內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)論文范文

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一、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的必要性

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)建立互動(dòng)關(guān)系是審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在需求和現(xiàn)實(shí)需求推動(dòng)的結(jié)果，具體包括以下幾個(gè)方面。

1．審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在需要。

審計(jì)在本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是該“免疫系統(tǒng)”的三個(gè)組成部分。根據(jù)系統(tǒng)論原理，只有各子系統(tǒng)相互合作，充分發(fā)揮作用，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，才能擴(kuò)大審計(jì)整體覆蓋面，增強(qiáng)各個(gè)組織的“免疫”能力，最終增強(qiáng)整個(gè)國(guó)家的“免疫”功能。孤立地看待單個(gè)的審計(jì)子系統(tǒng)，否認(rèn)它們之間的聯(lián)系就是非客觀的。而討論國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，實(shí)質(zhì)在于明確兩者客觀存在的聯(lián)系，通過相互協(xié)作，達(dá)到系統(tǒng)功能的最大化。

2．適應(yīng)國(guó)家治理的需要。

2011年，劉家義審計(jì)長(zhǎng)關(guān)于審計(jì)的“國(guó)家治理論”引起了重大反響。“國(guó)家治理論”包含了審計(jì)目標(biāo)和范圍的擴(kuò)大，審計(jì)職能更深層次的發(fā)現(xiàn)與發(fā)揮，國(guó)家審計(jì)同國(guó)家戰(zhàn)略與治理方略保持一致等要求和期望。具體來說，國(guó)家審計(jì)要做到與時(shí)俱進(jìn)，就要轉(zhuǎn)變以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能為唯一軸心的審計(jì)模式，穩(wěn)步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮；構(gòu)建、完善有關(guān)績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同審計(jì)類型的理論與實(shí)施體系；在復(fù)雜多變的環(huán)境中，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)與實(shí)施。這種轉(zhuǎn)型對(duì)于國(guó)家審計(jì)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。國(guó)家審計(jì)需要借鑒內(nèi)部審計(jì)在治理程序、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方面的理論與方法，學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施非財(cái)務(wù)審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)與策略，結(jié)合自身實(shí)際與特點(diǎn)，為轉(zhuǎn)型提供建設(shè)性思路。

3．控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。

國(guó)家審計(jì)的對(duì)象大多是政府部門、事業(yè)單位和國(guó)有大型企業(yè)，因而國(guó)家審計(jì)所出具的審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位甚至整個(gè)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境都會(huì)產(chǎn)生影響。實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能消除，只能控制或降低。在復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，面對(duì)日益龐雜的組織結(jié)構(gòu)與紛繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，國(guó)家審計(jì)需要利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織內(nèi)部各方面的成熟見解，迅速準(zhǔn)確地定位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，做出正確判斷以支持審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．節(jié)約審計(jì)資源的需要。

資源的有限性與需求的無限性之間的矛盾普遍存在。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上存在重合部分，對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)將導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)，提高了審計(jì)成本，降低了審計(jì)效率。而通過國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和審計(jì)成果在雙方之間的合理利用，可以在一定程度上緩解這一矛盾。

5．促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)雖然取得了較快發(fā)展，但依然存在受重視程度不足、機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、運(yùn)行質(zhì)量不佳、人員素質(zhì)不高等情況。通過與國(guó)家審計(jì)加強(qiáng)交流與溝通，內(nèi)部審計(jì)可借以樹立自身權(quán)威，提高人員素質(zhì)，規(guī)范運(yùn)行質(zhì)量。

二、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的可行性

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)具有現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)，具體包括以下方面。

1．共同的愿景與基本職責(zé)。

一方面，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同屬我國(guó)審計(jì)體系，都秉承保護(hù)國(guó)家與組織資本資產(chǎn)，監(jiān)督、促進(jìn)資源合理分配與利用，推動(dòng)價(jià)值增加，助推國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的相同愿景。另一方面，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都擔(dān)負(fù)著評(píng)估審計(jì)對(duì)象、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、發(fā)現(xiàn)問題等審計(jì)職責(zé)，這些職責(zé)客觀歸屬于基本審計(jì)活動(dòng)，不因?qū)徲?jì)類型的不同而變化。

