農(nóng)業(yè)銀行后續(xù)審計(jì)深化路徑研究范文

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目前被審行反饋整改情況主要在兩個(gè)時(shí)段，一是在審計(jì)意見書下達(dá)后2個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)回復(fù)整改情況，二是在后續(xù)審計(jì)開展前集中反饋整改情況，因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)和被審行之間尚未建立信息共享聯(lián)網(wǎng)機(jī)制，不能做到實(shí)時(shí)地動態(tài)地與審計(jì)檢查部門溝通反饋整改進(jìn)度、整改結(jié)果以及整改工作中存在的問題和困難，共同研究解決辦法，提高整改效果。

深化后續(xù)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

(一)全面掌握原審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)特征是做好后續(xù)審計(jì)的前提。后續(xù)審計(jì)的審計(jì)樣本是原審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，其針對性較強(qiáng)，因此后續(xù)審計(jì)工作首先是要做到對原底稿描述的問題理解透徹。1．全面收集，分類建賬。為全面掌握原審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題的基本情況，應(yīng)及時(shí)建立動態(tài)管理的匯總臺賬和后續(xù)審計(jì)信息資料庫，全面收集以前年度審計(jì)項(xiàng)目資料，按問題分類建賬，并與審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行信息對接，確保審計(jì)信息的完整統(tǒng)一。2．梳理分析，增強(qiáng)針對性。全面梳理分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)狀況，在確定問題風(fēng)險(xiǎn)程度的基礎(chǔ)上增加風(fēng)險(xiǎn)類型的維度分析，將風(fēng)險(xiǎn)類型分為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，對每個(gè)問題進(jìn)行重新分析和標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)類型，以便分類整改，進(jìn)一步增強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的針對性。3．明確程序，確保質(zhì)量。結(jié)合被審計(jì)行反饋的整改情況，按照《整改管理辦法》確定的“三個(gè)到位”整改標(biāo)準(zhǔn)，分類制定后續(xù)審計(jì)驗(yàn)證操作表，明確整改驗(yàn)證依據(jù)、確認(rèn)條件、取證范圍、認(rèn)定方法和程序等，以便審計(jì)人員統(tǒng)一操作、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一證據(jù)、統(tǒng)一定性，提高審計(jì)的規(guī)范性，確保審計(jì)質(zhì)量。4．再次確認(rèn)，確定重點(diǎn)。對選取的后續(xù)審計(jì)問題清單進(jìn)行再次確認(rèn)調(diào)整和分類，進(jìn)一步吃透原問題所揭示的風(fēng)險(xiǎn)狀況，確定審計(jì)重點(diǎn)。

(二)充分了解被審計(jì)行整改工作狀況和整改措施效果是做好后續(xù)審計(jì)的基礎(chǔ)。充分了解被審計(jì)行已經(jīng)采取的整改措施和效果是后續(xù)審計(jì)的起點(diǎn)。為全面掌握被審計(jì)行整改進(jìn)度與整改的具體情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)做到:1．定期反饋，動態(tài)跟蹤。定期向被審計(jì)行發(fā)送《審計(jì)建議落實(shí)情況反饋表》，主要是從具體問題整改、完善手續(xù)、完善制度流程和責(zé)任追究等四個(gè)方面動態(tài)跟蹤被審計(jì)行整改工作狀況，全面了解整改措施效果，為后續(xù)審計(jì)的審前分析和現(xiàn)場驗(yàn)證提供有效的基礎(chǔ)資料，并且從中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)行整改工作的特點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，確定后續(xù)審計(jì)工作重點(diǎn)。2．全程參與，督辦整改。加強(qiáng)與被審計(jì)行的溝通，及時(shí)了解整改工作狀況，掌握整改工作中存在的問題和困難，共同研究解決辦法，全程參與被審計(jì)行整改工作，做到整改督辦到位，整改及時(shí)有效。

(三)根據(jù)后續(xù)審計(jì)目標(biāo)采取有針對性的審計(jì)方法是做好后續(xù)審計(jì)的關(guān)鍵。與其他審計(jì)不同，后續(xù)審計(jì)有其自身的審計(jì)規(guī)律和審計(jì)方法，核心是驗(yàn)證和評價(jià)，圍繞這個(gè)核心，后續(xù)審計(jì)應(yīng)采取以下審計(jì)方法:1．綜合評價(jià)，全面分析。一是調(diào)閱被審計(jì)行的整改報(bào)告、整改臺賬和內(nèi)控自評價(jià)報(bào)告等資料，了解管理單位、問題單位的總體整改情況，從整改履職、整改機(jī)制、整改措施、整改效果四個(gè)方面進(jìn)行深入分析，綜合評價(jià)整改有效性。二是通過對各層級單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)控部門負(fù)責(zé)人和主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人發(fā)放審計(jì)問卷，查看被審計(jì)行對問題整改的認(rèn)知度，判斷整改的真實(shí)性。三是確定非現(xiàn)場審計(jì)人員，向其提出非現(xiàn)場審計(jì)需求，通過審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)對被審計(jì)單位的管理、經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)及問題整改等情況進(jìn)行多維度分析。2．現(xiàn)場驗(yàn)證，深入核查。一是重點(diǎn)核查問題事項(xiàng)的糾正情況，特別關(guān)注是否有弄虛作假或采取違規(guī)方式整改的問題，并對部分整改和未整改的問題從主觀和客觀上認(rèn)真分析原因。二是核查風(fēng)險(xiǎn)控制措施情況，特別關(guān)注同機(jī)構(gòu)、同業(yè)務(wù)、同環(huán)節(jié)、同類別的問題在被揭示后是否多次重復(fù)發(fā)生。三是核查責(zé)任追究情況，特別關(guān)注是否存在責(zé)任人處理后移、下沉。3．分析數(shù)據(jù)，鎖定線索。在現(xiàn)場審計(jì)階段，成立數(shù)據(jù)分析審計(jì)小組，針對原重大和普遍性問題，特別是涉及到海量數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)，要充分利用審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)，分析提取電子數(shù)據(jù)，鎖定審計(jì)線索，確定審計(jì)重點(diǎn)，并及時(shí)下發(fā)各審計(jì)小組現(xiàn)場核查。4．深查細(xì)究，提升成果。對于重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及重要關(guān)注事項(xiàng)，在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)要認(rèn)真查深查透，對于制約整改效率的問題在現(xiàn)場要進(jìn)行認(rèn)真分析。

