領(lǐng)導(dǎo)體制審計(jì)獨(dú)立性論文范文
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一、我國(guó)地方政府審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析
（一）經(jīng)濟(jì)因素
公共部門的經(jīng)費(fèi)由國(guó)家財(cái)政予以提供，而私人部門的經(jīng)費(fèi)由其盈利活動(dòng)取得。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家公共部門，又是監(jiān)督其他公共部門財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的政府機(jī)構(gòu)，必須有獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，并能獨(dú)立安排使用，不受行政和財(cái)政部門制約，只有這樣才能保證獨(dú)立行使職責(zé)。如果審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)人員與被審單位有著直接的或間接的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員正常開(kāi)展工作產(chǎn)生不良影響。“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)認(rèn)為人都是有趨利避害傾向的，如果審計(jì)人員或者審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位有利害關(guān)聯(lián)，審計(jì)人員將會(huì)有可能出于對(duì)自身利益的考慮而做出有違人民利益的行為，從而難以作出客觀公正的判斷。因此，許多國(guó)家十分重視審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，常以法律法規(guī)的形式作出明確規(guī)定。如美國(guó)法律規(guī)定審計(jì)總署實(shí)行獨(dú)立預(yù)算制度，每年的預(yù)算由國(guó)會(huì)審核批準(zhǔn)。法國(guó)審計(jì)法院的經(jīng)費(fèi)列入國(guó)家預(yù)算，由議會(huì)審核通過(guò)，不受行政干預(yù)和控制。在我國(guó)當(dāng)前行政體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于同級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府提供和保障。審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的工資、獎(jiǎng)金、福利等也主要來(lái)源于本級(jí)政府財(cái)政。由此可見(jiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)又與財(cái)政部門有著密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，地方政府可以通過(guò)財(cái)權(quán)給審計(jì)部門帶來(lái)外在壓力，迫使地方審計(jì)機(jī)關(guān)按地方政府的意愿行事，從而影響審計(jì)工作的客觀性和公正性，進(jìn)而影響到審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和權(quán)威性。另外，一些財(cái)力緊張的地方政府，有時(shí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的正常經(jīng)費(fèi)都難以維持，給地方政府審計(jì)工作帶來(lái)了壓力。
（二）人員因素
審計(jì)人員是地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的重要組成部分，政府審計(jì)人員的個(gè)人權(quán)益、專業(yè)勝任能力、社會(huì)地位和待遇等，是影響政府審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。由于審計(jì)工作的特殊性，審計(jì)人員時(shí)常會(huì)遇到打擊報(bào)復(fù)等特殊情況。因此，必須給予審計(jì)人員一定的經(jīng)濟(jì)利益、任職保障、人身安全等方面的保護(hù)，從而為審計(jì)人員客觀獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)工作提供條件。在美國(guó)審計(jì)長(zhǎng)具有雙重身份，一方面審計(jì)長(zhǎng)是議會(huì)成員，享有一般議員的提議和表決權(quán)；另一方面，審計(jì)長(zhǎng)還是主管全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的官員，是政府行政系統(tǒng)的成員。美國(guó)的法律法規(guī)對(duì)其他審計(jì)人員的權(quán)益也給予了一定的保障，如法律規(guī)定審計(jì)總署的工作人員只要不違法犯罪，便可終身任職。這為審計(jì)人員提供了很好的身份保障，保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性免受不當(dāng)干涉和威脅。審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要組成部分，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性往往在很大程度上取決于審計(jì)人員的獨(dú)立性。考察審計(jì)人員的獨(dú)立性主要從審計(jì)人員自身內(nèi)部因素和外部因素兩方面考慮。一方面，從地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)人事任命制度看，在我國(guó)，地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)人由本級(jí)人民政府提名，而任命權(quán)掌握在本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員；同時(shí)由于很多地方政府與地方人大常委會(huì)之間的關(guān)系，因此審計(jì)機(jī)關(guān)的政治領(lǐng)導(dǎo)人的任免很大程度上是由地方政府決定的。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，出于升職、獎(jiǎng)勵(lì)、調(diào)動(dòng)等方面的考慮，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人往往偏向政府一方。在這一制度安排下，審計(jì)機(jī)關(guān)人事任免在一定程度上受制于本級(jí)政府，審計(jì)機(jī)關(guān)人員的獨(dú)立性難以得到有效保障。另一方面，我國(guó)審計(jì)人員數(shù)量不足，人員素質(zhì)不高也是突出的問(wèn)題。合格的審計(jì)人員必須要有專業(yè)勝任能力，專業(yè)勝任能力是指審計(jì)人員必須了解并掌握當(dāng)前的法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)技能保持在應(yīng)有的水平上。只有這樣審計(jì)人員才能夠有充分的能力和自信作出客觀公正的評(píng)價(jià)。
