內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展范文

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一、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要意義

內(nèi)部審計具有悠久的歷史，自有委托關(guān)系以來就存在。奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期，中世紀(jì)后是內(nèi)部審計的發(fā)展時期。中世紀(jì)的內(nèi)部審計繼承了奴隸社會的內(nèi)部審計思想，而且為近代內(nèi)部審計奠定了堅實的基礎(chǔ)。這一時期，內(nèi)部審計主要采取寺院審計、城市審計、行會審計、銀行審計和莊園審計諸形式。近代內(nèi)部審計產(chǎn)生于十九世紀(jì)末期，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，跨國公司也迅速崛起，引起企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，從而產(chǎn)生對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理控制和監(jiān)督的需要。二十世紀(jì)初，內(nèi)部審計首先在美國產(chǎn)生，后來在英國、日本有所發(fā)展。內(nèi)部審計從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了初中高三個階段：開始以保護財產(chǎn)、查錯防弊為主要目標(biāo)；后來以改善經(jīng)營、加強控制為主要目標(biāo)；現(xiàn)在以凈化環(huán)境、防范風(fēng)險為主要目標(biāo)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以檢查財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性為主，而現(xiàn)代的內(nèi)部審計則以檢查經(jīng)營管理的風(fēng)險性、效益性為主。內(nèi)部審計的發(fā)展是一個漸進的過程，由小到大，由低到高，逐步發(fā)展。我們從國際國內(nèi)內(nèi)部審計定義的變化，大體可以看出內(nèi)部審計發(fā)展的脈絡(luò)。國際內(nèi)部審計第一次定義是在1947年，“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”第二次定義是在1957年，“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。”第三次定義是在1971年，“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。”第四次定義是在1978年，“內(nèi)部審計是建立在檢查、評價為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)。”第五次定義是在1990年，“內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價。”第六次定義是在1993年，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。”第七次定義是在1999年，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。”國際內(nèi)部審計新的定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)。將增加價值和傳統(tǒng)的改進機構(gòu)運作效率同時作為內(nèi)部審計活動的目的。將內(nèi)部審計幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實到風(fēng)險管理過程的評價和改進之中，反映出內(nèi)部審計順應(yīng)時勢的需要。國內(nèi)內(nèi)部審計第一次定義是在1985年12月5日，“內(nèi)部審計是部門、單位加強財政、財務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分。”第二次定義是在1989年12月2日，“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報告工作。”第三次定義是在1995年7月14日，內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。第四次定義是在2003年3月4日，“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。”國內(nèi)內(nèi)部審計新定義規(guī)定，增加了評價的職能，與監(jiān)督職能并重；增加了內(nèi)部審計的目的，主攻方向是促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)；內(nèi)部審計的內(nèi)容增加了經(jīng)濟活動，并強調(diào)審計財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益。國際內(nèi)部審計新定義與國內(nèi)內(nèi)部審計新定義比較，國際內(nèi)部審計強調(diào)對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，而我國內(nèi)部審計則仍停留在監(jiān)督和評價財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的階段。

