內(nèi)部控制審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用范文

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［摘要］如今，一家成熟的公司應(yīng)該具備怎樣的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。公司怎樣進(jìn)行管理，怎樣在實(shí)踐中找到屬于自己公司最佳的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制模式成為每個公司著力研究的問題。很多公司的內(nèi)部控制審計仍然比較傳統(tǒng)，內(nèi)部控制審計存在很多弊端。因此，為了能夠讓更多的公司優(yōu)化管理，本文將風(fēng)險導(dǎo)向審計引入內(nèi)部控制審計，結(jié)合了一些公司的實(shí)際情況和相關(guān)理論依據(jù)，總結(jié)了一套仍在試驗階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制審計相融合的思路，根據(jù)對實(shí)驗結(jié)果進(jìn)行分析和總結(jié)，提出了一些如何將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺玫卦趦?nèi)部控制審計中的運(yùn)用建議，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粌?nèi)部控制審計；風(fēng)險評估

引言

21世紀(jì)是一個經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，對于一家公司來說，既有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)。許多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時都會面臨風(fēng)險增大的情況，如何有效規(guī)避風(fēng)險或者控制風(fēng)險是許多企業(yè)首先考慮的事情。在這種背景下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_始逐漸成為內(nèi)部審計發(fā)展的一個新方向，各個企業(yè)為了獲得更好的發(fā)展，都在試圖積極探索和實(shí)踐，采用風(fēng)險導(dǎo)向加以內(nèi)部控制的審計模式，期望可以減少風(fēng)險。

1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾?/p>

很多公司仍然固守傳統(tǒng)的審計模式，然而傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計仍有很大的局限性，并不能有效幫助企業(yè)減小風(fēng)險帶來的傷害，因此，為了有效預(yù)防風(fēng)險，減小風(fēng)險發(fā)生的頻率和風(fēng)險帶來的影響，加強(qiáng)風(fēng)險管理勢在必行。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N以控制審計風(fēng)險為起始點(diǎn)，運(yùn)用各種方法評定風(fēng)險的審計風(fēng)險模型。在公司日常審計工作中，對企業(yè)風(fēng)險性進(jìn)行一個合理評估，能夠確保審計效果，降低風(fēng)險發(fā)生的概率。

1.1更好地識別和改善企業(yè)風(fēng)險

企業(yè)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢宰寖?nèi)部審計人員更好地了解可能發(fā)生的風(fēng)險，從而在日常監(jiān)督中準(zhǔn)確識別企業(yè)是否有發(fā)生此類風(fēng)險的可能。同時，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚋玫貎?yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，綜合評價企業(yè)可能出現(xiàn)風(fēng)險的概率，提升企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，更加有效地規(guī)避風(fēng)險給公司帶來的傷害。

1.2增加內(nèi)部監(jiān)控手段，優(yōu)化內(nèi)部控制

在內(nèi)部控制評估中，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢宰寖?nèi)部控制結(jié)構(gòu)更加合理，也可以改進(jìn)評估中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部監(jiān)控不完善的地方，從而增加內(nèi)部監(jiān)控的方法。在優(yōu)化內(nèi)部控制的過程中，可以通過識別風(fēng)險，找到內(nèi)部控制可能存在的薄弱點(diǎn)，然后進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。

1.3大幅度提高審計效率

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴煌趥鹘y(tǒng)內(nèi)部控制審計手段，可以更好地通過分配審計資源來提高審計資源的利用率，以達(dá)到提高審計效率的目的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯︼L(fēng)險評估的過程中，從小到大評估風(fēng)險，根據(jù)結(jié)果確定一個相應(yīng)審計范圍。風(fēng)險較低的領(lǐng)域，減少審計資源分配；風(fēng)險較高的領(lǐng)域，增大審計資源分配。這樣既能避免審計資源浪費(fèi)，也可以更加合理地提高審計工作質(zhì)量和效率。因此，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用在內(nèi)部控制審計中，可以大幅度提高審計效率。

2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部控制審計中的運(yùn)用

如今，在內(nèi)部控制審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳夭豢缮佟Ｆ髽I(yè)將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于內(nèi)部控制審計的過程中，必須依賴更加科學(xué)合理的審計方法，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理系統(tǒng)進(jìn)行評估、識別和測試等，識別出不同風(fēng)險，并對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)防，以達(dá)到減小風(fēng)險對企業(yè)帶來傷害的目的。此外，還要建立更加完善的內(nèi)部控制評估和測試思路，建立一個更加完善的風(fēng)險評估體系。

