施工工程跟蹤審計與運用探新范文

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建設項目跟蹤審計可以有效克服傳統審計中的滯后性、片面性和被動性等缺陷。

傳統審計通過事后介入的方式發現問題、追究責任,存在嚴重的滯后性和被動性。首先,傳統審計工作往往在建設項目已竣工驗收后才開始,帶有嚴重的滯后性,一方面審計人員無法還原現場,加強對施工、驗收和結算等各個環節的詳細了解,從而使得許多隱蔽工程無法發現;另一方面,一些業主及施工單位為防止問題被披露,經常采取事后補程序、做假賬等方法阻礙審計工作的開展,使得現場調查取證工作難以深入。而跟蹤審計通過及時介入項目建設的各個階段,變事后審計為事前、事中審計,從而改變審計的時效性,提高審計效果。其次,傳統審計范圍主要包括施工和竣工決算兩個階段,具有相當的片面性。而跟蹤審計,可以全面反映出建設項目決策、設計、招投標、施工、預決算、結算等各個階段的實際情況,消除整個項目建設過程可能出現的監督盲區。再次,傳統審計只是在結果發生后才提出整改意見,追究相應責任,在管理上存在極大的被動性。而跟蹤審計可以及時發揮其對權力運行的監督和約束機能,充分發揮審計的防御性和建設性作用。

建設項目跟蹤審計可以積極拓展現代審計功能。隨著國家經濟、文化、技術的發展,社會管理出現了極大的變革,審計功能在內涵與外延上也發生了極大演變和拓展。現代審計包括監督、公證、評價、控制、咨詢、管理、簽證、認證八大功能。建設項目跟蹤審計可以在時間和空間上積極拓展審計維度,將審計功能從傳統層次的監督領域拓展到更深層次的服務領域,一方面實現對項目建設的有效監督與管理;另一方面可以增強與銀行、保險等金融服務機構的信用交流,解決項目建設融資等配套服務問題。

建設項目跟蹤審計的基本內容

推行跟蹤審計,最基本的動機是期望解決事后審計的弱效性問題。建設項目管理實踐表明,影響項目建設目標實現的根本要素是前期決策、工程設計、招標投標及合同管理等相關工作。由于受諸多要素的影響,多年來,我們一直把建設項目審計的重點放在了項目的實施階段,忽視了上述關鍵控制點。就此而言,開展跟蹤審計,核心要義是解決審計內容的延伸問題。因此根據項目建設的客觀運作規律,綜合考量審計對象的主客觀風險因素,可以將建設項目跟蹤審計的具體內容概括為前期決策審計、前期準備審計、項目實施審計和項目驗收審計等。

(一)前期決策審計。“重視項目前期決策工作,規范決策程序,提高決策的科學性和可行性”已經成為建設項目管理和控制的核心主題。按照國家相關規定要求,大中型投資項目決策的程序主要為:投資機會研究,編制項目建議書,可行性研究,項目評估,項目決策審批。項目前期決策審計的具體內容包括:(1)審核建設項目的申請、批準、投資和管理是否有相應的管理規范;(2)審核建設項目的可行性研究在經濟上和技術上是否存在合理的客觀基礎;(3)審核建設項目的前期管理是否按照相應的規定和程序操作;(4)審核預期投資收益是否可以依據建設項目的可行性研究報告及其客觀基礎進行綜合評估。

(二)前期準備審計。按一般意義上的理解,前期決策屬于前期準備的范疇,因此這里的前期準備僅作狹義理解,即主要包括初步設計及概算、環境評估及許可、建設規劃、用地批準、施工許可、消防許可、項目設計;施工、監理、招投標、簽訂各項經濟合同等內容。項目前期準備審計的具體內容包括:(1)審核初步設計概算的編制依據、編制深度、編制范圍、工程量計算、計價指標、工程費用及其他費用等有關內容是否充分、完整、合理、合法;(2)審核基本建設程序的執行是否到位,政府規劃、批復及許可文件是否齊全、有效;(3)審核是否按規定的方式選擇勘察、設計、監理單位,有關單位是否有相應的資質,設計文件內容是否準確,設計質量是否可靠等;(4)審核招標與評標過程是否合法合規,招標文件和工程量清單是否規范完整、科學合理;(5)審核建設項目涉及的各項合同是否完備,合同簽訂是否合法、合規,合同內容是否明確具體;(6)審核建設項目資金來源及儲存是否合規,后續資金是否落實,前期工程支出是否真實、合法、合規。