內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展是根據(jù)我國政府轉(zhuǎn)變職能、企業(yè)轉(zhuǎn)換機制需要，針對我國內(nèi)部審計的現(xiàn)實狀況，對內(nèi)部審計提出的一個新的要求。王道成會長在在云南會議上較為深刻地闡述了內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要意義。（一）推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要。加快國有企業(yè)股份制改革，實現(xiàn)投資主體多元化，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，推動企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，真正實現(xiàn)企業(yè)的“脫胎換骨”，涉及產(chǎn)權(quán)制度及法人治理結(jié)構(gòu)層面上的改革。改革的實質(zhì)是“改治”，是以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，以股份制為主要實現(xiàn)形式，大力解決企業(yè)在公司治理中所暴露出的深層次矛盾，努力實現(xiàn)國有企業(yè)體制、機制和管理的創(chuàng)新。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，也是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的組成部分。因此，必須把內(nèi)部審計納入到現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的總體布局之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在完善公司治理、健全內(nèi)部控制機制、加強風(fēng)險管理中的職能作用。（二）推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的客觀要求。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式是十六屆三中全會提出的一項重要經(jīng)濟工作方針，也是“十一五”時期經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略重點。企業(yè)要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，自覺轉(zhuǎn)變自身增長方式。同時，對企業(yè)內(nèi)部審計也提出了更高的要求，不能再停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計階段，更重要的是要在促進完善公司治理、推動內(nèi)部控制機制建設(shè)，提高風(fēng)險管理能力方面發(fā)揮作用。實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是推進國有企業(yè)股份制改造，完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，支持和促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的需要，也是企業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。（三）推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展是國家監(jiān)管和資本市場監(jiān)督的客觀要求。早在2001年，中國證監(jiān)會就了《證券公司內(nèi)部控制指引》，2004年中國銀監(jiān)會了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，2005年上海證券交易所了《上市公司內(nèi)部控制制度指引》，國家國資委目前也正在組織力量研究制定《中央企業(yè)內(nèi)部控制管理暫行辦法》，為督促和指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、推動開展內(nèi)部控制審計，提供了政策支持和法律保障。同時，隨著我國資本市場的日趨成熟，特別是股份制改造中引進國外戰(zhàn)略投資者，以及大量企業(yè)在海外上市，資本市場上的投資者越來越關(guān)注公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理能力，關(guān)注內(nèi)部審計在內(nèi)部控制執(zhí)行中的監(jiān)督作用。（四）推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然趨勢。從21世紀(jì)初起至今，由財務(wù)審計為主逐步向以管理效益審計為主轉(zhuǎn)變。審計作為受托責(zé)任系統(tǒng)中一種重要控制機制，已經(jīng)成為公司治理各相關(guān)方賴以存在與發(fā)展的極具價值的資源，因此，當(dāng)前，我們推進內(nèi)部審計由財務(wù)審計為主逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計為主轉(zhuǎn)變，既是我國內(nèi)部審計發(fā)展的結(jié)果，更是受托責(zé)任關(guān)系發(fā)展變化的體現(xiàn)。內(nèi)部審計要立足于21世紀(jì)，就必須從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。

二、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的基本要求

推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，核心內(nèi)容是推行公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計。這是現(xiàn)代內(nèi)部審計的三個重要標(biāo)志。

隨著公司治理的重要性不斷突出，內(nèi)部審計部門不得不將公司治理列為優(yōu)先審計的對象。公司治理內(nèi)部審計的內(nèi)容包括以下幾個方面：一是搞好治理環(huán)境審計，為良好的公司治理提供基礎(chǔ)的文化，框架和政策。要評價總體治理結(jié)構(gòu)和政策，證實組織是否真正擁有十分完整的治理、風(fēng)險和合規(guī)環(huán)境；要評價治理環(huán)境和道德規(guī)范，評價企業(yè)的文化標(biāo)準(zhǔn)和道德程序，揭露與治理有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)；要評價審計委員會的活動將這些評估視作通過觀察、訓(xùn)練和建議等方式為審計委員會提供價值的重要的機會。二是治理流程審計，支持治理環(huán)境的特定活動。要評價舞弊控制和溝通流程，確定組織是否具有有效治理所需的反舞弊的預(yù)防和偵察程序；評價報酬政策和相關(guān)流程，檢查實際執(zhí)行的激勵程序，延期報酬計劃的透明度，與報酬相關(guān)的報告和監(jiān)督，以及是否存在特殊安排等；要評價財務(wù)治理流程，檢查組織是否在整個公司建立了包括明確的政策和標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的財務(wù)治理流程，證實治理活動之下的原則和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，是否在關(guān)鍵的財務(wù)流程中得到積極地執(zhí)行；要評價戰(zhàn)略計劃和決策的治理活動，通過評估計劃和決策流程，推進建立公司治理和戰(zhàn)略計劃之間的緊密聯(lián)系；要評價治理績效的衡量，確定組織是否已經(jīng)開展與治理活動有關(guān)的績效評價，內(nèi)部審計應(yīng)該評估其功能、范圍和有效性，確定這些衡量指標(biāo)與總體治理活動相關(guān)的程度，運用風(fēng)險文化調(diào)查來測量整個組織范圍內(nèi)的控制意識，開發(fā)類似自我評估的程序。三是治理程序?qū)徲嫛Ｒu價內(nèi)部和外部治理報告程序，首先應(yīng)該識別和清點與治理有關(guān)的報告程序，然后測試所有內(nèi)外部治理報告的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性；要評價治理事項的上報和追蹤程序，在評價上報流程的適當(dāng)性時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)確信該上報流程包含了審計委員會和董事會；要評價治理變化和學(xué)習(xí)程序，應(yīng)當(dāng)識別新出現(xiàn)的、或不斷發(fā)展變化的治理問題，證實組織有適當(dāng)?shù)膶ｉT方法來發(fā)現(xiàn)這些問題，并確信這些創(chuàng)新方法能夠?qū)崿F(xiàn)其預(yù)期目的；要評價治理支持軟件和技術(shù)，應(yīng)當(dāng)對關(guān)鍵的技術(shù)資源進行定期的檢查，以評價和證實其是否充分和是否持續(xù)有效，確定治理活動正在使用的所有軟件和技術(shù)，并評估與該技術(shù)相關(guān)的控制是否適當(dāng)。