2.1確定樣本單位，完成全面布局

不同單位面臨的風(fēng)險千差萬別，因此，企業(yè)在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，應(yīng)該突出本行業(yè)的主要特點(diǎn)和本企業(yè)的情況，通過建立一個專門的審計小組評定風(fēng)險評估資料。通過前期評估資料和企業(yè)自身發(fā)展方向可以確定相應(yīng)審計對象，做到全面布局，完成審計前的準(zhǔn)備。

2.2結(jié)合內(nèi)部控制審計識別不同風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)在前期準(zhǔn)備相關(guān)審計部門的評估資料，由相關(guān)單位著手準(zhǔn)備在樣本單位內(nèi)開展內(nèi)部控制審計，通過內(nèi)部控制審計對該單位進(jìn)行全面測評，以便確定該樣本單位是否符合本企業(yè)的要求。在開展內(nèi)部控制的評價時，一定要注意全面性。此外，企業(yè)還要注意內(nèi)部控制審計的重要性。只有將全面性和重要性相結(jié)合，才能更好地實(shí)現(xiàn)對重要部門、崗位、流程和風(fēng)險等控制。進(jìn)行這一評定的目的是為了根據(jù)評定結(jié)果找出這些重要部門、崗位、流程和風(fēng)險等關(guān)鍵控制點(diǎn)。只有這樣，才能更好地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價，這也是后期進(jìn)行風(fēng)險評估的必要準(zhǔn)備。

2.3通過內(nèi)部審計成果進(jìn)行風(fēng)險評估

為了更好地將內(nèi)部審計結(jié)果用于風(fēng)險評估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效科學(xué)的方法。首先，建立相關(guān)調(diào)查表。在評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，對被審計單位的年度審計、調(diào)查報告及財務(wù)信息等信息進(jìn)行分析，根據(jù)分析情況設(shè)計出針對相應(yīng)風(fēng)險因素的調(diào)查表。風(fēng)險因素調(diào)查表可以直觀反應(yīng)四大類風(fēng)險，即財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險和法律風(fēng)險。在后期對主要風(fēng)險事件的描述過程中，逐步完善風(fēng)險調(diào)查表，此時，風(fēng)險調(diào)查表所反映的信息便具有極高的價值。其次，根據(jù)權(quán)重對風(fēng)險進(jìn)行排序，因為風(fēng)險事件的等級是根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險對公司所帶來的影響綜合評定的。因此，公司內(nèi)部相關(guān)評估小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性以及對公司的影響程度大小進(jìn)行權(quán)重賦值，最終根據(jù)風(fēng)險事件的權(quán)重等級對風(fēng)險進(jìn)行排序，以便合理地評定風(fēng)險大小。不同的職位對于風(fēng)險的敏感程度不一樣，因此，想要更加合理地評估風(fēng)險，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同職位賦予不同權(quán)重，根據(jù)最終的得分確定審計范圍、重點(diǎn)和方法。

2.4根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定內(nèi)部控制審計的核心內(nèi)容

在風(fēng)險評定之后，企業(yè)已經(jīng)得到了相應(yīng)風(fēng)險評估結(jié)果。很多企業(yè)的風(fēng)險主要集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，因此，評估小組應(yīng)當(dāng)針對這一評估結(jié)果，將高風(fēng)險領(lǐng)域列為內(nèi)部控制審計的核心內(nèi)容。確定這一點(diǎn)之后，評估小組要迅速編制好審計工作計劃，有意識地加大企業(yè)內(nèi)部審計的力度，增加在測試階段中的測試內(nèi)容，從而更好地達(dá)到審計目的。在高風(fēng)險領(lǐng)域，經(jīng)過資源分配合理高效的審計后，筆者發(fā)現(xiàn)了相關(guān)幾個模塊所出現(xiàn)的問題，下面將對這幾個模塊出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。

