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第1篇

關鍵詞：審計基本理論；審計案例；審計教學

一、審計基本理論教學中面臨的困難

審計學是一門涉及多學科、多領域的綜合性學科，包括審計基本理論與審計實務。從事審計教學的教師普遍感覺審計學課程難教，尤其是審計基本理論，而學生則普遍反映難學、枯燥，其主要原因有：

（一）審計基本理論的內容條塊分割，邏輯性不強

審計學的基本理論知識，如審計準則、職業道德和法律責任等條文多，而審計目標、審計證據、審計重要性、風險評估及風險應對等，內容條塊分割、邏輯性不強，需要掌握的東西零星分散，不系統。課程內容條塊分割，邏輯性不強，這一點明顯區別于以報表或賬戶為線索的會計課程，使得學生在學習中難以系統把握。

（二）審計基本理論概念多、內容深

審計基本理論概念太多，有時概念之間又相互交叉滲透。審計基本理論涵蓋的內容不僅廣而且深，如對審計證據充分性的把握，對審計重要性高低的評估和對可接受審計風險大小的確認、出具審計報告的意見類型等，無不含有注冊會計師的專業判斷。不少審計概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習慣，更難理解。

（三）審計基本理論內容比較枯燥，難以引起學生興趣

教材中審計基本理論，多是說理性的，很多內容是職業道德、審計準則的條文，內容枯燥、晦澀難懂，難以引起學生興趣。

二、審計基本理論教學中應用審計案例的意義

通過案例學習財經類課程是比較先進的教學方法。將審計案例應用于審計基本理論教學具有積極意義，主要體現在以下方面：

（一）有利于激發學生的學習興趣

審計案例教學改變了傳統課堂教學的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節，使審計理論變得生動、易于理解，可引發學生的學習及參與興趣，充分挖掘出學生的思維潛能，促進其想象力和創造力的發揮。

（二）有利于鞏固學生的所學知識

審計基本理論涉及的相關學科門類眾多，內容寬泛，主要涉及基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程。選擇典型審計案例進行講解和討論，可以使各學科知識綜合運用，相互滲透，有助于學生將已學的各科基本理論融會貫通，起到深化理論教學、鞏固相關知識的效果。

（三）有利于培養學生的能力

審計案例教學可以使學生接觸到實際問題，提高認知及感悟的能力，以加深學生對教學內容的認識和對審計基本理論的理解，使學生進一步弄清審計基本理論。這種教學模式要求學生參與案例的分析和討論，有案情、有場景，使學生身臨其境，認真研究案例，充分發表意見，積極參與辯論，不斷提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。

（四）有利于提高教師的業務水平

在建立教學案例庫的過程中，教師深入審計實際或通過其他渠道收集大量案例，根據案例案情及教學要求進行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統化，并在課堂教學中恰當應用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業務水平及綜合素質。而教師指導學生剖析審計案例、解決實際問題的過程，也是教師再學習的過程，也會使教師自身的業務素質得到進一步提高。

三、審計基本理論教學中應用的主要審計案例

根據多年的審計教學和一定的審計實踐經驗，筆者在審計基本理論教學中，按照教學內容精心搜集和編寫了若干審計案例（見表1），主要包括兩大類：

（一）真實案例

這一類審計案例主要用于教師課堂介紹、學生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經典案例，例如，英國南海股份公司審計案例、羅賓斯藥材公司審計案例、藍田股份有限公司審計案例、科龍德勤的案例等。真實的歷史事件、生動的場景，促使學生饒有興趣地探究審計基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計理論具體化、形象化，加深學生對審計基本概念和理論的理解，給學生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經典，但曾引起媒體轟動或發生在我們身邊，能引起學生對審計理論產生共鳴，激發學生的興趣和思考。

（二）虛構案例

這一類案例主要用于學生課堂討論和課后作業。這些虛構案例緊扣教學內容，具有較強的針對性和引導性，將瑣碎的審計基本理論知識系統化。虛構案例運用恰當，能說明和解釋理論，具有代表性，使學生能更好地理解教材的內容，把握教材的重點、難點，掌握相關知識。

