內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范范文

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一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以概括為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員無意識地發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)模x客觀事實(shí)的審計(jì)結(jié)論并因此遭受損失的可能性。既包括把客觀上是正確的東西判斷為錯(cuò)誤的，并給予否定的α風(fēng)險(xiǎn)，也包括把客觀上是錯(cuò)誤的東西判斷為正確的而加以肯定的β風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指，雖然內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)規(guī)范采取了正確的審計(jì)程序，發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，但因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員之外的原因，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員受到損失和傷害的可能性。這些原因主要包括：審計(jì)資源的有限性、被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在的組織的管理層對上述原因沒有了解的情況下，有可能對內(nèi)部審計(jì)的期望過高，對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展構(gòu)成影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，其審計(jì)對象是被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制。由于對內(nèi)部控制的測試是內(nèi)部審計(jì)的直接目的，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素為重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)指，在審計(jì)之前，被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員未能通過審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1、客觀性。由于抽樣審計(jì)方法本身存在的缺陷，以及被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、管理人員道德品質(zhì)等因素，審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況一般難以消除。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)活動(dòng)過程中。

2、普遍性。有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相對應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只有在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才能表現(xiàn)出來。假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則審計(jì)人員由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程。

4、無意性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

主要指內(nèi)部審計(jì)本身的固有缺陷及所處環(huán)境方面的原因，具體包括以下幾個(gè)方面：

1、內(nèi)部審計(jì)抗御風(fēng)險(xiǎn)能力先天不足，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成影響

①內(nèi)部審計(jì)一般不可能拒絕組織管理層安排的審計(jì)項(xiàng)目，即使該審計(jì)項(xiàng)目存在極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員依然要進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。這一問題在一部分單位已開展的對擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中表現(xiàn)的尤其突出。在這類審計(jì)中，組織要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須履行審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，為了保障被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行正常有序，給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)時(shí)間又非常有限。對于這類審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)只有完成，無法因被審計(jì)單位可能存在較大的固有風(fēng)險(xiǎn)而拒絕審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對這類審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。

②當(dāng)發(fā)生審計(jì)失敗，而責(zé)任又并非審計(jì)人員過錯(cuò)時(shí)，審計(jì)人員很難通過區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的方式解除自己的責(zé)任。在組織內(nèi)部，也沒有某種機(jī)構(gòu)來調(diào)查審計(jì)人員的盡責(zé)情況以減輕審計(jì)責(zé)任。有的審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)前，要求被審計(jì)單位簽訂承諾書，承諾所提供的資料真實(shí)、完整，想以此減輕審計(jì)責(zé)任。但是，因?yàn)闆]有相關(guān)的制度規(guī)定對提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，審計(jì)承諾制度實(shí)際上是形同虛設(shè)，無法起到保護(hù)審計(jì)人員的作用。

③內(nèi)部審計(jì)在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲得的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計(jì)證據(jù)的可靠性程度而言，因?yàn)橥獠孔C據(jù)來源于被審計(jì)單位外部，沒有經(jīng)過被審計(jì)單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計(jì)人員取得，其來源的客觀性較強(qiáng)，可靠性也較強(qiáng)。取得外部證據(jù)，有利于審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論。但是，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在于特定的組織當(dāng)中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證據(jù)，基本依靠被審計(jì)單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計(jì)實(shí)踐的情況看，被審計(jì)單位與外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計(jì)單位與相關(guān)外部單位關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計(jì)單位發(fā)生交易的真實(shí)性、合法性與完整性，的確非常困難，由此對審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性造成極大的影響。例如，在國家審計(jì)之前，組織一般都要求內(nèi)部審計(jì)先行自查，但因?yàn)殡y以取得外部審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)無法有效發(fā)現(xiàn)重大問題。而這些重大問題，在國家審計(jì)時(shí)，因其取得審計(jì)證據(jù)的能力強(qiáng)，從而被揭露出來，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)十分被動(dòng)。

2、內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

近年來，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員的不懈努力，組織對內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高。同時(shí)，隨著組織業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，組織管理層對審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度也不斷增強(qiáng)，寄希望內(nèi)部審計(jì)在查清問題，明確責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮更大的作用。但是，審計(jì)資源，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力狀況、知識經(jīng)驗(yàn)、財(cái)力和時(shí)間，相對于組織的期望總是有限的。