2.4.1銷售業(yè)務(wù)模塊在進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險測試時可以發(fā)現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)模塊出現(xiàn)的風(fēng)險非常高，風(fēng)險主要集中于應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題以及市場環(huán)境突然變化產(chǎn)生的不可預(yù)計影響過程中。為了進(jìn)一步細(xì)化風(fēng)險，相關(guān)評定小組應(yīng)進(jìn)行更加細(xì)致地檢查，檢查該單位在最近時間里應(yīng)收賬款額的多少，但在內(nèi)控制度把握上不夠嚴(yán)格，并沒有及時對信用額度不高的客戶進(jìn)行查收。在檢查銷售發(fā)票等資料時發(fā)現(xiàn)部分商品在發(fā)貨時存在許多不合規(guī)則的操作，導(dǎo)致部分產(chǎn)品出庫時間和銷售合同上規(guī)定的交貨時間不一致，這些問題增大了風(fēng)險發(fā)生概率。從以上內(nèi)容可以看出，該單位并沒有準(zhǔn)確按照制度確認(rèn)銷售收入，經(jīng)常出現(xiàn)提前確認(rèn)銷售收入的情況，讓該單位的應(yīng)收賬款大幅度增大，與實(shí)際情況十分不符。在銷售模塊出現(xiàn)的這樣的問題將會導(dǎo)致風(fēng)險加大，影響公司發(fā)展。

2.4.2產(chǎn)品質(zhì)量模塊產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險測試通常是時間最久的一個測試，能夠發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險，該風(fēng)險直接導(dǎo)致成本費(fèi)用始終較高。在測試中可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品工藝路線十分陳舊，操作說明不準(zhǔn)確，導(dǎo)致產(chǎn)品廢品率極高，進(jìn)而影響了產(chǎn)品的總體質(zhì)量。產(chǎn)品質(zhì)量不高會引發(fā)許多問題，如顧客不滿意、返修率高、成本費(fèi)用過高等，直接增大了風(fēng)險發(fā)生概率。

3將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用于內(nèi)部控制審計中的建議

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于內(nèi)部控制審計是一次初步嘗試，但是通過這次嘗試能夠讓人們認(rèn)識風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制審計相結(jié)合的重要性。為了更好地將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用于內(nèi)部控制審計中，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議。

3.1公司上下共同參與

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部控制審計是一次全新的嘗試。企業(yè)各項業(yè)務(wù)中都可能出現(xiàn)風(fēng)險，因此，若想客觀地收集所有業(yè)務(wù)的風(fēng)險資料，公司管理層和員工應(yīng)一起配合完成。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更加重視，員工可以全體參與其中，這項工作將更加容易完成。

3.2提升員工綜合素質(zhì)

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用到內(nèi)部控制審計是一種完全不同于以往的審計模式，這種審計模式要求內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與工作模式創(chuàng)新相匹配。因此，內(nèi)部審計人員一定要不斷增加自身對本企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展的了解程度，保持對企業(yè)運(yùn)營情況的敏銳感，以便更好地發(fā)揮作用。此外，內(nèi)部審計人員還要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的風(fēng)險管理方法，培養(yǎng)自身風(fēng)險分析和評估能力。

3.3企業(yè)各個部門之間相互配合

企業(yè)想要真正地將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用到內(nèi)部控制審計中，離不開各個部門之間相互配合、相互溝通。審計人員需要通過與各個部門不斷溝通，了解企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，從而更好地了解企業(yè)的風(fēng)險情況。在日后分析和評估風(fēng)險的過程中，評估小組內(nèi)部應(yīng)該保證相互之間充分溝通，只有各個評估人員達(dá)成一致，才能更有效地確立風(fēng)險審計模型，完成風(fēng)險評定工作。如果企業(yè)各個部門都能堅持相互溝通，相互配合，對更好地完成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于內(nèi)部控制審計工作有著極大的促進(jìn)作用。

4結(jié)語

如今，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各企業(yè)面臨著許多風(fēng)險，如果不能夠有效規(guī)避這些風(fēng)險，那么風(fēng)險將有可能對公司造成毀滅性影響，嚴(yán)重危害公司發(fā)展。因此，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于內(nèi)部控制審計是大勢所趨，對于企業(yè)合理利用審計資源、幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險有著極大的作用。如果企業(yè)可以客觀地提高自身審計效率，逐漸引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢⒋龠M(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

作者：商禹 單位：佳木斯大學(xué)