(三)項目實施審計。項目實施是項目建設的核心部分,因此也是建設項目跟蹤審計的重點部分,這里的實施審計是指從項目開工建設至項目竣工決算之前,對建設項目有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計。具體內容包括:(1)審核設計、概算、合同等執行情況是否到位,即工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制,物資采購供應是否滿足進度要求,工程計量支付是否按照合同文件進行;(2)審核項目建設各參與各方是否根據法律規定、合同約定及內部規范要求認真履行各自的職責,是否建立了健全的內控制度并有效執行,各主體間是否形成了相互配合相互制約的管理機制,工程施工過程中是否能夠確保各環節的暢通;(3)審核工程計量是否真實完善,工程變更和簽證審批是否依照既定程序執行,工程索賠是否遵守法律法規和合同文件,建設資金的使用是否經濟、合理等等。

(四)項目驗收審計。這里的項目驗收包括工程竣工決算,交付項目的鑒定與評估,驗收文件的簽署等。跟蹤審計的具體內容包括:(1)審查工程竣工決算編報是否及時、正確、完整。竣工決算報表數據是否真實,各表之間的勾稽關系是否正確;(2)審查建設工程投資的真實性、完整性、正確性、合法性,竣工圖紙及相關資料與實物是否一致,工程結算是否準確;(3)審查待攤投資是否真實、合法,有無套取擠占工程投資支出;(4)審查建設項目交付的使用資產是否符合要求、是否辦理了驗收手續;(5)審查建設項目的投資效益是否符合既定目標和預期,綜合評價建設項目投資決策的有效性、經濟性,分析各個階段存在的問題和取得的成效,分析投資效益實際變動情況及其影響因素。

建設項目跟蹤審計的具體應用

建設項目跟蹤審計的目標是從經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個角度對投資項目進行綜合評價,通過事前、事中和事后的有效控制,積極防范管理風險、提升管理能力、提高管理績效。作者所在單位——嘉興市現代服務業發展投資集團有限公司(簡稱:嘉服集團),為嘉興市屬大中型國資運營企業,承擔著港口碼頭、軍民合用機場等大量經營性和公益性建設項目的投資、開發、運行和管理職責,其對建設項目跟蹤審計的具體應用存在著積極的實踐意義。

(一)建立健全的內部審計制度,選擇恰當的審計組織方法。嘉服集團所有建設項目均由所屬承資企業具體實施,對此集團公司一方面積極依托外部中介審計組織,嚴格按照國家的法律法規,規范實施項目跟蹤審計工作;如嘉興港獨山糧食碼頭項目的建設除嚴格按照法規、條例和制度規范執行外,采用了聘請外部中介審計力量進行過程監督,以確保工程建設安全、廉潔、高效。具體做法上采取了由集團公司投資、財務、審計、紀檢等部門組成的效能監察組成員與國資委財務總監共同參與選聘中介機構,依據選聘標準審查、評價中介機構提交的工作計劃書,按照“公開、公平、公正、擇優”的原則,最終聘請了外部第三方中介審計機構—嘉興市中誠建設投資咨詢有限公司進行全程監督審計。

另一方面不斷加強和完善內部審計制度建設,健全集團系統內部的審計組織架構,強化業務知識培訓教育和內控審計管理工作。在外部中介審計組織跟蹤審計的基礎上,針對項目工程的每項費用支出,根據項目總體規模和單筆支出限額,實行不同級別的財務聯簽;聯簽權限涉及財務、審計、投資和紀檢等多個職能部門。除定期接受外部審計機構進行獨立審計外,集團公司還在每個所屬承資企業配置內審員,不定期地組織他們對各承資企業的建設項目進行交叉審計。健全的內控制度和內外結合、交叉審計的組織方法使得建設項目跟蹤審計能充分發揮3E作用,實現項目建設中的權力制衡,從源頭上防止了工程腐敗的發生。