2．共同的法律準(zhǔn)則基礎(chǔ)。

新修訂的審計(jì)法第29條及國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第98條分別以法律條文和準(zhǔn)則規(guī)定的形式支持了國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，既賦予了兩者互動(dòng)的合法性與權(quán)威性，又規(guī)定了兩者互動(dòng)的合理方式與途徑。

3．共同的工作基礎(chǔ)。

雖然國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)主體和審計(jì)目標(biāo)有所不同，遵守的審計(jì)準(zhǔn)則與獨(dú)立性要求不盡相同，但二者的基本知識(shí)體系、理論構(gòu)架、審計(jì)方法是相同的。實(shí)際工作中，面對(duì)同一項(xiàng)目，所處理的部分審計(jì)資料也是基本一致的。相同的工作基礎(chǔ)為兩者實(shí)現(xiàn)工作成果交流與利用提供了可能。

4．不斷發(fā)展并走向成熟的內(nèi)部審計(jì)。

只有不斷完善自身，在理論與實(shí)踐上都逐步成熟的內(nèi)部審計(jì)才能為國(guó)家審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)，提供可靠的、高質(zhì)量的審計(jì)信息與審計(jì)成果。反之，不僅不能達(dá)到互動(dòng)的預(yù)期效果，甚至?xí)档蛧?guó)家審計(jì)的質(zhì)量，誤導(dǎo)其做出不符實(shí)際的審計(jì)結(jié)論。四、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的實(shí)踐迄今，不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭開展了國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的實(shí)踐。湖北省孝感市制定了內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃指導(dǎo)制度、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指導(dǎo)制度、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)工作互補(bǔ)制度、內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選制度、審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)席會(huì)議制度等五項(xiàng)制度，以此建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制。福建省審計(jì)廳推出了安排內(nèi)部審計(jì)人員參加國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目、共同籌建福建內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)、共同開展內(nèi)部審計(jì)立法制定工作三項(xiàng)措施，探索國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的資源整合。江蘇省南京市采取了以干代訓(xùn)的方式，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度；運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)對(duì)關(guān)鍵資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)，來推進(jìn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)；同時(shí)要求國(guó)家審計(jì)積極利用內(nèi)部審計(jì)成果。山東省審計(jì)廳于2013年了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)工作的意見》，從審計(jì)計(jì)劃制訂、審計(jì)周期選擇、內(nèi)部審計(jì)成果利用、審計(jì)人才庫(kù)建立等方面確立了國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相融合的基本工作機(jī)制，等等。上述情況表明，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)已經(jīng)引起了審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛的關(guān)注，同時(shí)證明國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)具有可行性和實(shí)踐價(jià)值。但也應(yīng)該看到既有的互動(dòng)實(shí)踐還存在著一定的問題，主要包括：強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用，而忽視應(yīng)對(duì)其做出合理評(píng)價(jià)；互動(dòng)措施比較單一，缺乏系統(tǒng)性；強(qiáng)調(diào)單向影響，忽視雙向互動(dòng)；實(shí)踐靠摸索，缺乏操作性指導(dǎo)；重視程度不夠，互動(dòng)開展面狹小。

三、提升國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的舉措

提升國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)需要多措并舉，具體從以下幾個(gè)方面入手。

1．樹立互動(dòng)的理念。

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到雙方互動(dòng)的內(nèi)在必然性與現(xiàn)實(shí)需求，認(rèn)識(shí)到互動(dòng)對(duì)提高組織價(jià)值、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、推動(dòng)國(guó)家治理所能產(chǎn)生的實(shí)際效果，抱著積極的態(tài)度，進(jìn)行真誠(chéng)的交流與溝通，為雙方的互動(dòng)塑造良好的氛圍。

