現(xiàn)金流量表審計質(zhì)量論文范文

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一、研究設(shè)計

（一）樣本選取根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2012年年報審計情況快報第14期報告，將89家非標準審計報告公司作為研究樣本，根據(jù)同行業(yè)、同規(guī)模選擇了相應(yīng)的89家標準審計報告公司作為配對樣本，樣本與配對樣本如表2所示。收集2008—2012年研究樣本與配對樣本的現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)，并與奔福德定律進行相關(guān)分析。本文所有數(shù)據(jù)均來自于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站與和訊財經(jīng)網(wǎng)站。

（二）指標選取一張完整的現(xiàn)金流量表共有57個項目，但并非每個上市公司都會發(fā)生所有項目，將這些大多數(shù)公司缺失或者數(shù)據(jù)總數(shù)不及樣本總數(shù)一半的項目予以剔除，主要選取了“經(jīng)營活動類”的銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等；“投資活動類”的購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等；“籌資活動類”的取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利利潤或償付利息支付的現(xiàn)金，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，凈利潤，經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少，經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等25個項目作為分析指標。

（三）研究假設(shè)根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》相關(guān)要求，本文提出以下假設(shè)：H1：非標準審計報告公司與標準審計報告公司現(xiàn)金流量表年報存在顯著差異。將標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年年報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年年報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進行比較，前者應(yīng)大于后者。H2：非標準審計報告公司與標準審計報告公司現(xiàn)金流量表季報存在顯著差異。將標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年季報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年季報與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進行比較，前者應(yīng)大于后者。H3：非標準審計報告公司與標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各個報表項目存在顯著差異。將標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年各個報表項目與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和非標準審計報告公司現(xiàn)金流量表各年各個報表項目與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進行比較，前者應(yīng)大于后者。

（四）審計質(zhì)量的評價標準將報表數(shù)據(jù)與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)作為檢驗數(shù)據(jù)是否符合奔福德定律的評價標準。借鑒張?zhí)K彤等（2005）的經(jīng)驗分級評價標準，如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，則認為財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務(wù)數(shù)據(jù)正常，財務(wù)數(shù)據(jù)真實；如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，則認為財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務(wù)數(shù)據(jù)不正常，財務(wù)數(shù)據(jù)不真實。表3給出了不同相關(guān)系數(shù)分布標準以及相應(yīng)的審計對策。

（五）數(shù)據(jù)處理方法本文數(shù)據(jù)處理和分析軟件采用微軟公司的Mi-crosoftOffice（2003）中的Excel。其中，LEFT函數(shù)和COUNTIF函數(shù)用于基本數(shù)據(jù)處理，CORREL函數(shù)用于數(shù)據(jù)的相關(guān)分析。

二、實證分析

（一）實證分析過程1.現(xiàn)金流量表年報通過對標準審計報告公司和非標準審計報告公司現(xiàn)金流量表年報數(shù)據(jù)的首位數(shù)以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表4和圖1所示。從表4和圖1可以看出，非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表年報數(shù)據(jù)分布明顯符合奔福德定律所描述的首位數(shù)概率遞減的規(guī)律，兩類公司首位數(shù)據(jù)分布與奔福德定律一致，兩者相關(guān)系數(shù)均非常接近1（完全相關(guān)）。2012年、2011年、2009年標準審計報告公司的相關(guān)系數(shù)均高于非標準審計報告公司的相關(guān)系數(shù)，2008年、2010年標準審計報告公司的相關(guān)系數(shù)低于非標準審計報告公司的相關(guān)系數(shù)，說明兩者之間存在差異。五年中兩類公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)基本同步，兩者均是在2009年相關(guān)系數(shù)最低。樣本公司數(shù)據(jù)和配對樣本公司現(xiàn)金流量表年報數(shù)據(jù)在2009年、2011年、2012年存在顯著差異，而在2008年和2010年差異不顯著，假設(shè)1得以驗證。2.現(xiàn)金流量表季報通過非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表季度數(shù)據(jù)的首位數(shù)分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表5和圖2所示。從表5和圖2可以看出，非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表季度主要財務(wù)數(shù)據(jù)的首位分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)分析，非標準審計報告公司相關(guān)系數(shù)較高的是第二季度，標準審計報告公司相關(guān)系數(shù)較高的是第二季度和第四季度，各季度相關(guān)系數(shù)也存在一定差異；標準審計報告公司各季度的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標準審計報告公司各季度相關(guān)系數(shù)，說明標準審計報告公司現(xiàn)金流量表真實性高于非標準審計報告公司。在全部總體中非標準審計報告公司2009年、2011年的第一季、2009年第四季的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大，假設(shè)2得以驗證。3.現(xiàn)金流量表主要項目通過非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表五年主要項目數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表6和圖3所示。從表6和圖3可以看出，非標準審計報告公司和標準審計報告公司現(xiàn)金流量表主要項目的首位數(shù)據(jù)五年合計分布明顯呈現(xiàn)出奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)看，非標準審計報告公司相關(guān)系數(shù)較低的是“投資活動現(xiàn)金流入小計”、“支付的各項稅費”“、籌資活動現(xiàn)金流出小計”“、凈利潤”和“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”；標準審計報告公司相關(guān)系數(shù)較低的是“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”、“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”和“投資活動現(xiàn)金流出小計”。在全部總體中非標準審計報告公司的“投資活動現(xiàn)金流入小計”的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大；標準審計報告公司的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計”、“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”、“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標準審計報告公司各個主要項目的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標準審計報告公司各季度相關(guān)系數(shù)，假設(shè)3得以驗證。