(四)科學(xué)、客觀認(rèn)定整改結(jié)果，促進(jìn)整改效果，提高內(nèi)控水平，是做好后續(xù)審計(jì)的目的。后續(xù)審計(jì)是通過客觀公正、實(shí)事求是地評價(jià)被審計(jì)行的整改工作，來促進(jìn)被審計(jì)行提高內(nèi)控水平。為做到這一點(diǎn)，后續(xù)審計(jì)要著重做好以下兩個(gè)方面的工作:1．對照標(biāo)準(zhǔn)，客觀認(rèn)定。對每個(gè)問題都嚴(yán)格按照糾正是否到位、風(fēng)險(xiǎn)控制是否到位和責(zé)任追究是否到位的標(biāo)準(zhǔn)逐一驗(yàn)證，認(rèn)定整改結(jié)果。對認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)理解不一致的，雙方要進(jìn)行具體分析，客觀認(rèn)定，取得一致意見。2．把握原則，真實(shí)反映。一是后續(xù)審計(jì)對已完成了具體整改工作或已窮盡辦法整改的問題認(rèn)定為已整改，但風(fēng)險(xiǎn)尚未根本化解的問題，審計(jì)組應(yīng)對該類問題出具事實(shí)確認(rèn)書，要求被審行合規(guī)部門要持續(xù)跟蹤，督促相關(guān)經(jīng)營行持續(xù)整改，直至風(fēng)險(xiǎn)完全化解。二是通過問卷調(diào)查，了解被審行業(yè)務(wù)主管部門整改履職情況，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對整改履職不到位的主辦部門應(yīng)出具審計(jì)底稿或事實(shí)確認(rèn)書，要求強(qiáng)化部門整改職責(zé)，進(jìn)一步搞好條線問題整改。

深化后續(xù)審計(jì)的幾點(diǎn)建議

(一)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審行之間信息聯(lián)網(wǎng)機(jī)制

針對審計(jì)部門檢查發(fā)現(xiàn)問題以及整改情況，被審行合規(guī)部門及時(shí)在內(nèi)控合規(guī)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行更新錄入，審計(jì)部門則針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行底稿錄入，整改反饋情況則在后續(xù)審計(jì)開展時(shí)對選定的樣本才進(jìn)行錄入。為了全面及時(shí)了解被審行的整改情況和掌握整改動態(tài)，建議對審計(jì)部門的審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)與合規(guī)部門的內(nèi)控合規(guī)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)信息共享，同時(shí)也避免工作重復(fù)。

(二)建立對外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查問題后續(xù)審計(jì)機(jī)制

目前審計(jì)局只對本條線開展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改措施和效果則由被檢查行自行認(rèn)定和評價(jià)。為充分了解被審行的經(jīng)營管理水平，全面掌握被審行整改情況，建議將外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查問題納入后續(xù)審計(jì)，便于對整改情況進(jìn)行全面評價(jià)。

(三)完善后續(xù)審計(jì)屬地管理機(jī)制

2012年總行審計(jì)局對各分行統(tǒng)一組織開展的審計(jì)項(xiàng)目中，有部分項(xiàng)目是異地交叉審計(jì)，這些項(xiàng)目結(jié)束后審計(jì)意見書和底稿等審計(jì)資料沒有抄送管轄分局。為了利于開展后續(xù)審計(jì)，建議將審計(jì)意見書和底稿等審計(jì)資料在項(xiàng)目結(jié)束后抄告管轄分局。

(四)完善按年度連續(xù)滾動后續(xù)審計(jì)機(jī)制

2012年武漢審計(jì)分局按照總行審計(jì)局統(tǒng)一組織安排，只對一個(gè)管轄行開展了后續(xù)審計(jì)，對該行的整改偏離度進(jìn)行了審核認(rèn)定，沒有對其他管轄行的整改措施及效果進(jìn)行現(xiàn)場評價(jià)和認(rèn)定。為了按照審計(jì)準(zhǔn)則要求及時(shí)評價(jià)和認(rèn)定管轄行的整改工作，同時(shí)也為了績效考評的公平公正，建議在后續(xù)審計(jì)的組織形式上變統(tǒng)一組織為統(tǒng)一組織與分散組織相結(jié)合，也就是每年由總行審計(jì)局統(tǒng)一組織對一個(gè)管轄行開展后續(xù)審計(jì)，其他管轄行則由審計(jì)分局向?qū)徲?jì)局報(bào)備后在其他時(shí)段自行組織開展后續(xù)審計(jì)，力爭做到上年度所有審計(jì)項(xiàng)目在下年年度全部進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，便于按年度滾動督促整改。（本文作者：陳彥清、童惠單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局武漢審計(jì)分局）