內(nèi)部控制審計的目的是合理地保證組織實現(xiàn)遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟有效地使用資源；提高經(jīng)營效率和效果等目標(biāo)。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。內(nèi)部審計人員應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍栽u價被審計單位的控制環(huán)境，包括經(jīng)營活動的復(fù)雜程度；管理權(quán)限的集中程度；管理行為守則的健全性和有效性；管理層對逾越既定控制程序的態(tài)度；組織文化的內(nèi)容及組織成員對此的理解與認(rèn)同；法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性；組織各階層人員的知識與技能；組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性；重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓(xùn)制度；員工業(yè)績考核與激勵機制。內(nèi)部審計人員應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍u價組織風(fēng)險管理機制的健全性和有效性，包括可能引發(fā)風(fēng)險的內(nèi)外因素；風(fēng)險發(fā)生的可能性和預(yù)計帶來的后果；對抗風(fēng)險的能力；風(fēng)險管理的具體方法及效果。內(nèi)部審計人員應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍u價控制活動的適當(dāng)性、合法性、有效性，包括控制活動建立的適當(dāng)性；控制活動對風(fēng)險的識別和規(guī)避；控制活動對組織目標(biāo)實現(xiàn)的作用；控制活動執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計人員應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍u價組織獲取及處理信息的能力，包括獲取財務(wù)信息、非財務(wù)信息的能力；信息處理的及時性和適當(dāng)性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制做出評價時，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。按照項目的性質(zhì)和需要，既可以對全部控制要素進行評價，也可以只對部分控制要素進行評價。可以采用文字?jǐn)⑹觥⒄{(diào)查問卷、流程圖等方法對內(nèi)部控制進行描述和評價，并記錄于審計工作底稿之中。內(nèi)部審計人員應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報告內(nèi)部控制的審計結(jié)果。審計報告應(yīng)說明審查和評價內(nèi)部控制的目的、范圍、審計結(jié)論、審計決定及對改善內(nèi)部控制的建議；并應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的反饋意見。

