高校內部審計制度的完善范文

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摘要:本文從高校內部審計制度的基本理論入手，說明我國高校內部審計的現狀，存在缺乏強制性、獨立性不強、內審人員的素質不高、審計手段有限等問題。通過借鑒美國高校內部審計制度的相關知識，提出從完善內部審計立法、創新高校內部審計模式、提高內部審計人員素質、增加內部審計手段等方式來完善我國高校內部審計制度。

關鍵詞:高校;內部審計;制度

一、高校內部審計制度的基本理論

(一)高校內部審計的定義《教育系統內部審計工作規定》第五條“本規定所稱單位，是指高等學校及其它教育事業、企業單位。”教育審計一般指的是教育系統的內部審計，我國高校內部審計是隨著國家教育審計的建立而建立起來的。1985年l月，教育部成立了審計室，并發出《關于轉發＜國務院批準審計署關于發展審計工作幾個問題的請示的通知＞和組建機構、開展審計的通知》，從此，拉開了教育審計序幕。本文所討論的高校內部審計就是教育審計的一種。

(二)我國高校內部審計的發展1．基礎階段(1986年至1990年)基礎階段主要是“一邊組建機構，一邊開展工作”，1988年根據《國務院關于審計署設置派出機構若干問題的通知》，成立全國教育審計最高領導機構，即審計署教育部審計局。1990年出臺《教育系統內部審計工作規定》，首次以行政法規來明確教育審計的地位和作用，規定教育審計范圍、審計權限、機構和人員設置等。各級教育部門根據《教育系統內部審計工作規定》，結合本單位實際，制定教育審計內部實施細則。2．發展階段(1991年至1997年)隨著我國經濟的發展及教育事業投入的增加，教育審計也有了較大發展。國家審計署提出的工作方案是“打基礎、抓重點、上水平”。教育審計要把教育經費作為工作重點，一是對審計發現的截留、挪用教育經費的問題，要及時制止糾正，確保教育經費落實到位。二是提高教育資金的使用效率，加強教育經費管理。1997年的《教育系統內部審計規范》及相關規定，在一定程度上提高教育審計的質量。3．低谷階段(1998年至1999年)1998年初，政府機構改革，教育部原審計局由審計署派駐改為派出機構，教育內部審計由原來的審計署直接管理，變為歸教育部財務司管理。出現許多審計機構被撤銷，審計人員被裁員，審計工作受挫。1998年10月印發的《關于進一步加強教育系統內部審計工作的幾點意見》，才使得審計機構和隊伍保持穩定，教育審計繼續發展。4．新發展階段(2000年至今)2000年以來，隨著大數據時代的到來，教育內部審計進入新的發展階段，2004年為貫徹審計署新頒布的《審計署關于內部審計工作規定》，教育部也頒布了《教育系統內部審計工作規定》，明確新形勢下教育內部審計的目標，夯實教育審計發展的基礎。2014年國務院《關于加強審計工作意見》、中辦國辦《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確指出:“加強內部審計工作，充分發揮內部審計作用”。

(三)高校內部審計的必要性1．高校內部審計可以加強高校內部管理內部審計在高校是一種監督、評價、控制機制，有利于加強高校的內部管理。按照時間不同，可以分為事前審計、事中審計、事后審計;按照內容不同，可以分為財務審計、工程審計、經濟責任審計等;高校內部審計有利于提高資金使用效率，增強高校自我約束機制的完善。2．高校內部審計可以促進高校內部改革隨著國家教育事業的發展，高校的辦學規模不斷擴大，導致高校管理趨于復雜化，改革勢在必行，這就要求作為監督的內部審計部門，既要參與學校重大事項的規劃制定，又要參與高校內部控制制度的建立和完善，就參與改革過程中發現的問題，及時跟領導匯報，并提出解決措施。一方面為領導決策提供有力的依據，另一方面保證改革順利進行。3．高校內部審計是高校的“第三道防線”高校內部審計作為高校的“第三道防線”(如下圖)。“第一道防線”是組織業務部門，負責執行;“第二道防線”是管理、組織人事部門，屬于監督的第一道防線，調整和完善高校內部制度;內部審計作為高校“第三道防線”，不參與任何管理工作，監督“第一、二道防線”，積極配合紀檢監察部門工作，進而改善高校內部廉政建設。

二、我國高校內部審計的現狀與問題

(一)高校內部審計沒有相關法律制度約束，缺乏強制性我國高校內部審計沒有專門的法律法規作制度作為保障，僅有中國內部審計協會，這樣一個社會組織2009年出臺實施的《內部審計實務指南———第四號高校內部審計》，沒有強制執行力。各高校也僅是參考該指南，根據實際情況，制定相應的內部規章，五花八門，既沒有統一規范，又缺乏強制性。