現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)人力資源不足，知識結(jié)構(gòu)單一的問題始終沒有得到有效解決。人力資源缺乏，知識結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小，審計(jì)深度不夠。一些組織為了彌補(bǔ)人力資源不足的缺陷，嘗試采取審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，有關(guān)業(yè)務(wù)部門參加的聯(lián)合審計(jì)方式。但因參加審計(jì)組的各業(yè)務(wù)部門的人員無法由審計(jì)部門確定。因此，無法保障參加審計(jì)任務(wù)人員的質(zhì)量，效果并不明顯。

審計(jì)資源的有限性還體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目開展方面。為了適應(yīng)組織在不同發(fā)展時(shí)期的具體情況、滿足組織管理層的專門要求，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目已呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還更多地開展了效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。每種審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)又各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)對被審計(jì)人的業(yè)績確認(rèn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的界定，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)注重對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識別與評估、對有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的充分性、有效性的評價(jià)等。但是，內(nèi)部審計(jì)資源在一定時(shí)期內(nèi)是相對有限的，不可能同時(shí)開展上述的各種審計(jì)項(xiàng)目，只能根據(jù)組織當(dāng)前的需求，有所側(cè)重地將審計(jì)資源投入到一定類別的審計(jì)項(xiàng)目中，依據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)定審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。不可能在審計(jì)項(xiàng)目中做到面面俱到。這種情況下，就可能出現(xiàn)審計(jì)死角的問題。而一旦出現(xiàn)重大問題，給組織造成了損失，盡管審計(jì)工作開展規(guī)范，審計(jì)人員盡職負(fù)責(zé)，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論客觀恰當(dāng)，但組織管理層依然有可能以審計(jì)機(jī)構(gòu)曾對該單位進(jìn)行了審計(jì)為由，追究審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任。這也是為什么“安然”和“世通”公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然做了大量審計(jì)工作，而這些公司依然發(fā)生了財(cái)務(wù)丑聞的一個(gè)原因。

組織管理層對審計(jì)的期望，應(yīng)以現(xiàn)實(shí)的審計(jì)資源為基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)構(gòu)也只有在其資源允許的條件下才能發(fā)揮作用。超出審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)就難以完成審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

3、審計(jì)對象的復(fù)雜性和被審計(jì)單位的經(jīng)營管理情況對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象是組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正在變得日益復(fù)雜。特別是迅速擴(kuò)張中的企業(yè)組織，業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，在原有產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)服務(wù)基礎(chǔ)上，已涉足資本運(yùn)作、房地產(chǎn)開發(fā)以及其他的投資活動(dòng)。隨之而來的，一方面是經(jīng)濟(jì)行為日益復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，另一方面，為了占有更多的市場，業(yè)務(wù)開展較快，內(nèi)部控制則相對滯后。這種情況給內(nèi)部審計(jì)工作增加了難度。首先，資本運(yùn)作項(xiàng)目，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目等投入資金大，項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)間長，外部影響因素多，對其進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見比較困難；其次，審計(jì)人員的知識積累、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力有可能在短時(shí)間內(nèi)無法適應(yīng)業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展和新業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，造成審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重偏離實(shí)際情況的可能性加大，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱，技術(shù)發(fā)展趨勢，管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是被審計(jì)單位的資金、人員和業(yè)務(wù)量的多少。在其他條件相同的情況下，資金、人員越多，業(yè)務(wù)量越大，信息包含錯(cuò)誤且被發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大；二是被審計(jì)單位重要崗位人員的流動(dòng)情況。重要崗位人員的流動(dòng)越頻繁，由于員工對該崗位業(yè)務(wù)不熟練，有關(guān)錯(cuò)誤發(fā)生的的可能性也越大，給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；三是管理人員的正直性與遭受的異常壓力。管理人員缺乏正直性，或者遭受諸如經(jīng)營狀況不佳、連續(xù)虧損、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以完成等情況時(shí)，則信息存在重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性會(huì)增大；四是被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)。一般而言，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)，其經(jīng)營失敗的可能性大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也高；五是容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。若某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)涉及容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)，則與之有關(guān)的重大差錯(cuò)或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加；六是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制健全有效，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，反之則大。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因是指審計(jì)人員自身因素及審計(jì)項(xiàng)目開展對風(fēng)險(xiǎn)形成的影響，具體可以從以下幾個(gè)方面來說明：