全面風(fēng)險管理有8個要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流、監(jiān)控。風(fēng)險管理審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨立、客觀地對本組織風(fēng)險管理和治理過程進行監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進和加強風(fēng)險管理的意見或建議的行為。風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)堅持與改善經(jīng)營相一致的原則，與公司治理相結(jié)合的原則，與增加價值相統(tǒng)一的原則。風(fēng)險管理審計以功能性審計為主，主要審計風(fēng)險管理行為，包括審計環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、市場價格、財務(wù)會計、資金運作、對外投資、利益分配等風(fēng)險管理。環(huán)境預(yù)測風(fēng)險管理審計主要檢查、監(jiān)督、評價體制機制、政策變動、法規(guī)調(diào)整、環(huán)境保護、科技創(chuàng)新、市場競爭等方面的環(huán)境預(yù)測風(fēng)險管理。經(jīng)營決策風(fēng)險管理審計主要檢查、監(jiān)督、評價產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售政策、貨物運輸、股權(quán)結(jié)構(gòu)等方面的經(jīng)營決策風(fēng)險管理。資源配置風(fēng)險管理審計主要檢查、監(jiān)督、評價人力資源、自然資源、市場資源、技術(shù)資源、信息資源和整個產(chǎn)業(yè)鏈資源等方面的資源配置風(fēng)險管理。員工使用風(fēng)險管理審計主要檢查、監(jiān)督、評價招聘風(fēng)險、考評風(fēng)險、工作風(fēng)險、薪金風(fēng)險、培訓(xùn)風(fēng)險、管理風(fēng)險等方面的員工使用風(fēng)險管理。財務(wù)會計風(fēng)險管理審計主要檢查、監(jiān)督、評價財務(wù)預(yù)算、成本費用、利潤目標(biāo)、一般會計、責(zé)任會計、管理會計等方面的財務(wù)會計風(fēng)險管理。市場價格風(fēng)險管理審計主要檢查、監(jiān)督、評價生產(chǎn)價格、收購價格、批發(fā)價格、零售價格（消費者價格）、期貨價格等方面的市場價格風(fēng)險管理。資金運作風(fēng)險管理審計主要檢查、監(jiān)督、評價利率風(fēng)險、股市風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險和道德風(fēng)險等方面的資金運作風(fēng)險管理。對外投資風(fēng)險管理審計主要檢查、監(jiān)督、評價資本投資、資本減值、資本經(jīng)營，以及籌資、投資和收益分配中所面臨的對外投資風(fēng)險管理。利益分配風(fēng)險管理審計主要檢查、監(jiān)督、評價稅收繳納、集體積累、公眾利益、職工收入等方面的利益分配風(fēng)險管理。風(fēng)險管理審計應(yīng)貫穿一切審計項目。風(fēng)險管理審計報告是風(fēng)險管理審計的結(jié)果，主要包括風(fēng)險管理審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間，以及發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見。風(fēng)險管理審計報告由內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員撰寫，征求被審計單位意見后提交本單位董事會或管理層審核和應(yīng)用。內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員實施常規(guī)審計，其審計報告應(yīng)運用風(fēng)險管理審計的成果，體現(xiàn)風(fēng)險管理審計報告的相關(guān)內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要目標(biāo)

公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計涉及生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)、管理、決策等各個方面，是全方位、多角度、高層次的綜合性審計。因此，必須關(guān)注政治體制改革、經(jīng)濟體制改革和宏觀經(jīng)濟環(huán)境，以內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展促進政府機關(guān)、經(jīng)濟領(lǐng)域、企業(yè)單位的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

黨的十六屆三中全會《決定》總結(jié)了10年來我國經(jīng)濟體制改革的經(jīng)驗，比較系統(tǒng)地充實了10年前來不及或因條件不成熟而不可能展開的內(nèi)容，是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的完整的綱領(lǐng)。《決定》針對國內(nèi)、國際以及改革和發(fā)展的新形勢，明確提出了完善社會主義市場經(jīng)濟體制的目標(biāo)和任務(wù)，以及與之相關(guān)的重大方針政策，為新階段的經(jīng)濟體制改革指明了方向。《決定》根據(jù)各方面統(tǒng)籌發(fā)展的要求和經(jīng)濟體制尚不完善的實際情況，有針對性地規(guī)定了現(xiàn)階段經(jīng)濟體制改革的主要任務(wù)。這些任務(wù)可以概括為五個方面：一是完善公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度。這是社會主義市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)。堅持公有制的主體地位和發(fā)揮國有經(jīng)濟的主導(dǎo)作用，必須推行公有制的多種有效實現(xiàn)形式，調(diào)整國有經(jīng)濟的布局和結(jié)構(gòu)。二是建立有利于改變城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的體制。繼續(xù)推進工業(yè)化，逐步改變城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)狀況，是全面建設(shè)小康社會直到實現(xiàn)現(xiàn)代化這個長的歷史時期我國社會經(jīng)濟發(fā)展的根本性任務(wù)。三是建設(shè)統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系，主要是加快建設(shè)全國統(tǒng)一市場，在完善商品市場的同時大力發(fā)展資本市場和其他要素市場，規(guī)范市場秩序，建立健全社會信用體系。四是健全就業(yè)、收入分配和社會保障制度。積極擴大就業(yè)，推進分配體制改革，完善社會保障體系，這是社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)。擴大就業(yè)、改善收入分配和建立健全社會保障制度，要依靠國家的政策導(dǎo)向、法律規(guī)范、公共管理和宏觀調(diào)控。五是建立促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的機制。要通過深化改革，建立健全與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的科技、教育、文化、公共衛(wèi)生等方面的體制，提高國家創(chuàng)新能力和國民整體素質(zhì)，實現(xiàn)社會全面進步。多種所有制并存、多元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、開放競爭的市場體系、擴大就業(yè)和創(chuàng)業(yè)渠道、改革科教文衛(wèi)體制為拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域打開了通道，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)不失時機地占領(lǐng)新的領(lǐng)域。