(二)拓展內部審計機構及審計人員的職能定位。一般的內部審計職能主要包括以監督為目的的財務收支審計和以考核為目的的經濟責任審計。建設項目跟蹤審計延伸了內部審計職能,包括以目標實現為目的的經濟效益審計、以增加價值和控制風險為目的的風險評估審計。嘉服集團對內審機構與人員的職能定位主要包括以下基本內容:(1)在建設項目跟蹤審計中保持其專業性,為項目建設及時提供專業咨詢和合理化建議,避免審計僵化、照搬照套審計理論;(2)在建設項目跟蹤審計中保持獨立性,不插手項目建設的具體事務,保持“旁觀者”的清醒頭腦,跟蹤審計時積極做好現場取證,避免審計空洞、局限于紙質材料;(3)在建設項目跟蹤審計中保持主動性,要深刻理解項目建設目標,積極主動搜集信息,掌握各種動態變化因素,避免審計被動、拘泥于既往狀態。跟蹤審計職能的轉變提升了建設項目的管理效益,一方面加強了現場管理,增強項目參與單位的責任意識,消除項目建設的安全隱患;另一方面提高了工作效率,密切了相關部門的合作,降低了工程成本,化解了建設過程中的經濟風險。

(三)選擇合適的跟蹤審計模式。審計模式又稱審計取證模式,基本分為三個演變階段:賬目基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險基礎審計階段。企業應根據其自身業務規模水平、內部制度完善程度選擇合適的跟蹤審計模式。嘉服集團作為嘉興市屬國企經營管理更多地依靠健全、完善的內部控制制度,因此建設項目跟蹤審計選擇以制度基礎審計為主,風險導向審計為輔的混合審計模式。這種審計模式的選擇在實際運行中,極大地降低了審計風險,提高了審計效率,增強了審計效果。從集團公司所屬的嘉興港獨山糧食碼頭項目、上港獨山多功能碼頭項目、到目前的嘉興軍民合用機場改擴建項目,均實施了建設項目跟蹤審計工作措施,取得了非常明顯的審計效果。特別是上港獨山多功能碼頭項目跟蹤審計工作的引入,委托了平湖市審計局負責對該項目進行跟蹤審價決算;從跟蹤審價決算結果來看,清基清淤項目送審價為629.9927萬元,審核后為309.3133萬元,工程費用核減量達到了50.9%;圍堰吹沙項目送審價為1777.8391萬元,審核后為1369.5035萬元,工程費用核減量達到了22.97%,既避免了重大工程項目沒有經過招投標進行施工的違規行為,大大節約了嘉興地方國資公司建設項目的支出成本。

(四)把握跟蹤審計的介入時機。建設項目跟蹤審計根據介入時機的不同分為全過程跟蹤審計和階段性跟蹤審計。前者是指審計機構及人員全程跟蹤建設程序,有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督;后者是指審計機構及人員根據工程項目進展情況,從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環節介入進行審計監督。嘉服集團根據建設項目的不同情況,綜合考慮審計風險水平和審計效益,采取不同的跟蹤審計方式:(1)投資規模特別巨大、工程復雜的項目建設,審計從前期決策就開始介入,內部審計人員通過列席黨政聯席會議,參與項目前期投資決策;(2)投資規模巨大、工程相對復雜的項目建設,跟蹤審計從開工時開始介入,跟蹤整個施工過程,直至竣工驗收;(3)投資規模較大,工程并不復雜的,審計從設計之后開始介入,跟蹤審計概算的執行情況;(4)投資規模一般、工程簡單,審計從施工合同簽訂后開始介入,跟蹤合同的履行情況。這種跟蹤審計介入時機的選擇方式體現了審計工作的實際要求,堅持了“突出重點、量力而行、明確責任、防范風險”的原則,又將跟蹤審計與效益審計、跟蹤審計與專項資金審計等結合在一起,真實地反映工程建設全貌,為管理決策提供依據。

(五)建立跟蹤審計的質量保證體系。實施跟蹤審計后,審計的內容大大超出了傳統結算審計的范圍。由于審計人員大多畢業于財務或經濟專業,受其業務能力和專業構成的限制,難以保證建設項目跟蹤審計的質量。集團公司通過建設項目專業人才的引進、財務人員工程項目的專業培訓等多種途徑加強了審計隊伍建設,并通過加強內部招投標規范管理、強化財務聯簽制度等一系列措施,建立起完善的審計質量保證體系,以真正發揮項目建設跟蹤審計工作的優越性。

結束語

建設項目跟蹤審計實踐了總理“跟進”理念和“免疫系統”理論的根本要求,在實踐中已彰顯出極大的優越性和廣闊的應用前景。因此,我們應以科學的發展觀為指導,加強對跟蹤審計的理論研究與探索實踐,使其逐步走入程序化、規范化和制度化的軌道中。

作者：徐富明單位：嘉興市現代服務業投資集團有限公司