會計師事務(wù)所風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用研究范文

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摘要：風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N以被審計單位戰(zhàn)略風險為基礎(chǔ)的審計方法，國內(nèi)八大會計師事務(wù)所正在逐步的運用這種方法進行審計，但是我國的中小型會計師事務(wù)所要運用這種方法還存在成本過高以及人員素質(zhì)不足的問題，要全面的在中小型會計師運用風險導(dǎo)向審計方法，就必須提高審計人員素質(zhì)，降低審計成本。

關(guān)鍵詞:風險導(dǎo)向?qū)徲嫞粚徲嫵杀荆粚徲媽Σ?/p>

一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

（一）風險導(dǎo)向?qū)徲嫼x風險導(dǎo)向型審計是一種以被審計單位的經(jīng)營風險為基礎(chǔ)，由此確定其重大錯報風險，評價剩余風險，進而執(zhí)行追加的審計程序?qū)⑹Ｓ囡L險降至可接受水平的一種審計方法。

（二）風險導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)點1.審計基礎(chǔ)變化，審計效率提高風險導(dǎo)向型審計的基礎(chǔ)是被審計單位的經(jīng)營風險，從被審計單位的重大錯報入手，進一步去確定被審計單位的檢查風險，這一步不僅考慮到被審計單位的內(nèi)部因素，與其面臨的外部環(huán)境也結(jié)合了起來，內(nèi)外部條件的不斷變化也使得財務(wù)報表錯報更加能夠反映出被審計單位面臨的風險，這也使得審計的針對性更強，審計的效率進一步提高。2.審計的范圍擴大，更具有整體戰(zhàn)略目光風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)是被審計單位的戰(zhàn)略風險，克服了傳統(tǒng)審計方法的不足，審計的范圍從單純的賬本審計到以內(nèi)控缺陷為基礎(chǔ)的審計再到以被審計單位的戰(zhàn)略風險為導(dǎo)向，將被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境結(jié)合起來，構(gòu)成了一個審計整體，從更加宏觀的角度去判斷財務(wù)報表存在的重大錯報，形成一種全方位審計的格局。

二、中小型事務(wù)所實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}

風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菑臅嫀熓聞?wù)所興起的，目前國內(nèi)外的很多大型會計事務(wù)所對于風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用已經(jīng)日漸成熟，但是我國中小型會計事務(wù)所目前實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦щy重重，具體如下：

（一）審計成本過高，中小型事務(wù)所難以承擔風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊淮竺黠@的優(yōu)點就是審計范圍的擴大，將被審計單位內(nèi)外部環(huán)境因素結(jié)合起來對財務(wù)報表進行具體分析，進而發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)報表錯報。但是風險導(dǎo)向?qū)徲嫻逃械膬?yōu)點卻給中小型事務(wù)所造成了困擾，事務(wù)所一旦要運用這種方法進行審計，審計的總成本必然會上升，范圍的擴大和程度的加深，事務(wù)所的時間和員工成本會增加，這就導(dǎo)致審計的總成本增加，而且風險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L險二字貫穿了整個審計的全過程，在審計過程中一旦發(fā)現(xiàn)被審計范圍的風險，這也會導(dǎo)致審計的成本增加。目前我國的中小型會計師事務(wù)所像雨后春筍一般拔地而起，在競爭如此激烈的環(huán)境下，很多會計師事務(wù)所都秉承“成本效益原則”，成本的上升往往與審計收費是不能成正比的，這就導(dǎo)致很多中小型事務(wù)所一直沿用傳統(tǒng)的審計方法審計進而節(jié)約成本。

（二）審計人員的從業(yè)素質(zhì)與風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綗o法完全對接風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄τ趯徲嬋藛T的要求比較高，審計人員要準確運用這種方法進行審計，不僅要具體專業(yè)的審計素養(yǎng)、實時更新的審計理念、各種審計方法的掌握，還需要具有很強的獨立性和強大的從業(yè)歸屬感，這顯然對審計人員的要求更高了。這種審計模式之下，不僅要求審計人員對會計系統(tǒng)的風險審查要有很好的職業(yè)判斷，而且對于被審計單位的各種外部環(huán)境因素也要進行分析，要求具備一定行業(yè)知識，對各種行業(yè)的影響因素也要有清晰的了解，這樣才能對被審計企業(yè)的內(nèi)外部風險都做出正確的判斷。但是我國目前這種高素質(zhì)人才還是比較缺乏。

三、完善中小型事務(wù)所風險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

針對風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谥行⌒蜁嫀熓聞?wù)所運用的困境分析，給出以下幾點建議：

（一）根據(jù)審計效果合理的提高審計費用對于會計師事務(wù)所而言，考慮的第一要素必然是審計的效果和價值，每個事務(wù)所內(nèi)部管理與控制的方法不同，都應(yīng)該從行業(yè)情況、法律監(jiān)管、主要被審計單位的性質(zhì)以及被審計單位的經(jīng)營風險、財務(wù)業(yè)績和內(nèi)部控制情況進行具體的分析，制定一套適合每種類型的被審計單位特定程序，對于不必然執(zhí)行的程序可以適當?shù)膭h減，在執(zhí)行完這一系列特定程序以后，審計人員能夠獲得除審計證據(jù)以外的其他信息，運用這些信息給被審計單位關(guān)于企業(yè)建設(shè)和內(nèi)部控制等方面的信息，讓被審計單位能感受到風險導(dǎo)向?qū)徲嬛獾姆?wù)效果，這樣提高收費也會讓被審計單位感覺到合理。

（二）提高審計人員的專業(yè)水平風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫷哪Ｊ礁訌?fù)雜，不僅要求審計人員具有一定的全面思維，而且注冊會計師在具備會計財務(wù)管理審計等專業(yè)知識以外，還要求具備相應(yīng)的行業(yè)知識和風險管理經(jīng)驗，這樣審計人員才能更好的對審計企業(yè)存在的風險進行分析，對威脅被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的風險進行控制。為了提高審計人員的水平，達到以上的目標，會計師事務(wù)所可以對注冊會計師隊伍進行優(yōu)化整合，要改變以往只注重財務(wù)人才的弊病，合理的聘用一些建筑、土木、計算機、法律等方面的人才，改變注冊會計師隊伍的結(jié)構(gòu)。一般中小型事務(wù)所的審計客戶都比較分散，如果利用注冊會計師自身的知識對這些行業(yè)進行研究，難度過大，改變了注冊會計師的隊伍以后，有了這些專業(yè)型的人才，對于被審計單位的經(jīng)營風險判斷會更加準確，這將會提高審計的效率，降低進一步審計的成本，從而也對注冊會計師隊伍結(jié)構(gòu)進行了優(yōu)化整合。對風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钸M行大力度的宣傳，使審計人員的審計觀念發(fā)生轉(zhuǎn)變，了解到審計的本質(zhì)所在，不再是一味的只注重眼前的投入。會計師事務(wù)所管理人員也應(yīng)該定期對事務(wù)所的員工進行培訓，充分利用各方面的資源，提高人才的素質(zhì)。四、結(jié)語：風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛橐环N前沿的審計模式，在中小型會計師事務(wù)所的完全運用還需要很長一段時間的努力，運用過程中存在的成本過高以及審計人員專業(yè)素質(zhì)的問題不僅需要會計師事務(wù)所自身努力，政府監(jiān)管部門也應(yīng)該拿出態(tài)度，對市場進行整治，給中小型事務(wù)所更廣闊的發(fā)展空間，早日實現(xiàn)風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺采w。

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作者：白瑩 單位：西安財經(jīng)大學