當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展所面臨的國內(nèi)外宏觀環(huán)境總體向好。經(jīng)濟增長既面臨繼續(xù)調(diào)整的壓力，也面臨產(chǎn)能釋放過快所導(dǎo)致的供給過剩壓力。從歷史經(jīng)驗判斷，如果宏觀經(jīng)濟政策把握不當(dāng)或外部環(huán)境惡化，調(diào)整幅度可能會比較大。因此，宏觀經(jīng)濟政策要在堅持“雙穩(wěn)健”的前提下，采取“一穩(wěn)一擴”的需求管理政策，既繼續(xù)控制投資增長，又努力挖掘消費增長潛力，為經(jīng)濟實現(xiàn)長期快速增長創(chuàng)造新的條件。體制方面:中央和地方政府職能加速向公共管理和服務(wù)型轉(zhuǎn)變。企業(yè)所得稅從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變(由東北試點逐步向全國更大范圍推廣)。投資體制在政府與市場的關(guān)系、中央與地方政府投資事權(quán)等方面改革均有新的突破。繼續(xù)加大和深化壟斷領(lǐng)域的改革，特別是醫(yī)療、教育體制的改革。政策方面:宏觀經(jīng)濟政策總體上在繼續(xù)保持連續(xù)性、穩(wěn)定性的同時，將會針對供給和需求兩方面出現(xiàn)的新問題，采取靈活的微調(diào)措施，使經(jīng)濟在短期和中長期供需基本平衡的基礎(chǔ)上，更加強調(diào)經(jīng)濟與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展、東部發(fā)達(dá)地區(qū)與中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展、城鄉(xiāng)間的協(xié)調(diào)發(fā)展、城市及鄉(xiāng)村各收入群體之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，等等。內(nèi)部審計要把握經(jīng)濟脈膊，在促進經(jīng)濟增長中發(fā)揮重要的作用。

企業(yè)轉(zhuǎn)型的根本目的是增加價值，價值問題已成為新經(jīng)濟時代企業(yè)管理的一個核心標(biāo)志，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)把企業(yè)價值作為其經(jīng)營行為的指南，企業(yè)管理者已不再執(zhí)著地追求傳統(tǒng)經(jīng)營模式下的成本、利潤等單一目標(biāo)，而是把關(guān)注的焦點轉(zhuǎn)向了企業(yè)價值的增加。盡管現(xiàn)在人們對企業(yè)價值的認(rèn)識還沒有完全統(tǒng)一，但基本觀念還是一致的，即：企業(yè)價值理念源于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)需求，它的產(chǎn)生背景是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變，知識經(jīng)濟時代的到來和全球經(jīng)濟一體化氣候的形成，標(biāo)志著產(chǎn)生于傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代的管理理念的不適當(dāng)性。增加價值概念的形成，印證了現(xiàn)代企業(yè)是一組“不同利益相關(guān)者組成的契約網(wǎng)絡(luò)”這樣一種學(xué)說，淘汰了“企業(yè)是一個一端連接著投入，一端連接著產(chǎn)出的黑箱子”這樣的傳統(tǒng)認(rèn)識。增加價值，要求企業(yè)經(jīng)營者注重影響企業(yè)長期發(fā)展的驅(qū)動要素，平衡不同利益相關(guān)者的關(guān)系，實現(xiàn)共贏，以維護企業(yè)的生命力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

四、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的保證措施

推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要實現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”，體現(xiàn)“三個特點”：“六個轉(zhuǎn)變”，即：在審計的理念上，由對內(nèi)部審計本質(zhì)的認(rèn)識是檢查，注重結(jié)果、重在治標(biāo)向控制機制，注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；在審計的目標(biāo)上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。“三個特點”，即：內(nèi)部審計工作要從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計轉(zhuǎn)變；從審計部門、少數(shù)職能部門分散的、單打獨斗式的審計和監(jiān)督，向由審計部門牽頭、加強組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源、發(fā)動全員參與監(jiān)督轉(zhuǎn)變；由靠法律賦予的權(quán)力實施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主，由被動防御為主轉(zhuǎn)向積極控制為主。