（三）其它因素
一國(guó)的審計(jì)體制必然受到該國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等多方面因素的影響。西方國(guó)家大多選擇立法型審計(jì)體制，十分重視審計(jì)獨(dú)立性的保持，強(qiáng)化了對(duì)權(quán)力的制約。中國(guó)實(shí)行行政型審計(jì)體制有利于國(guó)家審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，也有利于審計(jì)工作的順利進(jìn)行。事實(shí)也證明我國(guó)的審計(jì)體制是與我國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)的，為保持我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)安全作出了突出的貢獻(xiàn)。另外，一國(guó)的文化也會(huì)對(duì)政府審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。文化是人類智慧和文明的結(jié)晶，是歷史不斷積累的思想觀念以及知識(shí)的結(jié)合。文化不僅影響到個(gè)人的行為方式以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還會(huì)影響到一國(guó)的政治體制和社會(huì)組織方式。文化對(duì)與審計(jì)的獨(dú)立性不僅體現(xiàn)在影響審計(jì)人員的個(gè)人行為準(zhǔn)則上，還體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)組織安排的影響。西方國(guó)家審計(jì)是一種接受人民委托，對(duì)政府政治及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督活動(dòng)，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員具有很高的社會(huì)地位。同時(shí)審計(jì)人員也具有很強(qiáng)烈的自豪感，能夠獲得很多人的尊重。中國(guó)由于幾千年官僚主義思想和官本位色彩，普通大眾對(duì)于審計(jì)工作并不是很了解，對(duì)于審計(jì)人員也沒(méi)有給予太多的理解和尊重。在許多人眼里審計(jì)就是簡(jiǎn)單的查賬而已，甚至連許多審計(jì)人員自身都不知道自己的職責(zé)何在，不知道自己究竟為誰(shuí)服務(wù)。一個(gè)沒(méi)有目標(biāo)的行動(dòng)是沒(méi)有什么意義的，更談不上如何保持審計(jì)的獨(dú)立性。
二、我國(guó)地方政府審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)對(duì)策建議
（一）改革審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制
我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”在我國(guó)審計(jì)制度建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮了很好的作用，推動(dòng)了中國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及民主意識(shí)的增強(qiáng)，這一制度存在的問(wèn)題也逐漸暴露。為了改革這一制度，可以實(shí)行垂直管理。即審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理，將市級(jí)和縣級(jí)地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、業(yè)務(wù)工作由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)由國(guó)家年度預(yù)算保證。從而使得地方審計(jì)機(jī)關(guān)在人事安排、權(quán)責(zé)劃分、經(jīng)費(fèi)使用等方面獲得一定的自主權(quán)，以便根據(jù)需要制定適合本部門的工作計(jì)劃，繞開(kāi)地方政府的不當(dāng)干擾，從而提高審計(jì)獨(dú)立性。這可以使地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)客觀、公正、順利地開(kāi)展工作，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。同時(shí)可以借鑒國(guó)外的做法，實(shí)行審計(jì)人員的地域交流制度，以防止在長(zhǎng)期審計(jì)工作中與地方政府產(chǎn)生密切的利益聯(lián)系。另外還要積極推動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上的交流和探討，不斷極高審計(jì)質(zhì)量。
（二）完善審計(jì)法律體系
西方國(guó)家都十分重視法律在社會(huì)政治生活中的作用，在很多西方國(guó)家人看來(lái)，一切問(wèn)題都可以通過(guò)法律來(lái)解決。雖然這種看法帶有一定的理想主義色彩，但是這也給提高政府審計(jì)獨(dú)立性提供了有益的啟發(fā)。審計(jì)作為一種第三方經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，需要具有一定的權(quán)威性使得委托人能夠充分相信審計(jì)結(jié)果，而這種權(quán)威性又可以對(duì)審計(jì)獨(dú)立性提供有效的保障。如果各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員經(jīng)常無(wú)法可依或有法不依，則會(huì)使得人民對(duì)國(guó)家審計(jì)工作形成一種不良的影響，久而久之審計(jì)機(jī)關(guān)便會(huì)喪失其權(quán)威性地位。因此，進(jìn)一步建立健全我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)體系，強(qiáng)化依法審計(jì)理念是非常重要和必要的。為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須加快法制建設(shè)步伐，制定適合地方政府審計(jì)工作特點(diǎn)，并能增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性和充分發(fā)揮審計(jì)職能的審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則，為審計(jì)工作提供明確的規(guī)范和指導(dǎo)，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）完善審計(jì)公告制度