1、審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素

審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)工作需要的專業(yè)知識、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性、高度的工作責(zé)任感與積極的工作心態(tài)等。審計(jì)人員的專業(yè)知識與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員素質(zhì)的重要內(nèi)容。但是專業(yè)知識需要不斷更新，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐積累。面對紛繁復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容，專業(yè)知識的陳舊與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不足都會(huì)造成審計(jì)責(zé)任無法履行和審計(jì)判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如，會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)深入發(fā)展，為審計(jì)人員在信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于對IT技術(shù)生疏，審計(jì)人員無法有效對對這些內(nèi)容進(jìn)行審查，形成審計(jì)空白，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在初建時(shí)，并非出于組織管理的需要，而是基于國家的強(qiáng)力要求，導(dǎo)致一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅是奉命行事，履行手續(xù)而已，即使出現(xiàn)誤差或疏漏，也沒有多大影響。這種思想非常錯(cuò)誤。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，組織所處的內(nèi)外部環(huán)境已發(fā)生了巨大的變化，加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加組織價(jià)值，保障組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)已成為組織的迫切愿望，而這一愿望必須在組織內(nèi)各部門，包括內(nèi)部審計(jì)部門，有效履行職能的情況下才能實(shí)現(xiàn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員如果沒有風(fēng)險(xiǎn)意識，就會(huì)加大出現(xiàn)重大差錯(cuò)的可能性，致使審計(jì)職責(zé)無法有效履行。不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)信息有可能誤導(dǎo)組織管理層作出錯(cuò)誤的決策，最終給組織造成損失。組織也將因此嚴(yán)厲追究審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)職業(yè)受到損害。

另外，審計(jì)人員的工作責(zé)任感不高、沒有積極的工作心態(tài)，也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的原因。舞弊等重大問題，往往隱藏很深，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員如果沒有責(zé)任心，不積極主動(dòng)地思考分析問題，僅被動(dòng)地執(zhí)行規(guī)定的審計(jì)程序，極有可能遺漏這些重大問題，造成審計(jì)失敗。

2、內(nèi)部審計(jì)欠規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量失控制，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

審計(jì)程序是審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)活動(dòng)的全過程，包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。審計(jì)程序是使審計(jì)工作能夠按照科學(xué)合理的軌跡有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要根據(jù)所確定的審計(jì)目標(biāo)和可支配的審計(jì)資源，針對具體的審計(jì)事項(xiàng)取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，依據(jù)審計(jì)證據(jù)去證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)依據(jù)的相符程度，就審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)作出審計(jì)結(jié)論，并將審計(jì)結(jié)論傳達(dá)給利益相關(guān)的人。審計(jì)程序是確定審計(jì)目標(biāo)的手段，是確定審計(jì)方法的前提，規(guī)范的審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求，是提高審計(jì)效率，減少資源消耗的有效途徑。

2003年以來，根據(jù)審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)制定和公布了中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極的推動(dòng)作用。但是，一些組織的審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有根據(jù)這些內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂、完善自己的審計(jì)工作規(guī)定，沒有積極規(guī)范自己的基本審計(jì)程序，沒有建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度和措施，導(dǎo)致審計(jì)工作隨意性大，表現(xiàn)為，在審計(jì)計(jì)劃的制定中，未能以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)的全過程中，沒有合理考慮和應(yīng)用重要性標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)項(xiàng)目開展之前，缺乏充分的審前調(diào)查，審計(jì)實(shí)施方案的編制缺少依據(jù)；必要的審計(jì)程序存在缺失；取得的審計(jì)證據(jù)證明力不足；審計(jì)工作底稿隨意編制，審計(jì)范圍存在漏洞的可能性大，作出的審計(jì)結(jié)論依據(jù)不充分。