四、應用審計案例應注意的主要問題

審計基本理論教學中應用審計案例教學是一種直觀并能激發學生學習興趣的教學方法。教學實踐證明效果較好，教學結束后，學生對教學的評價為優秀。筆者的體會是，要實施好這種教學，應注意解決以下問題：

（一）注意處理好審計案例教學和課堂講授教學之間的關系

審計案例教學通過一些典型案例的分析和討論，提高學生以所學知識解決問題的能力，從個別到一般，但它并不能取代講授教學。講授教學根據審計基本理論自身的特點和規律進行啟發式的教學。這兩種教學應該相輔相成，互相補充，以發揮各自優勢。

（二）注意處理好審計案例教學中教師和學生的關系

講授教學以教師講學生聽為主，教師是課堂的主角。而審計案例教學中，教師精心準備豐富、適用的案例資料，組織和引導學生，充分調動學生的積極性和主動性，讓學生展開熱烈的討論，啟發學生的思維。所以在案例教學中，教師和學生都是課堂的主角。

（三）運用多媒體教學手段，提高案例教學效果

將多媒體電教演示教學系統、多媒體網絡教學系統等先進教學手段和審計案例教學結合起來，一是可以加強課堂教學的直觀性，提高學生的感知能力和學習興趣；二是可以大大增加課堂教學的知識輸出量，提高教學效率，確保案例教學時間，提高案例教學效果。

（四）對學生建立案例學習考評制度

審計案例教學中，教師應結合學生的具體表現，特別是在案例討論中的表現，客觀地考核學生的成績。這樣可以較好地檢驗學生獨立思考、獨立分析的能力，促使學生努力學習，積極進取。

參考文獻：

1、李小惠.審計學教學案例設計及其運用研究[J].會計之友,2010(4).

第2篇

【關鍵詞】 公共問責機制； 機會主義； 同體問責； 異體問責； 政府內部審計

一、引言

內部審計是政府部門內部控制的重要要素。我國中央政府部門內部審計的現狀主要為：沒有明確的法律要求；較少政府部門建立了內部審計機構；政府部門內部審計從業人員數量少；多數政府部門內部審計以財務合規性審計為主（劉力云，2007，2008）。與此形成鮮明對比的是美國聯邦政府內部審計：有明確的法律要求；多數政府部門設置了內部審計機構并配備了較多的人員；較強的獨立性；績效審計與財務合規性審計并重（齊獻忠，2006；范文萍，2010）。為什么會形成這種差異呢？我們又如何改變這種差異呢？本文從公共問責的視角來探究政府內部審計的生態環境。首先提出一個公共問責與政府內部審計關系的理論框架；然后以這個框架為基礎，分析中美兩國中央政府部門內部審計；最后是結論和啟示。

二、公共問責決定政府內部審計：一個理論框架

（一）公共責任中的機會主義行為

公共責任是指政府及管理當局作為人接受公共資源的所有者——社會公眾的委托對公共資源進行管理和經營并負有不斷提高公共資源使用效率和效果的責任。它是一種在政府與公眾間的動態社會經濟關系，隨社會經濟的發展而發展，主要包括公共財務責任、公共管理責任和公共社會責任三種不同形態。公共財務責任是人在財務方面對委托人所承擔的責任，公共人的財政收支要合法，保證公共資源使用的安全、完整，并按照公認政府會計準則編制財務報表。公共財務責任具有以下特點：第一，財務責任主要通過一系列的財務數據指標等進行計量、確認和報告，對于非財務信息涉及較少；第二，財務責任關注的是各項支出是否合法、合規。隨著公共事業的發展及政府管理職能的變革與擴大，僅強調公共財務責任已不能滿足公眾對人管理行為了解與監督的要求，社會公眾注意到政府的管理效能對公共資源消耗及對公眾服務質量的影響，要求政府降低行政運行成本，提高公共資源的使用效率，更加關注政府績效及其責任的執行情況，這就是公共管理責任（也稱為公共績效責任）。公共社會責任是人承擔的社會責任。在滿足基本生活需求的同時，公眾希望生活在穩定安寧、自然和諧的社會環境與生態環境中，并能更加公平合理地享受社會發展的成果。作為公共人的政府行政及管理機構必須承擔維護社會穩定、保護生態環境及促進公平正義等社會責任（馬睿，2009；鐘曉敏、高琳，2010）。然而，由于委托人與人之間存在激勵不相容和信息不對稱，人有可能背離委托人的利益或不忠實委托人意圖而采取機會主義行為，發生道德風險和逆向選擇，于是隨之而產生的委托成本就困擾著委托關系的良好運行（Williamson，1981；Fama&

