會計師事務所審計風險防范探究范文

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摘要：會計師事務所作為外部審計的主體，它的獨立性受到了越來越多的質疑。以A會計師事務所為例，從它的現狀，出現審計風險的原因這些方面來具體分析。防范風險的措施是：提高審計人員自身的專業性；保持應有的職業懷疑和謹慎態度；遵守注冊會計師的職業道德；妥善安排會計師事務所的人員及時間；制定更完善的審計程序。

關鍵詞：審計風險；會計師事務所；風險防范

一、引言

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表了不恰當的審計意見。當財務報表存在重大錯報時，如果注冊會計師沒有發現，直接出具了無保留審計意見的審計報告，很有可能會誤導審計報告的使用者。同時，注冊會計師有可能會遭受賠償、法律訴訟等相應的處罰。由此可見，嚴格控制并降低審計風險，對注冊會計師來說是一項極其重要的活動。A會計師事務所于1927年在上海成立，目前主要的經營范圍涉及咨詢、審計、稅務、資產評估等等。現有客戶遍布全國各地，不僅有中國本土已經上市的公司，也有外國投資者在中國投資的公司。

二、A會計師事務所現狀介紹

目前，A會計師事務所是一個比較大的事務所，但是不可避免的也有遭受到證監會的處罰的情況。例如，在2014年的時候，由于缺少充分的審計程序，A會計師事務所為大智慧公司出具了不實的審計報告。因此，在2016年7月的時候，A會計師事務所不可避免的受到了證監會的處罰，沒收其對大智慧公司的盈利款項70萬元，同時又付出270萬元的罰款，對簽字的會計師給予警告處分和罰款10萬元。在2015年4月時，A會計師事務所由于實施了錯誤的審計程序，并且也未擁有適當的職業懷疑和執業謹慎，導致其對金亞科技2014年度發表的審計報告中存在一些不準確的記載。之后在2018年8月就受到了證監會的處罰，沒收A會計師事務所對金亞科技90萬元的收益，并處以3倍的罰款。另外，對簽字的會計師也給予了警告的處分和罰款10萬元。在2015年4月時，由于A會計師事務所沒有相應的職業懷疑和謹慎態度，實施了不充分的風險評估程序，導致A會計師事務所為超華科技公司出具了不實的審計報告，從而導致A會計師事務所受到處罰。因此，在2018年12月時，證監會廣東監管局沒收了A會計師事務所對超華科技公司的75萬元收入，并處以同樣多的罰款，除此之外，簽字的會計師也受到了3萬元的罰款和警告處分。

三、A會計師事務所審計風險原因分析

（一）審計人員知識經驗缺乏A會計師事務所的人員大部分都是和財務相關的人才，但是它審計的行業各式各樣，有電信和通訊類的、房地產類的、農林牧漁類的等等，所以由于審計人員對這些行業不了解，可能會給審計帶來困難，進而造成審計的時間被延長。同時，A會計師事務所在開展審計之前沒有深入了解客戶的環境以及經營情況，這可能會造成因對一個審計客戶不了解而產生審計風險，也可能會導致社會公眾等利益相關者對A會計師事務所出具的審計報告不信任，由此導致對A會計師事務所審計的其他公司不信任，會造成其他公司經營狀況不好，更會給A會計師事務所造成負面影響，使其經營情況受損，本來由其審計的公司會轉到其他會計師事務所。另外，為了降低人力成本，A會計師事務所每年在招聘的時候在也會招聘一些實習生，而這些實習生缺乏一定的審計經驗，進而造成審計風險的加大。

（二）未保持應有的職業懷疑和謹慎態度職業懷疑態度和謹慎的態度是注冊會計師一貫需要遵守的，不能因某一個事項和某一個人而放棄。職業懷疑是注冊會計師時時刻刻都需要保持的，它在本質上是一種懷疑的意識，需要對錯報持有一種謹慎的態度，以及對所獲取的審計證據持有慎重的意識。但A會計師事務所在實際執行審計過程中，注冊會計師往往都會浮于形式，不對一些“奇怪”現象給予關注。比如，在對大智慧公司審計過程中，大智慧公司在臨近資產負債表日時，銷售突然增加，又在年后出現大量的退貨。作為一名專業的注冊會計師應當保持該有的職業懷疑，被審計單位的這種手段很可能是為了年度報表能夠增加利潤，但A會計師事務所并沒有保持該有的職業懷疑，而是在實施應有的審計程序和進一步審計程序之后就確認沒有重大異常。

