資產(chǎn)減值的實(shí)證研究范文

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一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論研究

國(guó)內(nèi)外關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論研究較少，而現(xiàn)有的文獻(xiàn)主要集中于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)施初期，針對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)、確認(rèn)、計(jì)量三方面進(jìn)行闡述。周忠惠、羅世全（2000）和張美紅（2000）都以“決策有用觀”作為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是指在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露。周忠惠、羅世全（2000）認(rèn)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不只是局限于過去，更多地立足現(xiàn)在，面向未來。資產(chǎn)減值的確認(rèn)應(yīng)采納“經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)”，即只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。同時(shí)支持允許資產(chǎn)減值的恢復(fù)，但認(rèn)為為了避免操縱的現(xiàn)象，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行充分、公允地披露。張美紅（2000）則認(rèn)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)突破了“實(shí)現(xiàn)原則”和“歷史成本原則”，其以反映資產(chǎn)減值為目的，采用多種計(jì)量屬性，對(duì)單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行修正。毛新述等（2005）專門從公允價(jià)值和現(xiàn)值兩個(gè)方面對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量問題展開研究，提出以公允價(jià)值和現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量的指導(dǎo)性框架。同時(shí)，其也認(rèn)為由于公允價(jià)值和現(xiàn)值的確定在很大程度上決定資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，這會(huì)直接影響到企業(yè)當(dāng)期和以后各期的盈余水平，因而很容易為企業(yè)的盈余管理和利潤(rùn)操縱留下余地。所以，在實(shí)施此計(jì)量方法的同時(shí)，還應(yīng)輔之以相關(guān)的配套措施。

二、資產(chǎn)減值的實(shí)證研究

（一）資產(chǎn)減值的影響因素

Gordon（1964）根據(jù)其規(guī)范研究認(rèn)為公司管理層選擇會(huì)計(jì)政策是為了平滑各期利潤(rùn)，并首次提出了會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)理論。而WattsandZimmerman（1986）根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的契約理論，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)理論提出了三大假設(shè)：分紅計(jì)劃假設(shè)、債務(wù)契約假設(shè)、政治成本假設(shè)。自此，開啟了學(xué)者對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的研究。根據(jù)現(xiàn)有研究表明，資產(chǎn)減值的計(jì)提動(dòng)機(jī)可以分為三大類：經(jīng)濟(jì)因素、盈余管理因素和其他因素。

1.經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)因素又稱為價(jià)值毀損因素，是指由于行業(yè)和公司自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利變化而導(dǎo)致公司資產(chǎn)的價(jià)值損毀。而資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)，正是反映企業(yè)賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。但是公司管理層是否真正基于該實(shí)質(zhì)計(jì)提資產(chǎn)減值，眾多學(xué)者對(duì)此作了相應(yīng)研究。ElliottandShaw（1988）以1982—1985年間計(jì)提了資產(chǎn)減值的240家公司為樣本進(jìn)行研究。研究表明，經(jīng)濟(jì)因素對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提比例產(chǎn)生了顯著影響，即資產(chǎn)減值的計(jì)提確實(shí)反映了企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況。Francisetal.（1996）利用加權(quán)托賓模型進(jìn)行了相關(guān)研究，研究結(jié)果也支持上述觀點(diǎn)。Reesetal（.1996）則通過研究資產(chǎn)減值與超常收益之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并未在以后年度轉(zhuǎn)回，而屬于永久性資產(chǎn)減值。這意味著減值并非源于經(jīng)理人員盈余管理的機(jī)會(huì)主義行為，而是管理層對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所作出的積極反應(yīng)，即通過資產(chǎn)減值政策向市場(chǎng)傳遞經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期。我國(guó)學(xué)者王躍堂等（2005）通過研究2001年長(zhǎng)期資產(chǎn)減值政策改革的實(shí)施情況，證實(shí)了上市公司計(jì)提的減值總額真實(shí)反映了長(zhǎng)期資產(chǎn)未來收益能力的下降，而且追溯調(diào)整后計(jì)入當(dāng)年損益的減值數(shù)額也真實(shí)反映了該信息。研究結(jié)果支持了經(jīng)濟(jì)因素是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)這一論點(diǎn)。