（一）解放思想，更新觀念。解放思想，更新觀念是統(tǒng)一思想的基礎(chǔ)。思想解放了，觀念更新了，認(rèn)識才能符合客觀實際，才能符合國情，符合內(nèi)部審計的實情和時展的要求，思想才能越容易統(tǒng)一。反之，越是抱著本本不放，動不動拿本本來，停留在不合時宜的觀念中，停留在傳統(tǒng)內(nèi)審模式的框框內(nèi)，思想就越難統(tǒng)一。因此，內(nèi)部審計能不能與時俱進，實現(xiàn)跨越式、超常規(guī)發(fā)展，首要的是看我們的思想認(rèn)識能不能不斷前進，勇于和善于根據(jù)內(nèi)部審計實踐的要求進行創(chuàng)新。按照與時俱進的要求不斷解放思想，既有一個堅定信念的問題，又有一個更新觀念的問題，只有把堅定信念和更新觀念很好地統(tǒng)一起來，克服畏難情緒，克服怕?lián)L(fēng)險的思想，真正解放思想，才能堅持“發(fā)展是硬道理”不動搖，才能敢闖敢試，帶頭闖，帶頭試，才能敢于把競爭很強的事辦成，敢于把風(fēng)險很大的事辦成，敢于把困難很多的事辦成，讓實踐檢驗真理，讓事實說服群眾，才能成為一個清醒的、成熟的、堅實的領(lǐng)導(dǎo)者，才能更好地與時俱進。去年底，今年初，王光遠(yuǎn)教授等翻譯出版了《內(nèi)部審計思想》一書，王光遠(yuǎn)教授還給我們講授了《現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念》，內(nèi)容非常豐富，取之不盡，用之不竭。《內(nèi)部審計思想》共有九章：第一章，內(nèi)部審計的歷史、發(fā)展和展望；第二章，內(nèi)部審計和組織治理；第三章，內(nèi)部審計：組織治理的必備要素；第四章，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)；第五章，風(fēng)險評估和風(fēng)險管理審計；第六章，內(nèi)部審計管理；第七章，獨立性和客觀性：內(nèi)部審計研究機會的框架；第八章，內(nèi)部審計系統(tǒng)化、規(guī)范化的過程；第九章，信息技術(shù)對內(nèi)部審計的全面影響。《現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念》：第一條，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計與生俱來；第二條，內(nèi)部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源；第三條，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的函數(shù)，是對風(fēng)險管理的再管理；第四條，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相機形成不同比例的服務(wù)組合；第五條，內(nèi)部審計要積極扮演企業(yè)變革人（changeagent）的角色，參與企業(yè)重大變革；第六條，堅守獨立性和客觀性，高度重視客觀性管理；第七條，建立健全以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，內(nèi)審機構(gòu)、人員要恪守準(zhǔn)則，依照準(zhǔn)則創(chuàng)造性地開展工作；第八條，融合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色；第九條，要以管理公司的理念來管理內(nèi)部審計部門，高度重視人力資源管理和知識管理，內(nèi)審部門要像接受“市場檢驗”那樣去工作，努力把內(nèi)審部門建成一個“進階石”、建成一個利潤中心或投資中心；第十條，加強內(nèi)部審計協(xié)會的建設(shè)和管理，協(xié)會應(yīng)成為內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫、思想庫，應(yīng)以先進的理念引領(lǐng)內(nèi)部審計實務(wù)的變革。我們要在解放思想、更新觀念上下真功夫，堅持真理，修正錯誤，牢牢把屋內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