Jensen，1983；Jensen，1993；Hart，1995；Shleifer&Vishny，1997）。同時，公共選擇理論發現，在選擇公共物品時，每個個體都是按照經濟人假設的理性進行利弊分析，并選擇對自己最有利的公共物品支出方案。一般來說，并不存在一種超越特殊群體利益之上的公共利益。因此，政府也會失效（布坎南，1988；劉燕，2010；黃汝娟，2010）。

（二）公共問責機制

委托人應對人機會主義行為的重要手段之一就是建立公共問責機制。問責機制是責任履行的追究機制，包括三方面的含義，一是確定人的責任目標；二是獲取人責任目標運行情況的信息；三是評價人責任目標的實現程度，并根據責任目標實現程度給予獎勵或處罰（王光遠，2002；宋濤，2005；馬睿，2009；馬駿，2010）。問責機制主要是通過抑制人機會主義行為的前提條件來發揮作用的。首先，問責機制通過責任目標清晰地表達了委托人的期望，為評價人的業績提供了明確的標準，也為人的努力提供了明確的方向，可以一定程度上降低人與委托人之間的激勵不相容；其次，問責機制通過人報告其責任目標履行情況，減少信息不對稱程度；最后，問責機制根據人的業績進行獎勵或處罰，可以減少人的激勵不相容程度。雖然問責機制是對應機會主義的手段，如果委托人本身對自己的利益不關心，對人的機會主義行為不介意，則問責機制也就不一定需要或者不一定會真正發揮作用。我們不能指望人自己來執行問責機制，這是委托人的責任。現實生活中，一些機會主義很嚴重的領域長期不能得到抑制，主要原因是委托人不作為或沒有作為能力。

第3篇

A某某涉嫌金融憑證詐騙案

司法會計鑒定報告

（文號）

×公安局經偵總隊：

一、緒言

應貴總隊的聘請，對A某某涉嫌金融憑證詐騙案進行司法會計鑒定。

案情概述：×年×月至×月，A某某偽造甲公司的印鑒章等，將美元×元從該公司開設在×銀行的賬戶，劃至A某某用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡美元賬戶，然后通過×銀行的在線銀行電話系統，將美元×元結匯分次轉至用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡人民幣賬戶。×年×月至×月，A某某分別在本市×銀行、×銀行等自動取款機（下稱ATM機），提取人民幣現金×元，又從×銀行的下屬營業網點柜面提取美元×元。

鑒定要求：（1）檢驗和確認A某某用“B某某”假身份證在×銀行辦理借記卡的情況。（2）檢驗和確認A某某從甲公司開設在×銀行的賬戶，劃至用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡美元賬戶的數額。（3）檢驗和確認A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣的數額。（4）檢驗和確認A某某從×銀行的下屬營業網點柜面提取美元的數額。（5）檢驗和確認A某某提取人民幣和美元的資金去向。

檢材提供：A某某涉案的材料，由×公安局經偵總隊提供。

二、檢驗

（一）關于A某某用“B某某”假身份證開設×張×銀行的借記卡的查證

1.經查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設×#的×張借記卡，并辦理了×銀行在線銀行電話系統個人基本信息注冊（見附件一／1-2）。

2.經查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×銀行在線銀行電話系統可自由實現多個賬戶之間的劃款，而且1萬美元以下的交易不需到柜面辦理，可通過在線銀行電話系統自由結匯的功能，先后用“B某某”身份證在×銀行辦理借記卡。這樣，已注冊個人基本信息的×#借記卡作為母卡，×張借記卡作為子卡。具體領卡營業網點和卡號如表1所示（見附件二／3-31）：

3.經查，×年×月×日，A某某先作操作試驗，將美元×元存入×#借記卡賬戶，然后于×年×月至×月通過在線銀行電話系統轉賬結匯美元×元，再從ATM機提取人民幣現金（見附件一／32―36）。