目前我國(guó)沒(méi)有對(duì)審計(jì)報(bào)告的公示做出強(qiáng)制性規(guī)定，而是通過(guò)法律形式限定了審計(jì)結(jié)果公示的范圍。而且在具體的運(yùn)作程序中，在向社會(huì)公眾公布有關(guān)審計(jì)結(jié)果或?qū)徲?jì)調(diào)查結(jié)果前，還必須經(jīng)過(guò)各級(jí)行政首長(zhǎng)的批準(zhǔn)。這極大地削弱了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)報(bào)告的權(quán)威，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成一定的影響。因此，應(yīng)當(dāng)建立健全適合中國(guó)國(guó)情的審計(jì)結(jié)果公示制度，適時(shí)地將審計(jì)結(jié)果的通報(bào)權(quán)以及公布權(quán)交由地方審計(jì)機(jī)關(guān)。即由地方審計(jì)機(jī)關(guān)事先向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)請(qǐng)示，再由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)決定通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容以及方式，從而避免地方政府對(duì)審計(jì)結(jié)果的不當(dāng)“過(guò)濾”。審計(jì)結(jié)果的適當(dāng)公開(kāi)不僅可以讓審計(jì)工作變得公開(kāi)透明,而且還能增強(qiáng)廣大人民群眾對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督,讓審計(jì)機(jī)關(guān)在人民的監(jiān)督下行使職責(zé)，使人民對(duì)審計(jì)結(jié)果更加信任，從而有利于保持審計(jì)工作的獨(dú)立性。
（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)
首先，完善審計(jì)機(jī)關(guān)人事組織領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，突破雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，將地方各級(jí)審計(jì)部門的人事管理權(quán)從地方政府交到上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，以避免地方政府通過(guò)人事權(quán)來(lái)對(duì)審計(jì)工作施加不當(dāng)影響。其次，鑒于審計(jì)工作的特殊性，應(yīng)該給予各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員特殊關(guān)懷。如提供適當(dāng)?shù)娜松戆踩Ｗo(hù)，以及其他合法權(quán)益的保護(hù)。另外，當(dāng)審計(jì)人員因?yàn)檎９ぷ鞫率棺陨砗戏?quán)益遭受損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的救濟(jì)措施。最后，加強(qiáng)審計(jì)人員自身素質(zhì)建設(shè)。建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部培訓(xùn)制度，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的教育和培訓(xùn)，確保審計(jì)人員有良好的思想品德、業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)。同時(shí)還要加強(qiáng)審計(jì)人員的法律素養(yǎng)培養(yǎng)，使得審計(jì)人員都知法、懂法、守法，依法履行職責(zé)。
（五）加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)
通過(guò)電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體向人民大眾宣傳審計(jì)文化，宣傳國(guó)家審計(jì)制度，讓更多的人了解審計(jì)，讓更多的人關(guān)心審計(jì)。有條件的地區(qū)還可以建設(shè)審計(jì)博物館等宣傳審計(jì)文化的場(chǎng)所，以增進(jìn)人們對(duì)于審計(jì)的關(guān)注和興趣。另外，審計(jì)人員應(yīng)該踐行群眾路線，從群眾中來(lái)到群眾中去，多與人民大眾交流和探討。這樣不僅可以傳播審計(jì)文化，宣傳國(guó)家的審計(jì)政策和方針，而且還可以在交流中獲取重要的線索和啟示，從而能夠更好地開(kāi)展審計(jì)工作。
三、結(jié)語(yǔ)
政府審計(jì)作為國(guó)家政權(quán)體系的重要組成，在維護(hù)國(guó)家安全與穩(wěn)定等方面發(fā)揮了重要的作用。如何完善我國(guó)的審計(jì)體制，特別是增強(qiáng)地方政府的審計(jì)獨(dú)立性，已經(jīng)成為人們?cè)絹?lái)越關(guān)注的話題。在我國(guó)現(xiàn)行體制下，地方政府審計(jì)獨(dú)立性弱化主要表現(xiàn)在組織不獨(dú)立、經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立、人員不獨(dú)立等方面。本文針對(duì)這幾方面不利因素，并結(jié)合國(guó)外增強(qiáng)地方政府審計(jì)獨(dú)立性的做法，提出了增強(qiáng)我國(guó)地方政府審計(jì)獨(dú)立性的建議，其中最主要的是要改革我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，減少地方政府對(duì)審計(jì)工作的不當(dāng)指揮和干擾。
作者：孫洪澤單位：南京審計(jì)學(xué)院