2.盈余管理因素

根據(jù)西方相關(guān)研究，盈余管理因素主要包括管理層變更、大清洗、利潤(rùn)平滑。而我國(guó)學(xué)者的研究不僅印證了上述觀點(diǎn)，同時(shí)還結(jié)合我國(guó)制度的特殊性（如ST制度等），發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)上市公司存在為了規(guī)避或者迎合政府管制政策而進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。

（1）管理層變更。StrongandMeye（r1987）實(shí)證檢驗(yàn)了管理層變更對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)提的影響，研究結(jié)果表明當(dāng)企業(yè)主要高層管理人員發(fā)生變更時(shí)，公司會(huì)提取大量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以便在未來轉(zhuǎn)回時(shí)提高業(yè)績(jī)。ElliottandShaw（1988），F(xiàn)rancisetal（.1996）的研究均得到了類似的結(jié)果。

（2）大清洗行為。國(guó)內(nèi)外大量研究（ChenandLee，1995；McNicholsandWilson，1988；Riedl，2004；張然等，2007；于李勝，2007；步丹璐、葉建明，2009）均一致認(rèn)為公司具有大清洗動(dòng)機(jī)時(shí)，會(huì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。ChenandLee（1995）研究了1985—1986年間美國(guó)石油天然氣公司高管薪酬計(jì)劃與減值政策的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)將會(huì)計(jì)處理方法從執(zhí)行完全成本法（Full-costmethod）轉(zhuǎn)為探勘成功法（Successful-effortsmethod）有利于薪酬的實(shí)現(xiàn)時(shí)，高管會(huì)選擇會(huì)計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，從而避免計(jì)提資產(chǎn)減值；而當(dāng)會(huì)計(jì)方法的轉(zhuǎn)變不能改變公司虧損的情況時(shí)，高管一般會(huì)選擇計(jì)提資產(chǎn)減值。該結(jié)論表明管理者基于自身利益存在大清洗行為。Ried（l2004）則從另外一個(gè)視角，即資產(chǎn)減值相關(guān)準(zhǔn)則變化前后資產(chǎn)減值計(jì)提動(dòng)機(jī)進(jìn)行了對(duì)比分析。他認(rèn)為雖然SFASNo.121《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、處置的會(huì)計(jì)處理》對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)作出了詳盡的規(guī)定，但是由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的流動(dòng)性很低，其公允價(jià)值信息難以獲取，其減值的計(jì)提仍然不可避免主觀估計(jì)的存在。研究結(jié)果顯示，與準(zhǔn)則之前相比，準(zhǔn)則之后資產(chǎn)減值與經(jīng)濟(jì)因素的關(guān)聯(lián)度反而降低，而與大清洗行為的相關(guān)性提高。但遺憾的是，Riedl并沒有對(duì)準(zhǔn)則頒布以后未實(shí)施前這一期間的公司行為進(jìn)行研究，也沒有對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施前后企業(yè)出于新舊準(zhǔn)則差異而實(shí)施的盈余管理進(jìn)行研究。我國(guó)學(xué)者張然等（2007）則分析了我國(guó)2006年新準(zhǔn)則頒布以后實(shí)施以前的公司行為。研究發(fā)現(xiàn)：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后正式實(shí)施以前的2005年和2006年會(huì)計(jì)年度，上市公司平均來看并沒有轉(zhuǎn)回超額的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是對(duì)于上年度計(jì)提較多減值準(zhǔn)備的公司，在新準(zhǔn)則頒布的壓力下，在2005年和2006年轉(zhuǎn)回了超額的減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)虧損公司的確利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行大清洗行為，新準(zhǔn)則的頒布對(duì)這種現(xiàn)象有一定的遏制作用。于李勝（2007），步丹璐和葉建明（2009）的研究也支持這一觀點(diǎn)：由于新準(zhǔn)則的規(guī)定，使得一些企業(yè)在準(zhