審計風險防范路徑分析范文

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審計風險的類型一般分固有風險、控制風險、檢查風險三種。固有風險是在不存在相關內部控制時，財務報表上某項認定存在重大錯報或者漏報的可能性，這種風險是審計人員的無法改變的風險；控制風險是指財務報表產生重大錯報或者漏報，但是沒有被內部控制發現、防止或者及時糾正的可能性，同固有風險相似，審計人員無法改變其水平；檢查風險是指財務報表產生重大錯報或者漏報，但是沒有被實質性測試發現、防止或者糾正的可能性，檢查風險對注冊會計師發表的審計意見類型有一定的影響。

審計風險成因分析

在審計實施過程中，影響或者形成審計風險的因素有很多，主要有以下幾個方面。

(一)審計行業相關法律法規不健全。《公司法》與《證券法》中對注冊會計師違反法律條例所承擔的法律責任一般都是責令改正、罰款、沒收違法所得等行政責任，若行為嚴重、造成損失巨大構成犯罪的，注冊會計師應該承擔相應的刑事責任，但是忽略了民事責任。另外，審計行業相關法律法規中的很多條款并不明晰，有諸多抽象性條款，因此，我國注冊會計師的民事責任應該得到加強與完善。

(二)審計范圍不斷擴展。隨著現代企業的不斷發展，審計范圍日趨擴大，租賃、并購以及重組等問題不斷出現在企業經營活動中，審計范圍已經遠遠超越了傳統財務審計的內容范圍。這就要求不單需要對被審計單位的內控制度以及運營情況做研究分析報告，還需要對企業持續經營能力做分析報告。審計范圍的擴展，對審計人員提出了更高的要求，審計風險也相應的增加。

(三)審計方法選取不當。其一，抽樣審計方法在現代審計中被廣泛使用，因為抽樣審計可以處理既廣泛又復雜的審計對象，并在一定程度上提高審計效率，但是這無疑會產生一定的誤差。在抽樣審計中，一般會選擇存在風險較大的項目，限制了樣本量，并且更偏重于審計對象的數量而忽略了質量方面的審核；其二，在現代審計中一般都遵循成本效益的原則，將沒有太大影響但是耗費較多人力財力的審計程序省略掉，這很有可能影響最終的審計意見。

(四)審計人員素質有待提高。由于經營環境不斷改變，審計范圍持續擴大，對審計人員的素質提出了更高的要求，審計人員的素質包括了道德素質與專業素質。審計人員的道德素質主要是指其在實施審計過程中，必須要保持獨立性，若審計人員缺乏職業道德，為了一己私利未履行自己的職責，勢必會影響審計質量，增加審計風險。現代審計對審計人員的專業素質要求不斷提高，不僅要求具備扎實的專業知識，還應該豐富的閱歷與較強的分析能力，若審計人員不具備這樣的素質，審計風險也在所難免。

(五)審計責任的理解差異。對于注冊會計師而言，審計責任就是按照我國審計準則的要求，履行其職責，出具真實、可靠審計意見的。但是，對于社會大眾而言，注冊會計師的審計責任還應該包括揭露企業的舞弊、作假行為。兩者理解的差異，導致了審計風險的產生。

(六)被審計單位內控管理不善。被審計單位的內控制度對審計風險有較大的影響，被審計單位的內控制度不完善，以及制度執行力較差，企業無法形成良好的內部監督機制，這些問題在企業內控管理中已經司空見慣，加大了審計風險。

審計風險的防范措施

(一)完善審計行業相關法律法規。相關法律法規得到完善，是降低審計風險的前提條件，我國律法制度應該盡量將制度具體化、清晰化，避免模糊性，并借鑒國外經驗，加強對審計行業在法治上的監管。2010年我國頒布了最新的《注冊會計師審計準則》，進一步完善了審計程序，我國可以在進行審計準則修訂時，使其偏向于揭露企業的舞弊、造假行為；另外，應該完善審計人員的民事責任方面，明確審計人員造成損失所應承擔的民事責任，對所應承擔的民事責任在性質、對象、構成要件以及賠償條款方面都做具體規定。

(二)合理運用審計方法。在選擇審計方法的時候，應根據具體的審計對象與審計目標、被審計單位的經營情況、審計類型以及審計人員素質等方面的不同而選用不同的審計方法，在整個審計程序中選用的單一的審計方法已經不再適合現代審計的要求，例如對企業財務進行審計時采用審閱法、核對法等，對企業經濟效益進行審計時采用經濟活動分析、數學分析等。目前，很多企業采用了較為先進的以風險導向的審計模式，將分析與評價審計風險作為基礎，審計的重心在高風險領域，這樣提高了審計效率與效果，控制審計風險。

(三)提高審計人員素質，規范審計人員行為。首先，加強審計人員的職業道德，對其進行法律知識教育，為審計人員傳達恪盡職守、客觀公正的職業理念；其次，打造具有高專業素質的審計隊伍，應該招聘具有注冊會計師資格、經驗豐富以及判斷分析能力強的高素質人才，并且定期對審計人員進行最新政策、專業知識、專業技能等方面的培訓；最后，規范審計人員的行為，審計人員在實施審計過程中，應該嚴格按照我國已頒布的審計準則以及其他相關規范進行審計工作，履行審計義務，出具真實、可靠的審計報告。培養一批具有高綜合素質的審計人員，可以推動我國審計行業的發展，降低審計風險。

(四)區分會計責任與審計責任。在審計實施過程中，將會計責任與審計責任分清，可以有效避免不必要的審計風險。其一，采取審計承諾制，與被審計單位簽訂審計委托書，要求被審單位必須提供真實、完整的資料，而審計人員在接收資料時需要填制資料接收清單，避免不必要的口舌，預防風險發生，委托方與被委托方需要明確各自應承擔的責任；其二，如果被審計單位拒絕、拖延提供資料，或者隱藏相關資料，被審計單位應該承擔相關責任，審計單位不可減輕或者免除該責任。

(五)加強被審計單位的內控制度。被審計單位的內控制度關系到了審計質量，加強被審計單位內控制度，可以在員工專業素質、內控環境以及建立信息系統方面進行改善，內控制度的完善需要企業不斷努力。另外，可以加強對被審計單位信息系統的審計，信息系統中包含審計人員所需要的財務數據和相關信息，可以有效提高審計效率和審計質量。

結束語

審計風險是客觀存在與主觀因素相結合的產物，若想提高審計質量，降低審計風險，必須要從多方面著手，對審計風險加以控制和防范。現代審計已經對審計職業提出了更高的要求，如何適應這一要求，對控制審計風險具有重要作用。（本文作者：張潔單位：山東棗莊煙草有限公司）