3、審計(jì)技術(shù)方法使用不當(dāng)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中基本上采用全面詳查的方法，對所有被審計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)核查。隨著組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，被審計(jì)信息和資料也急劇增長，為了合理分配有限的審計(jì)資源，認(rèn)真審要的，緊急的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員只能采用抽樣的方法。但是，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣本身的復(fù)雜性，以及審計(jì)人員對數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識的相對缺乏，在進(jìn)行抽樣時(shí)，審計(jì)人員往往單一地使用判斷抽樣方法。判斷抽樣是審計(jì)抽樣方法之一，是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力來確定需要抽查的樣本量、選取樣本和推斷總體的審計(jì)抽樣方法，具有簡單易行，便于操作的優(yōu)點(diǎn)。但是，其缺點(diǎn)也十分明顯，即對審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力要求高，審計(jì)人員的主觀判斷色彩濃。使用判斷抽樣方法，總體中的每個(gè)審計(jì)對象被選取的概率不一樣，所選取的樣本的代表性不足，可能造成更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，會(huì)導(dǎo)致在選取樣本時(shí)無法正確地選擇具有代表性的樣本，甚至遺漏重大事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。而且，判斷抽樣方法是以審計(jì)人員的主觀感覺為基礎(chǔ)的一種抽樣方法，因此，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法進(jìn)行量化。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因包括客觀因素與主觀因素。客觀因素主要有內(nèi)部審計(jì)抗御風(fēng)險(xiǎn)能力先天不足，組織管理層對內(nèi)部審計(jì)的期望超越了審計(jì)資源的限制以及審計(jì)對象的復(fù)雜性和被審計(jì)單位的經(jīng)營管理情況。主觀因素涉及審計(jì)人員的基本素質(zhì)、審計(jì)工作的規(guī)范程度以及審計(jì)技術(shù)和方法的有效使用。客觀因素中，前兩項(xiàng)對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成影響。即在審計(jì)項(xiàng)目開展中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員已在其資源和能力范圍內(nèi)以做到盡職，但因組織對內(nèi)部審計(jì)的固有缺陷及資源狀況不了解，在出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，將責(zé)任確認(rèn)由審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)帶來威脅。審計(jì)對象的復(fù)雜性和被審計(jì)單位的經(jīng)營管理情況以及主觀因素的三個(gè)方面直接對狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員如果不能適應(yīng)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜性，不能具體了解被審計(jì)單位的經(jīng)營管理情況，不能規(guī)范審計(jì)工作的開展及科學(xué)合理地使用審計(jì)技術(shù)與方法，則導(dǎo)致審計(jì)失敗的可能性會(huì)加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。其中，被審計(jì)對象和被審計(jì)單位經(jīng)營管理狀況是審計(jì)人員無法決定的，屬于客觀因素。審計(jì)人員只有采取措施深入了解。而提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識，規(guī)范審計(jì)工作開展，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法的應(yīng)用，則是審計(jì)機(jī)構(gòu)通過主觀努力可以取得效果的工作。

六、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，取得組織管理層的支持與理解是關(guān)鍵所在。審計(jì)機(jī)構(gòu)首先要通過各種途徑使組織的管理層對內(nèi)部審計(jì)的固有缺陷、審計(jì)資源狀況、審計(jì)項(xiàng)目開展與審計(jì)具體目標(biāo)有正確的了解，取得組織管理層的理解與支持，促使組織對內(nèi)部審計(jì)有合理的預(yù)期。否則，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)被審計(jì)對象以及被審計(jì)單位經(jīng)營管理情況的日常監(jiān)控與了解，加強(qiáng)對主觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，在組織確立的合理的期望范圍內(nèi)，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量，從而達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（一）積極規(guī)避客觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、通過各種方式確保組織管理層對內(nèi)部審計(jì)有正確的了解，對內(nèi)部審計(jì)的期望趨近合理