（二）關于甲公司開設在×銀行賬戶內美元×元被A某某劃入用“B某某”假身份證開設在×銀行金穗借記卡美元賬戶的查證

1.經查，×年×月×日，A某某填寫匯款申請書，用偽造的甲公司印鑒章等欺騙×銀行，將美元×元（按國家外匯管理局提供的同日美元交易中間牌價USD100：RMB827. 73計算，折合人民幣為×元）從甲公司開設在×銀行的賬戶，劃至用“B某某“身份證開設在×銀行的×#借記卡（母卡）美元賬戶（見附件二/1―8）。

2.經查，×年×月×日至×月×日，A某某從×#借記卡（母卡）美元賬戶，將上述美元×元，按美元1萬元以下的不同金額，通過×銀行在線銀行電話系統結匯或轉賬，分別轉入以“B某某”身份證開設的×張借記卡賬戶（其中×#金穗借記卡，因已注冊，故未用）（見附件二/9―40）。

（三）關于A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣×元的查證

經查，×年×月×日至×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行、×銀行，×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行等ATM機，提取人民幣現金×元。具體取款情況如表2所示。

（四）關于A某某從×銀行的下屬營業網點柜面，提取美元×元的查證

經查，×年×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行的下屬營業網點柜面，提取美元×元。具體取款情況如表3所示。

（五）關于×張借記卡存款余額，以及A某某提取的美元×元、人民幣×元去向的查證

1.經查，截至×年×月×日，×張借記卡的存款余額，合計人民幣×元、美元×元．其中人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元已凍結。具體情況如表4所示（見附件五/1―4）。

2. 經查，案發后已扣押A某某藏匿在×銀行、×銀行保管箱人民幣×元和美元×元，還扣押A某某藏匿在家人民幣×元；其余人民幣×元（×元-×元-×元）， 則被A某某用于消費（見附件五/6―14）。

三、鑒定結論

（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設×張借記卡，其中×#借記卡為母卡，×#借記卡未用；

（二）×年×月×日，A某某使用匯款申請書和偽造的甲公司印鑒章欺騙×銀行，從該公司開設在×銀行上海的賬戶，將×美元（折合人民幣×元）劃至以“B某某”身份證開設在×銀行的借記卡（母卡）美元戶，然后通過×銀行在線銀行電話系統結匯轉轉賬，分次從借記卡（母卡）劃到其他×張借記卡賬戶；

（三）×年×月×日至×月日，A某某用×張借記卡從本市各大銀行自動取款機提取人民幣×元；×年×月×日，A某某還用×張借記卡從×銀行的下屬營業網點柜面提取美元×元；

（四）截至案發日，A某某劃入借記卡（母卡）美元戶的美元×元，除柜面提取美元×元外，實際轉入各借記卡美元×元，結匯后由A某某提取人民幣×元。上述各借記卡賬戶尚有：美元存款余額為美元×元、人民幣存款余額為人民幣×元。案發后已凍結A某某以“B某某”身份證開設在×銀行借記卡的人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元；扣押A某某藏匿在銀行保管箱的人民幣×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民幣×元。

鑒定人：

（簽章）

（司法會計鑒定資格證書號×××）

復核人：

（簽章）

日期：

第二部分文證審查意見

司法會計文證審查意見書

文號

一、基本情況

×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某金融憑證詐騙案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。

二、審查情況

該鑒定文書存在以下問題：

（一）結論之前，名為檢驗，卻未對檢材特征進行觀察，也未對同一事實檢驗不同的檢材，使用的是查賬常用的簡單的報告方法；

（二）將A某某使用假身份證開設銀行賬戶、辦理銀行卡等，本應由辦案人員調查的事實也列入了鑒定范圍；

（三）直接指名道姓說A某某實施了什么行為，而不是說某某賬戶實施了什么行為；

（四）文書名稱為“鑒定書”，但使用的方法卻是查賬的，尤其是未經任何論證，直接提出了鑒定結論；

（五）鑒定結論基本上重復了檢驗的內容。

三、審查結論

（一）文書名稱改為查賬報告；

（二）以“某某賬戶實施了什么什么行為”，代替文書中“A某某實施了什么什么行為”；

（三）刪除鑒定結論第二項中“……使用偽造的印章……詐騙”等內容。