(二)高校內部審計機構設置不盡合理，獨立性不強我國高校內部審計機構設置不盡合理，主要有兩種形式:一是設立單獨的審計處;一是跟紀檢監察室合署辦公的審計室。高校大多以為“審計即監督”，進而忽略了高校內部審計的“評價與控制”職能。審計、財務、紀檢監察這些不同性質的部門捆綁在一起，不利于內部審計工作的開展，過于密集的行政往來還會影響審計人員的獨立性，進而影響高校內部審計的獨立性。

(三)內審人員的素質不能滿足高校內部審計要求高校內部審計的作用很大程度上取決于從事內審工作人員的素質，如果從事內審的工作人員專業勝任能力強，能夠提高內部審計效率，保證內部審計報告質量。反正，則會阻礙內部審計工作的進行，影響內部審計的工作效率。

(四)審計手段有限，不能滿足高校發展需要隨著經濟社會的發展，高校涉及的業務越來越多，僅僅依靠傳統的審計手段已經無法滿足高校發展的需要。現如今，高校基本實現會計電算化，但是對于高校內部審計，審計手段落后，沒有專門的內部審計軟件，依然采取手工查賬的方式，內審人員不熟悉計算機審計及財務軟件，一方面影響審計效率，另一方面影響出具的審計結果。單一的審計手段造成審計結果涉及的范圍窄，深度不夠，高校內部審計依舊只能是監督，無從實現其控制、評價職能。

三、美國高校內部審計的制度的借鑒

(一)政府重視度高，高校內部審計獨立權威美國的高校主要有三類:公立大學、私立大學、社區大學。大多建有決策部門、執行部門、反饋部門及監督部門。美國政府和高校高度重視內部審計工作，各級各類高校均需要接受審計，在各級監督體系中，審計的經費最多，設備最好，從事審計工作的隊伍最強。

(二)關注高校整體，旨在增效避險高校內部審計人員專業勝任能力強，習慣從大局出發，關注高校整體，關注前瞻性，旨在使高校保全資本、提高效率、規避風險，實現財務增值，注重風險管理，特別是管理層的決策、程序的合法性及合規性，信息的完整可靠性。美國的高校設有專門的風險管理機構，動員全民參與風險管理，每個部門的工作人員都了解該工作的風險點，內部審計人員在制定審計計劃時，對風險點進行評估后，再確定審計的內容、范圍及重點。

(三)風險意識強，涵蓋整個工作過程美國高校管理風險意識強，習慣用分析測試。為了更好的規避風險，增加效益，協助管理層決策，美國高校內部審計工作涵蓋各項工作的全過程，做到事前審計、事中審計、事后審計相結合，按照審計委員會的要求，對各項審計任務及時提出改進建議。注重計算機審計，結合大數據相關技術，進行動態分析，將實質性測試和分析性測試有機結合起來，提高審計效率。

(四)注重規章制度建設，權責分明美國高校非常注重內部審計制度化建設，1958年就成立了大學審計師協會。據不完全統計，美國頒布的《內部審計實務標準》、《注冊內部審計師職能道德規則》等規則，對高校內部審計的內涵、工作范圍、審計流程、審計人員構成、審計人員的行業準入、后續教育等都有具體要求。規定同級別的高校內部審計機構要定期進行相互交換審計，提出審計建議，出具報告。

四、我國高校內部審計制度完善的思路與對策

(一)完善內部審計立法完善相關內部審計立法，以專門的法律法規作為制度保障，具體規定高校內部審計的內涵、工作范圍、審計流程、審計人員構成等，對高校內部審計人員的行業準入、后續教育等內容進行規定。注重事前審計、事中審計、事后審計相結合，增強高校內部審計的獨立性和權威性，一定程度上提高審計人員的專業勝任能力。

(二)創新高校內部審計模式合理設置高校內部審計機構，在高校建立內部審計委員會，下設審計處，接受審計委員會的領導，對高校內部的行政管理活動進行監督評價，從大局出發，關注高校整體，關注前瞻性，注重風險管理，特別是管理層的決策、程序的合法性及合規性，信息的完整可靠性。

(三)提高內部審計人員素質提高高校內部審計從業資格門檻，將高校內部審計需要的相關專業人才列為特殊人才引進，提高福利待遇，吸引優秀人才的加入;對于正在從事高校內部審計工作的人員來說，要加強后續教育，定期接受新知識的培訓，鼓勵內審人員考取與專業相關的各類證書，提高內審人員的素質，增強審計人員的專業勝任能力。

(四)增加內部審計手段保證高校內部審計經費，購買相應的審計軟件，注重運用計算機審計，結合大數據相關技術，動態分析各類數據，將實質性測試和分析性測試有機結合起來，完善內部審計手段，進而提高審計效率。

［參考文獻］

［1］林慧．高校內部審計制度建設與優化研究［J］．財會學習，2018．

［2］主持召開中央審計委員會第一次會議［Z］．中華人民共和國審計署，2018．

作者：吳雅琴 闕芹 單位：吉首大學法學與公共管理學院