（二）總結(jié)經(jīng)驗，創(chuàng)新機制。我們江蘇特別是蘇南地區(qū)的內(nèi)部審計在全國是領(lǐng)先的，江蘇省內(nèi)審協(xié)會是全國12個省級內(nèi)審協(xié)會的先進單位之一，中國內(nèi)審協(xié)會及一些兄弟省區(qū)市內(nèi)審協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)交口稱贊江蘇內(nèi)審是全國內(nèi)審的一面旗幟。今年4月上旬，王道成會長、易仁萍副會長兼秘書長，以及曹志勇副秘書長等，來江蘇視察了省及南京、鎮(zhèn)江、常州、無錫、蘇州五市的內(nèi)部審計、內(nèi)審協(xié)會工作，我和南京、鎮(zhèn)江、常州、無錫、蘇州五市及部分內(nèi)審機構(gòu)的負(fù)責(zé)同志向他們匯報了內(nèi)部審計、內(nèi)審協(xié)會工作的情況和經(jīng)驗，得到了充分肯定和高度評價。后來，在云南召開中國內(nèi)審協(xié)會學(xué)習(xí)貫徹《審計法》座談會上，我又全面介紹了江蘇內(nèi)部審計、內(nèi)審協(xié)會工作的情況和經(jīng)驗，以及《江蘇省2006—2010年內(nèi)部審計工作發(fā)展規(guī)劃》和今年省內(nèi)審協(xié)會實施的“666610”工作計劃，在與會代表中引起了強烈的反響，又一次得到了領(lǐng)導(dǎo)和與會代表的充分肯定和高度贊揚。總結(jié)江蘇內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗主要是三條：科學(xué)定位、明確目標(biāo)、創(chuàng)新思路是做好內(nèi)部審計工作的前提條件；完善制度、強化組織、以人為本是做好內(nèi)部審計工作的重要保證；加強領(lǐng)導(dǎo)、改進作風(fēng)、改進手段是做好內(nèi)部審計工作的有效措施。總結(jié)江蘇內(nèi)審協(xié)會工作主要是四條經(jīng)驗、十項措施：法律保證、組織保證、經(jīng)費保證、優(yōu)化環(huán)境，以及加強班子建設(shè)、壯大會員隊伍、加強自律管理、規(guī)范決策行為、瞄準(zhǔn)工作目標(biāo)、突出工作重點、組織協(xié)作交流、加強信息反饋、更新內(nèi)審觀念、深入調(diào)查研究等。我們建立了一個網(wǎng)絡(luò)四射、功能齊全、機制靈活、服務(wù)高效的內(nèi)審管理組織，造就了一支思想政治覺悟較高、業(yè)務(wù)技術(shù)較強、工作作風(fēng)較好的內(nèi)審工作隊伍，形成了一套既符合國家法規(guī)準(zhǔn)則又便于實際操作的內(nèi)審工作制度，確立了一條既與國際接軌又符合江蘇省情的內(nèi)審發(fā)展思路，以科學(xué)創(chuàng)新為動力，增加價值為中心，強化內(nèi)控為重點，防范風(fēng)險為導(dǎo)向，凈化環(huán)境為前提，幫助組織實現(xiàn)組織目標(biāo)和經(jīng)濟目標(biāo)。全省各級審計機關(guān)、內(nèi)審協(xié)會、內(nèi)審機構(gòu)及廣大內(nèi)審人員風(fēng)雨同舟，奮力拼搏，艱苦創(chuàng)業(yè)，與時俱進，為發(fā)展江蘇內(nèi)審事業(yè)作出了重要貢獻(xiàn)。我們的內(nèi)審工作取得了顯著的成績，也積累了一些經(jīng)驗，但與黨和政府的要求，上級機關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)的要求，與國際內(nèi)部審計比較，兄弟省市區(qū)內(nèi)部審計比較，還有很大的差距，“兩個不適應(yīng)”的情況還很突出。我們要認(rèn)真貫徹中國內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事擴大會議和中國內(nèi)部審計協(xié)會學(xué)習(xí)貫徹《審計法》座談會的精神，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，依靠審計機關(guān)、內(nèi)審協(xié)會、內(nèi)審機構(gòu)和廣大內(nèi)審人員的共同努力，進一步創(chuàng)新內(nèi)部審計的機制，采取有效措施推進“兩個轉(zhuǎn)變”，促進和推動內(nèi)部審計持續(xù)健康發(fā)展。

