小議審計風險應對措施范文

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項目組討論的實質是在經驗豐富的項目合伙人帶領下有效的整合項目做內部的資源，督促項目組成員保持必要的職業謹慎，著重討論被審計單位所面臨的審計風險及其容易發審錯報的領域特別是無比導致的重大錯報風險。從而在保證審計質量前提下達到審計成本的最小化。項目組討論是一個動態的過程它貫穿審計工作的始終。其次了解被審計單位及其環境對于事務所而言是一項十分重要的工作。只有充分了解被審計的單位及其環境。注冊會計師才能有方向有重點的對被審計單位易發生重大錯報的領域進行重點審計。其大體包括：被審計單位行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素；被審計單位性質;被審計單位會計政策的選擇和使用,被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險;被審計單位財務業績的衡量和評價被審計單位的內部控制。以上六項是與一個單位息息相關的外部環境，其外部環境發生變化必然影響行業的走勢。如果被審計單位報表指標或經營決策與企業外部環境相反橫可能存在舞弊問題。例如：被審計單位其銷售凈利率增長超過同行業其他競爭伙伴，那表明其很可能存在銷售利潤造假。關注被審計單位行業特定規則及監管環境、法規框架，有利于判斷被審計單位是否有違法行為對財務報表造成潛在影響。

對于公司內部需要密切關注被審計單位的性質,如股權結構、治理結構、所有制結構等。這有助于識別關聯方和注冊會計師了解被審計單位的業務活動,交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點就是了解被審計單位的內部控制。公司建立內部控制是為了合理保證財務報表的可靠性、經營的效率效果及對法律法規的遵守。內部控制從其目的上可分為財務報告目的、經營目的、合規性目的。從內部控制要素上看可分為控制環境、風險評估過程、信息與溝通、控制活動及監督。其中的各個要素貫穿企業所有的業務活動中，也就是說只要是企業發生的活動都會在內控系統中留下痕跡。注冊會計師在這一環節的工作是對被審計單位的內部控制進行深入了解被審計單位內部控制并評價其設計的是否合理，管理層對其理解是否深入，是否的大切實有效的執行性，但此環節不包括對內控是否得到一貫執行的測試。

此外還要考慮內控的局限性，并對被審計單位準確估計被審計單位內控的局限行。通過上述審計程序，最終從整體層面及業務流程層面了解內部控制。整體層即報表從整體角度出發考慮被審計單位財務報表可能存在的重大錯報風險。也為流程層則是落實到具體業務通過穿行測試報審計工作落實到每筆業務上，從細節上考慮被審計單位的重大錯報風險。除上述兩個層次的重大錯報風險外還需要考慮特殊風險中舞弊風險的考慮以及是否有違反法律法規的行為。特殊風險是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。這些風險往往會導致潛在的錯報及舞弊行為，是在風險評估階段必須重點考慮的。

通過對被審計單位進行實行風險評估程序，評估出被審計單位財務報表層、業務流程以及特殊風險的發生概率（重大錯報風險率）。在于項目組討論其應對程序。

首先在充分了解被審計單位及其環境后，應進行控制測試以量化對控制環境的評估并確定下一步風險應對程序的實施方式。控制測試是指評估內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報運行有效性的審計程序。其主要內容是：檢查控制測試是否得到一貫之行；控制由哪個部門以何種方式執行；控制在審計期間的相關時點是如何運行的。其中控制測試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對被審計單位內部控制在控制企業業務方面發揮的作用，在確保報表有效性、可靠性方面發揮的作用以確定在進行是采用綜合方案還是實質性方案。總體審計程序有兩種類型:實質性審計計劃是指實施進一步的審計會計師事務所主要實質性審計程序;全面計劃本質的實現進一步的審計程序,注冊會計師將聯合控制測試和實質性程序,從而提高審計效率,有效節約審計的成本。

其次在進行有效的控制測試之后針對財務報表層的重大錯報風險計劃總體應對措施，其中包括：向項目組強調職業懷疑的重要性；提供更多的監督與輔導；對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改；指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家工作；例如：對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序，體現了增加審計不確定性的要求；在期末而非期中實施更多的審計程序。

最后根據風險水平進一步審計程序的重大錯報。進一步審計程序是指注冊會計師根據評價的各類交易、賬戶余額、披露,水平的實施審計程序包括重大錯報風險控制測試和實質性程序。注冊會計師根據評估的財務報表重大錯報風險,設計和實施層進一步審計程序,特別是自然、時間和范圍的審計。

針對認定層審計要應用：檢查、觀察、詢問、、重新執行、函證、重新分類、分析程序等具體審計程序，從細節入手如:應收賬款壞賬準備計提不足，可能首先運用實質性分析程序分析應收賬款的賬齡，再用重新計算對應收賬款的壞賬計提重新計算；懷疑主營業務收入多計，應先采用分析程序，分析同行業及被審計單位歷史銷售數據，并詢問其車間人員確定是否生產足夠銷售的產品，再次函證采購單位確定銷售是否真實。注冊會計師除了關注財務報表層和認定層的重大錯報風險，還需特別關注舞弊風險及法律法規，通過對被審計單位環境的了解和項目組討論注冊會計師應關注收入舞弊風險，通過詢問被審計單位內部人員進行分析程序識別被審計單位內部是否有舞弊的動機和壓力。如：被審計單位是IPO（首發上市）可能存在虛增收入抬高股價，這是應對公司收入實施函證以確認其真實性；公司管理層的薪酬與公司業績掛鉤則可能會給管理層壓力。這是注冊會計師應及時與被審計單位治理層溝通并擴大審計范圍，增加審計的不可預見性，以實施實質性審計程序為主。

通過對被審計單位環境的了解再到進行控制測試，量化審計風險，最后通過控制測試與實質性程序相結合。在對被審計單位進行充分審計后，按審計準則的規定出具審計報告。（本文作者：曹慧凝單位：東北農業大學經濟管理學院）