（三）審計人員職業道德缺失履行別人的約定，不受外界的影響來做出自己的決策，不主觀去評價事物，注冊會計師要能夠勝任這個項目，為被審計單位保守秘密，在執業過程中要給人一種良好的形象等等，這些都是注冊會計師應當遵守的職業道德。但在實際審計過程中，不是所有的人都能嚴格遵守職業道德，所以每一個事務所都會存在職業道德缺失的現象，這是一種造成審計風險不可避免的原因。不管是以前對愛建證券的審計還是后來對大智慧公司、超華科技公司、金亞科技公司的審計，A會計師事務所都受到了證監會的處罰，處罰之前出具的都是無保留意見的審計報告。在這其中，不可能所有的錯誤都是注冊會計師無意犯的錯誤，肯定包含一些注冊會計師發現了，但沒有指出來的錯誤，應該說這是因為會計師事務所缺乏獨立性所導致。會計師事務所的收入來源主要來自于被審計單位，所以不可避免要袒護被審計單位，從而造成審計風險的出現。

（四）審計成本過高審計的成本中包含人力資源的成本和所花費時間的成本。對于A會計師事務所來說，它的成本主要花費在了人力資源上，在支付完員工的費用之后，所得到的收入來源基本上都流向了合伙人。由于A會計師事務所要保持一定的盈利能力，它就不會招聘很多人員，并且在支付工資時會盡可能的壓縮，同時對于審計人員的素質能力也不會要求太高，這樣才能降低審計成本，但是會帶來一定的審計風險。A會計師事務所可能會由于被審計的單位非常多，不是對一家被審計單位進行審計，這樣就會造成不能對每一家被審計單位詳細審計，導致注冊會計師未能獲取充分適當的審計證據，從而產生較高的審計風險。并且審計時間也基本上都是集中在每年的1~6月，這就導致注冊會計師不能把時間、人力以及資源都放在一家被審計單位上，而且也不可能對一家被審計單位的所有會計材料都進行審計，所以審計人員為了節約時間成本以及其他成本，運用不恰當的職業判斷，對自己認為不太可能出現錯報或者漏報的地方不進行檢查，由此讓被審計單位抓住了空隙，進而虛增資產和利潤，能夠繼續上市，讓公司經營下去，增加公司的價值。

（五）未實施足夠的審計程序審計程序的主要目的是獲取審計證據，之后對財務報表發表審計意見。只有實施了充足的審計程序才有可能獲得充足的審計證據。但對于A會計師事務所的有些會計師來說，他們只會進行一些比較簡單的審計程序。同時，A會計師事務所的人員有時審計程序實施的不充分，就有可能得出錯誤的審計結論。注冊會計師應當認真對待自己的工作，對每一次審計工作都要實施充足且必要的審計程序，如果實施的審計程序不充足，可能會影響審計效果，如果實施的審計程序不必要，可能會影響審計的效率。

四、降低A會計師事務所審計風險的措施

（一）提高審計人員自身的專業性審計人員需要不斷提高自身的專業素質，不僅自身需要去學習，而且也要與別人進行溝通，比如事務所的人員或者企業的會計人員。也可以經常在網上看一些財經新聞，看一些其他會計師事務所與被審計單位之間發生丑聞的例子，汲取經驗，以此為鑒，提升自身的業務能力，發現被審計單位可能會在哪些地方設置不利于注冊會計師的審計，這樣就可以提高會計師自身的專業能力，降低審計風險。并且每次對被審計單位審計結束后，注冊會計師都應當進行總結，以發現不同行業可能會在哪些地方進行舞弊，這樣在下次的審計時就可以快速并且有效的判斷出錯報或者漏報。另外，審計工作不是一天就可以完成的，所以注冊會計師每次進行審計工作之后可以觀察被審計單位的環境，人員的工作狀態，以判斷審計風險的大小，這些都需要在不知情的情況下執行，否則會降低觀察的質量。同時，隨著我國信息技術的不斷發展，注冊會計師應當加強自身網絡專業能力的建設，將專業能力與信息技術能力相結合。

