǒng)的風(fēng)險1、審計標(biāo)準(zhǔn)尚難形成目前全部政府性資產(chǎn)審計尚處于試點階段，沒有形成較完善的工作機制，各地審計系統(tǒng)均以自己對全部政府性資產(chǎn)審計的理解開展工作，審計對象和內(nèi)容、方法和程序、結(jié)果運用和處理各不相同，明確、統(tǒng)一、可操作的審計模式和標(biāo)準(zhǔn)建立推廣尚需時日。2、人員素質(zhì)尚需提升全部政府性資產(chǎn)審計工作涉及面廣，問題復(fù)雜，需要綜合能力水平強，業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能運用各種先進審計技術(shù)的復(fù)合型人才擔(dān)當(dāng)此任，同時還要具備善于學(xué)習(xí)、勇于創(chuàng)新、不畏困難的良好素質(zhì)，目前審計機關(guān)尤其是基層審計機關(guān)中這類人才十分缺乏，這也制約了全部政府性資產(chǎn)審計工作深化，提高了審計風(fēng)險。

二、實施組織治理，化解來自審計對象體系的風(fēng)險

要減少來自全部政府性資產(chǎn)審計對象體系的風(fēng)險，可行的方法就是實施組織治理。

（一）理清家底，確定審計邊界對于具體的審計對象而言，想要降低審計風(fēng)險就要對被審計對象掌控的全部政府性資產(chǎn)全面梳理，盡可能解決家底不清，賬實不符的問題。首先要確立框架。通過審前調(diào)查要全面了解被審計對象的職責(zé)范圍、所掌控的資源以確定該對象全部政府性資產(chǎn)的類別范圍。再者要分類理清。在審計實施過程中，可以根據(jù)全部政府性資產(chǎn)五大類別不同的特征尋找線索，理清資產(chǎn)。對于全部政府性資金要涵蓋所有審計對象掌握運作資金的總和。被審計對象提供的財務(wù)資產(chǎn)資料，要結(jié)合全部政府性資金支出方向和其他佐證資料全面查清資產(chǎn)，杜絕賬外資產(chǎn)。對于經(jīng)營性資產(chǎn)，要著重查看有無非經(jīng)營性資產(chǎn)擅自轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的情況，有無將經(jīng)營性資產(chǎn)收益由單位自行支配不上交財政的情況。對于資源性資產(chǎn)，摸清實物資產(chǎn)規(guī)模是必須的，再據(jù)此依照各類資源性資產(chǎn)特征尋求合理的計價方法，為實現(xiàn)價值管理奠定基礎(chǔ)。對于公益性資產(chǎn)，要取得財政等相關(guān)部門支持，明確管理主體，全面掌握存量，并且確認管理部門有否私自將其轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。

（二）糾弊查錯，完善內(nèi)控制度完成了對審計邊界的確立，接著要檢查測試審計對象內(nèi)部管理制度的建立健全和執(zhí)行情況。對資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)相應(yīng)制度要重點測試。如檢查審計對象有關(guān)國有資產(chǎn)對外出租、出借以及處置的管理辦法和報批情況，特別這些制度對民主決策程序的要求和實際執(zhí)行情況；檢查審計對象執(zhí)行政府采購制度的情況等等。同時也要對審計對象內(nèi)部資產(chǎn)管理人員分工、稽核和牽制情況加以評估。在完成內(nèi)部控制評估后，對發(fā)現(xiàn)的問題及時要求整改落實，實現(xiàn)優(yōu)化被審計單位內(nèi)部管理，增強“免疫力”，為審計工作開展提供理想的客體環(huán)境。

三、化解來自審計內(nèi)部系統(tǒng)的風(fēng)險的幾點策略

（一）提高審計人員素質(zhì)審計風(fēng)險問題歸根結(jié)底是質(zhì)量問題，而決定審計質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此，提高審計人員素質(zhì)，特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)，是降低和防范審計風(fēng)險的根本保證。首先提高審計人員創(chuàng)新能力，鼓勵審計人員大膽嘗試，不斷創(chuàng)新，通過創(chuàng)新并實踐，逐步改變?nèi)空再Y產(chǎn)審計系統(tǒng)的不明確狀況，改善、引導(dǎo)、影響和適應(yīng)全部政府性資產(chǎn)審計環(huán)境，保障審計系統(tǒng)持續(xù)地具有高效的柔性能力。再者要提高審計人員綜合素質(zhì)和實戰(zhàn)能力。只有通過加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的綜合素質(zhì)和實戰(zhàn)能力，合理整合調(diào)配審計力量，才能是提高審計工作效率、確保審計質(zhì)量、駕馭審計風(fēng)險。

（二）改進審計方式方法審計方式也是影響審計質(zhì)量的重要因素，因此需要不斷的改進審計方式方法來降低審計風(fēng)險。首先可以靈活運用各種審計方法。可以采用審計與專項調(diào)查相結(jié)合的方式，點面結(jié)合，跨部門跨系統(tǒng)就某項特定資產(chǎn)開展審計，這樣可以拓寬審計視野，提升審計深度，更為宏觀全面了解資產(chǎn)管理使用績效，防止以偏概全形成審計風(fēng)險。其次還要加快審計信息化推進力度。通過審計信息化建設(shè)，可促進審計資源的進一步整合，以解決人力資源瓶頸問題，實現(xiàn)審計資源、信息共享，提高審計水平、質(zhì)量和效率，提高柔性水平。

【參考文獻】

[1]徐靜.淺析全部政府性資產(chǎn)審計的重點和方法[J].大科技,2012,(3):35.

[2]浙江省審計廳課題組，我省全部性資產(chǎn)管理情況的調(diào)查[J]，政策瞭望，2009，（8）:45.

作者：黃燕華 單位：嘉興南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院