（二）實證分析結(jié)果1.相關(guān)系數(shù)分析利用上市公司的非標準審計報告公司和標準審計報告公司2012年現(xiàn)金流量表財務(wù)數(shù)據(jù)，將其首位數(shù)分布與奔福德定律進行相關(guān)分析，相關(guān)系數(shù)按照從高到低的降序排列如表7所示。從表7可以看出，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高達0.98613、0.97291、0.97283、0.97045、0.96660的*ST盛潤A、ST超日、*ST中基、*ST國商、寧波富邦等公司均被出具了非標準審計報告，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.37995、0.32026、0.20316、0.01202的九鼎新材、中房地產(chǎn)、江泉實業(yè)、巨化股份等公司均被出具了標準審計報告。2.審計質(zhì)量分析假如相關(guān)系數(shù)大于0.97，說明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可靠，它有可能被出具標準審計報告，當然也有可能被出具非標準審計報告。同理，假如相關(guān)系數(shù)小于0.97，說明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)不可靠，它有可能被出具非標準審計報告，當然也有可能被出具標準審計報告。根據(jù)樣本公司與配對公司的相關(guān)系數(shù)和相關(guān)系數(shù)分級及審計質(zhì)量評價標準，將具體審計報告進行分組如表8所示。從表8可以看出，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以上的只有5家，占2.81%，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是說不符合的上市公司數(shù)量遠遠多于符合的上市公司數(shù)量。如果上市公司現(xiàn)金流量表真實，現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)總體上就應(yīng)該符合奔福德定律，因為虛假的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)極少能夠符合奔福德定律的隨機性，而我國上市公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布與奔福德定律符合度不高，說明現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的真實性存在很大問題。

三、研究結(jié)論

（一）現(xiàn)金流量表首位數(shù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高未必被出具標準審計報告從表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有5家被出具非標準審計報告，占50%；排名前20位的上市公司中，有9家被出具非標準審計報告，占45%；排名前30位的上市公司中，有12家被出具非標準審計報告，占40%；排名前40位的上市公司中，有17家被出具非標準審計報告，占42.5%，說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高的不一定被出具標準審計報告。

（二）現(xiàn)金流量表首位數(shù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低未必被出具非標準審計報告從表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，竟然也有4家公司被出具了標準審計報告，尤其是排名最后一位的巨化股份，與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)只有0.01202，也被出具了標準審計報告，這只能說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低的未必被出具非標準審計報告。

（三）上市公司現(xiàn)金流量表審計質(zhì)量仍有待提高樣本公司與配對公司共178家上市公司中，90家上市公司審計報告正確，占50.56%；88家公司審計報告不正確，占49.44%。雖然審計報告正確的上市公司數(shù)量略大于審計報告不正確的上市公司數(shù)量，但仍有49.44%%的上市公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)首位數(shù)不符合奔福德定律并且未被審計師發(fā)現(xiàn)，說明仍有近一半的上市公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)造假而未被審計師發(fā)現(xiàn)。因此，上市公司的現(xiàn)金流量表審計質(zhì)量、現(xiàn)金流量表審計力度有待提升，以增強社會公眾對注冊會計師所出具審計報告的信任。

作者：王大江單位：渭南師范學院經(jīng)濟與管理學院