（二）保持應有的職業懷疑和謹慎態度A會計師事務所的注冊會計師在執業過程中應當具有職業懷疑和謹慎的態度，應當具有批判和質疑的精神，摒棄一些固有的看法。在遇到一些可疑情況時，注冊會計師就應當增加審計程序來獲取充分適當的審計證據，而不是認為該情況是正常現象。同時，對每一個項目的異常變動都保持職業懷疑和謹慎的態度。在注冊會計師職業過程中，時刻需要以質量為導向，而不是以輕松隨意的態度來面對每一個事項。如果注冊會計師在這一項目上認為出現了異常情況，實施了進一步的審計程序還是沒有檢查出來，他可以與其他成員商量，或者請一些有經驗的人來提出一些意見幫助他們來確定這些異常情況。

（三）遵守注冊會計師的職業道德在A會計師事務所內，管理層可以制定一些規定來規范審計人員，強迫他們遵守職業道德。雖然對于會計師事務所來說，接受的審計客戶越多，收入也就越多。但會計師事務所不能一味的追求利益，增加收入，從而忽略了會計師事務所人員職業道德的操守。職業道德的操守需要貫徹到整個會計師事務所，從管理層到實習生，層層把控，在事務所形成遵守職業道德的氛圍。并且可以采取相互監督的措施來檢查事務所的成員是否遵守了職業道德，如果被監督的人被發現沒有遵守職業道德，可以先提醒他遵守，如果還是不遵守，就可以向上級報告，那么監督的人可以獲得獎勵，而被監督的人將會受到處罰，這樣可以大大減少A會計事務所人員不遵守職業道德的情形。

（四）妥善安排會計師事務所的人員及時間A會計師事務所的審計人員在忙季和淡季數量是不一樣的，在忙季人員數量會多一點，這時就需要會計師事務所的人力資源部門妥善安排好這些人員，不要把有豐富經驗的人安排在一個項目上，盡量分開，讓經驗豐富的人來領導經驗不足的審計員，這樣才能達到平衡。同時由于審計時間的特殊性，會計師事務所可以在每年上半年審計期間臨時聘用一些有經驗或者希望實習的大學生，把他們安排在一些不重要的崗位或者一些簡單的核對工作上，不太影響審計工作的完成情況，這樣可以把原來會計師事務所的審計人員調到比較重大的項目，以此來降低審計風險。除此之外，在時間的安排上，注冊會計師不應當以節約審計時間為代價來降低審計質量，可以讓被審計單位的人員提高審計效率，在有限的時間內完成確定的工作量，如果提前完成，可以給予一定的獎勵。

（五）制定更加完善的審計程序完善的審計程序是注冊會計師在審計時所必需的，這是為了減少審計風險。同時，在審計時也應當注意對審計質量的控制，比如對于應收、應付以及預收、預付應該由會計師事務所親自函證詢問，而不是由被審計單位來接收函證轉交給會計師事務所。另外，如果某一個項目存在錯報或漏報的風險較大，應當實施足夠且恰當的審計程序以得出審計結論，并將審計風險降低至注冊會計師認為較好的范圍內。并且，實施恰當的審計程序是是注冊會計師一貫遵守的原則。在面對一些異常情況時，注冊會計師有必要實施多一些的審計程序，這樣才能獲取充分且恰當的審計證據，不能因為程序繁瑣而放棄獲取一定的審計證據。

五、結論

A會計師事務所的審計風險主要集中在審計人員知識經驗的缺乏、未保持應有的職業懷疑和謹慎態度、職業道德缺失等方面。若不進行有效的控制，可能會使被審計單位，投資者等利益相關者遭受損失，從而使會計師事務所的經營受損，進而使整個審計行業的聲譽受到影響。針對這種現象，A會計師事務所可以從加強事務所人員自身專業素質、保持應有的職業懷疑和謹慎態度、遵守職業道德等方面來解決。只有這樣，A會計師事務所的審計質量才能有所進步，才能降低審計風險，使事務所一直穩定的發展下去。目前，我國市場經濟不斷的發展，經濟形勢也越來越復雜，企業也會不斷利用新的方式來掩飾財務報表，會計師事務所必須要善于發現審計風險會在什么地方容易出現，之后采取相應的措施來降低審計風險，出具讓人信任的審計報告，使會計師事務所，被審計單位以及所有利益相關者都受益。

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作者： 何永杰 單位：南京審計大學