（三）加強領(lǐng)導(dǎo)，提高水平。加強領(lǐng)導(dǎo)是促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展，提高內(nèi)部審計水平的關(guān)鍵。各級審計機關(guān)、內(nèi)審協(xié)會，要認(rèn)真履行審計法賦予的職責(zé)，切實加強對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督，深入研究內(nèi)部審計的新情況、新問題，把屋內(nèi)部審計的發(fā)展方向，提供內(nèi)部審計的法律支撐，貫徹內(nèi)部審計的法規(guī)準(zhǔn)則，健全內(nèi)部審計的規(guī)章制度，解決內(nèi)部審計的實際問題。各級內(nèi)審協(xié)會要認(rèn)真貫徹“兩為”方針，全心全意為審計機關(guān)出謀劃策，為內(nèi)審工作鋪路搭橋，將為審計機關(guān)出謀劃策和為內(nèi)審工作鋪路搭橋作為己任，發(fā)揮政策服務(wù)、溝通協(xié)調(diào)、信息咨詢的作用，想審計機關(guān)之所想，急審計機關(guān)之所急；想內(nèi)審工作之所想，急內(nèi)審工作之所急，充分發(fā)揮社團組織橋梁和紐帶的作用。各級內(nèi)審機構(gòu)要增強服務(wù)功能，全面履行監(jiān)督評價和咨詢服務(wù)的職能，科學(xué)安排審計任務(wù)，突出審計工作重點，以提高經(jīng)濟效益為中心，強化內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、公司治理審計，進一步做好財務(wù)收支審計、投資項目審計、購銷比價審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，幫助單位實現(xiàn)組織目標(biāo)和經(jīng)濟目標(biāo)。廣大內(nèi)審人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，更新知識，增強價值意識、法律意識、宏觀意識、憂患意識、信息意識、控制意識、風(fēng)險意識、治理意思、服務(wù)意識，不斷提高思想政治覺悟，業(yè)務(wù)技術(shù)能力和管理決策水平，全心全意為內(nèi)審事業(yè)辦實事。各級審計機關(guān)、內(nèi)審協(xié)會、內(nèi)審機構(gòu)和有關(guān)部門要通力合作，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，建立自主發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、求實發(fā)展、和諧發(fā)展的氛圍，改善辦公設(shè)施，保障經(jīng)費供給。要廣泛開展調(diào)查研究，在摸清內(nèi)部審計工作底數(shù)的基礎(chǔ)上，選擇工作基礎(chǔ)好、有一定代表性的企業(yè)，作為經(jīng)常聯(lián)系點，培育和幫助開展內(nèi)部控制審計，總結(jié)和提煉有典型意義、有推廣價值的經(jīng)驗，適時的組織交流和推廣。要進一步抓好內(nèi)審理論的學(xué)術(shù)研究工作，理論研究與實證研究相結(jié)合，理論研究與培訓(xùn)教育相結(jié)合，理論研究與現(xiàn)場觀摩相結(jié)合，理論研究與推廣典型相結(jié)合，理論研究與完善制度相結(jié)合，提高理論指導(dǎo)實踐的水平。要大力推廣計算機運用技術(shù)，積極實施《江蘇省內(nèi)部審計信息化建設(shè)五年規(guī)劃》，加強辦公自動化建設(shè)力度，加強計算機輔助審計軟件的應(yīng)用和開發(fā)力度，加強審計信息化管理和培訓(xùn)力度，盡快實現(xiàn)信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計管理微機化、審計過程電子化。要進一步搞好國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）資格考試，做好宣傳發(fā)動，組織報名參考，舉辦培訓(xùn)輔導(dǎo)，嚴(yán)格考試管理，提高考試效果，特別要了解取得CIA證書人員的管理使用情況，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要切實加強內(nèi)審人員崗位資格證書管理和后續(xù)教育管理，為內(nèi)審人員搭建培訓(xùn)教育、理論研究、經(jīng)驗交流、信息宣傳的平臺，著力提升內(nèi)審人員的理論水平、知識水平、業(yè)務(wù)水平和工作能力。要加強內(nèi)部審計的宣傳力度，進一步《江蘇內(nèi)部審計》資料、《江蘇內(nèi)審》網(wǎng)頁、《江蘇省內(nèi)部審計人員網(wǎng)上教育平臺》，組織征訂《中國內(nèi)部審計》期刊，并利用廣播、電視、報刊宣傳內(nèi)審工作，普及內(nèi)審知識，提高內(nèi)審的認(rèn)知度。

推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展進程中具有里程碑意義的工作，是時代賦予我們的歷史責(zé)任，我們要站在內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展大局和戰(zhàn)略高度，在各級政府、審計機關(guān)、內(nèi)審機構(gòu)和廣大內(nèi)審人員的重視、關(guān)心、支持下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會職業(yè)代言人、思想領(lǐng)導(dǎo)者、實踐推動者和智力支撐者的作用，為推進我國內(nèi)部審計實現(xiàn)現(xiàn)代化做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。