①合理制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定是由組織管理層正式批準(zhǔn)通過的，審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)以開展審計(jì)工作的根本性文件。它規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，審計(jì)工作的目的，權(quán)限，任務(wù)和責(zé)任等。在制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定時(shí)，要根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)資源和審計(jì)手段，詳細(xì)、具體地列明審計(jì)工作的目的、責(zé)任、權(quán)限、審計(jì)范圍等內(nèi)容。做到審計(jì)資源、審計(jì)手段、審計(jì)權(quán)限與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任相互平衡。通過審計(jì)工作規(guī)定的制定，使管理層了解審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際狀況。

②科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃。一方面，審計(jì)資源是有限的，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須緊緊圍繞組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向配置審計(jì)資源，達(dá)到資源使用的效益最大化。另一方面，審計(jì)計(jì)劃中要明確準(zhǔn)備開展的審計(jì)項(xiàng)目類別及審計(jì)目標(biāo)，從而使組織管理層對審計(jì)機(jī)構(gòu)即將開展的每一審計(jì)項(xiàng)目的側(cè)重點(diǎn)有深入的了解。

③定期與組織管理層溝通，形成有效互動(dòng)。作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以通過與管理層的溝通，匯報(bào)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況、報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問題，提出遇到的限制因素及存在的困難等，尋求管理層對審計(jì)工作的理解和支持。同時(shí)，還可以了解管理層對組織發(fā)展的戰(zhàn)略構(gòu)想，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作期望，從而有效規(guī)劃審計(jì)戰(zhàn)略，合理使用和儲備審計(jì)資源。作為組織管理層，通過這種溝通，可以深入了解審計(jì)資源情況，恰當(dāng)確立符合實(shí)際的審計(jì)期望，保證內(nèi)部審計(jì)工作合理開展，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

④組織應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)的制度規(guī)定，例如，對提供虛假資料的被審計(jì)人和被審計(jì)單位的責(zé)任追究制度、合理的審計(jì)問責(zé)制度以及審計(jì)人員盡責(zé)調(diào)查制度等。當(dāng)被審計(jì)單位在審計(jì)后又發(fā)生重大問題時(shí)，通過制度確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的職責(zé)履行情況，保障內(nèi)部審計(jì)有良好的工作環(huán)境。

2、加強(qiáng)對被審計(jì)單位的日常監(jiān)控工作，了解其經(jīng)營工作開展情況、重大經(jīng)營項(xiàng)目的運(yùn)作情況、內(nèi)部管理控制情況，以及相關(guān)法律法規(guī)和市場環(huán)境狀況。在實(shí)施審計(jì)之前，要做好審前調(diào)查工作。通過詢問相關(guān)人員了解被審計(jì)單位管理層的經(jīng)營理念、被審計(jì)單位面臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，復(fù)雜程度以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟練程度。通過閱讀被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料，了解經(jīng)營活動(dòng)的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，判斷內(nèi)部控制的充分有效適當(dāng)性。通過對被審計(jì)單位經(jīng)營工作，內(nèi)部管理工作的了解，評估風(fēng)險(xiǎn)所在，水平高低，從而制定合理的審計(jì)方案，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有效控制由主觀因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任感

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及損失的可能性。有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一是要根據(jù)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，將業(yè)務(wù)水平較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中；二是加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時(shí)更新專業(yè)知識，掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要；三是通過各種途徑促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)交流，組建老、中、青相結(jié)合的審計(jì)隊(duì)伍。

審計(jì)人員要樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防范。在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，并通過分析判斷，準(zhǔn)確識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。此外，審計(jì)人員應(yīng)學(xué)會(huì)自我保護(hù)，以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員要有高度的工作責(zé)任心和積極的工作心態(tài)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是審計(jì)工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作消極被動(dòng)造成的。因此，面對復(fù)雜的審計(jì)對象，審計(jì)人員必須具有高度的責(zé)任心與積極主動(dòng)的工作態(tài)度。審計(jì)機(jī)構(gòu)及所在的組織要建立有效的制度，確保調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。

2規(guī)范審計(jì)程序，加強(qiáng)質(zhì)量管理，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