2．奠定互動(dòng)的基礎(chǔ)。

互動(dòng)應(yīng)以質(zhì)量為先導(dǎo)，以促進(jìn)為目標(biāo)。互動(dòng)的前提是開展審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，包括評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計(jì)人員的客觀性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎性，審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性，審計(jì)依據(jù)的有效性以及審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性等。對(duì)于質(zhì)量評(píng)價(jià)不符合要求從而無法實(shí)現(xiàn)充分互動(dòng)的被審計(jì)單位，通過增加審計(jì)頻率、擴(kuò)大審計(jì)范圍、約談被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)等方式，發(fā)揮對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)工作的促進(jìn)作用。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著力提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)與國(guó)家審計(jì)的互動(dòng)奠定良好基礎(chǔ)；國(guó)家審計(jì)應(yīng)善于從內(nèi)部審計(jì)中吸納先進(jìn)的審計(jì)理念和做法，提升績(jī)效審計(jì)的層次，提高審計(jì)建議的質(zhì)量。

3．出臺(tái)互動(dòng)的規(guī)定。

首先，建議審計(jì)署出臺(tái)《審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)實(shí)施意見》，建立互動(dòng)實(shí)施的機(jī)制，明確互動(dòng)實(shí)施的目標(biāo)，確立互動(dòng)實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范互動(dòng)實(shí)施的過程，考核互動(dòng)實(shí)施的效果。其次，針對(duì)互動(dòng)的需要，進(jìn)一步修改與完善國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，為互動(dòng)提供具體可操作性規(guī)范。最后，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，出臺(tái)《審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)管理辦法》，使互動(dòng)工作切實(shí)得以落實(shí)。

4．明確互動(dòng)的環(huán)節(jié)。

具體包括：（1）在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，如雙方共同討論、制訂年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案；共同探討被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)；互相利用審計(jì)工作底稿；充分利用內(nèi)部審計(jì)成果；互相督促審計(jì)整改。（2）在審計(jì)人員使用中實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，如調(diào)用優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目；選派優(yōu)秀審計(jì)機(jī)關(guān)人員到大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門掛職鍛煉；審計(jì)機(jī)關(guān)人員增補(bǔ)時(shí)優(yōu)先錄用優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員。（3）在審計(jì)項(xiàng)目開展中實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，如對(duì)既定審計(jì)項(xiàng)目，采取有計(jì)劃的分頭審計(jì)、合作審計(jì)、委托審計(jì)等不同方式，意在避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源。

5．考核互動(dòng)的效果。

將國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)實(shí)施情況納入審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)年度工作業(yè)績(jī)考核中，同時(shí)納入審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核指標(biāo)體系中，對(duì)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)效果實(shí)施考核。通過互動(dòng)成果的確認(rèn)，一方面，提高審計(jì)人員對(duì)實(shí)施互動(dòng)的信心；另一方面，認(rèn)識(shí)到互動(dòng)中存在的差距，提出改進(jìn)措施，更好地達(dá)到互動(dòng)的目標(biāo)。

6．建立互動(dòng)的機(jī)制。

包括：（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮協(xié)會(huì)“服務(wù)、管理、宣傳、交流”的橋梁紐帶作用，建立起內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)系機(jī)制。（2）建立審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)席會(huì)議制度，通過審計(jì)工作例會(huì)等形式，一方面及時(shí)通報(bào)審計(jì)工作開展情況和雙方審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，另一方面在情況匯總的基礎(chǔ)上共同研究解決普遍性問題和深層次問題。（3）聯(lián)合開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，在兼顧差異性的基礎(chǔ)上，更多地融合兩者的共性。總之，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)具有實(shí)現(xiàn)的必要性與可行性，它對(duì)于處于深刻變革環(huán)境中的國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都具有重大的促進(jìn)意義。通過互動(dòng)，國(guó)家審計(jì)可以節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，借鑒內(nèi)部審計(jì)的理念、措施與經(jīng)驗(yàn)；內(nèi)部審計(jì)借以接受指導(dǎo)，樹立權(quán)威，打牢發(fā)展基礎(chǔ)，提升自身工作質(zhì)量。既有的互動(dòng)審計(jì)實(shí)踐已經(jīng)邁出了可喜的步伐，但其中還存在著諸多的問題，需要我們從理念樹立、基礎(chǔ)搭建、制度制定、環(huán)節(jié)確立、效果考核和機(jī)制建設(shè)等方面采取綜合措施，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的進(jìn)一步提升。

作者：畢秀玲郭駿超單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)