①要根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合所在組織的具體情況，以及日常開展的審計(jì)項(xiàng)目，規(guī)范基本審計(jì)程序。所謂基本審計(jì)程序，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過研究審計(jì)項(xiàng)目的特征而總結(jié)出來的，適合于各類審計(jì)項(xiàng)目的基本審計(jì)程序。如果沒有規(guī)范的審計(jì)程序，不同的審計(jì)人員將會(huì)根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的審計(jì)程序。在此情況下，審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對審計(jì)質(zhì)量具有重大影響，無法保證審計(jì)質(zhì)量，從而無法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若規(guī)范基本審計(jì)程序，則必要的審計(jì)程序都已提供給了審計(jì)人員，任何省略都需要審計(jì)人員作出相應(yīng)的解釋。如此，可以減少審計(jì)人員在工作中的隨意性，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

②要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度。狹義的審計(jì)質(zhì)量是指具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。而審計(jì)質(zhì)量控制是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)規(guī)范的審計(jì)程序運(yùn)行，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格，會(huì)給審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)結(jié)論帶來不利影響，進(jìn)而造成審計(jì)失敗。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、組織的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定以及基本審計(jì)程序建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制制度，并將其推行到每一個(gè)審計(jì)人員和每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，迫使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求開展審計(jì)工作，努力做到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，配置審計(jì)資源；在審計(jì)全過程中合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)情況、內(nèi)部控制情況以及上次審計(jì)情況等，編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；采取恰當(dāng)合理的方法搜集充分、相關(guān)、可靠審計(jì)證據(jù)，并考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度；編制完整、清晰、客觀的審計(jì)工作底稿，反映審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定情況，審計(jì)程序的執(zhí)行過程及執(zhí)行結(jié)果情況以及取得的審計(jì)結(jié)論；加強(qiáng)對審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場復(fù)核工作以及有關(guān)審計(jì)報(bào)告的編制與復(fù)核工作，建立健全審計(jì)報(bào)告分級復(fù)核制度，并明確規(guī)定各級符合的要求和責(zé)任。通過審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立和落實(shí)，將基本審計(jì)程序與審計(jì)業(yè)工作有效聯(lián)系起來，努力提升審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

3、科學(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法，積極探索風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)和方法，不僅符合組織規(guī)模擴(kuò)大的客觀要求，而且符合成本效益原則。發(fā)揮審計(jì)抽樣的作用，關(guān)鍵是科學(xué)合理地使用審計(jì)抽樣方法。

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測試中，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審計(jì)總體特征的一種方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣。

科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，就是要了解和掌握兩種抽樣方法的優(yōu)劣以及使用的范圍，在審計(jì)中，將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)地結(jié)合起來使用。一方面，借助內(nèi)部審計(jì)人員對組織業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制比較了解的優(yōu)勢，利用判斷抽樣方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，尤其是在舞弊審計(jì)中，判斷抽樣可以充分發(fā)揮審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感性，可以取得良好的效果。另一方面，充分利用統(tǒng)計(jì)抽樣彌補(bǔ)判斷抽樣的不足。統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員根據(jù)概率論原理確定抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本并由樣本的審查結(jié)果推算評估總體的審計(jì)抽樣方法。它以數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)，在確定抽樣的相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，比判斷抽樣更具有客觀性，由此得出的審計(jì)證據(jù)客觀性也更強(qiáng)。另外，在選擇樣本時(shí)，總體中的每個(gè)項(xiàng)目被選中的概率是一樣的，因此，樣本更具有代表性。而且，由于采用的是數(shù)理方法，對于抽樣過程中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以利用數(shù)學(xué)公式量化。還有，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的開展，統(tǒng)計(jì)抽樣也不再難以操作。將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)結(jié)合起來使用，可以有效保障抽樣的合理性，保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與組織狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)組織發(fā)展的需求。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評價(jià)，用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)大量運(yùn)用了分析的方法，并貫徹在審計(jì)工作的各個(gè)階段，使審計(jì)人員能夠重視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。一旦審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)控制在可容忍水平范圍之內(nèi)，審計(jì)人員就可以發(fā)表審計(jì)意見。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢在于，通過對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，有利于尋找高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，從而集中力量，最大限度對降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使重大的差錯(cuò)和舞弊可以揭露出來，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)為更有效的控制和提高審計(jì)效果和審計(jì)效率提供了完整的思路，有利于減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。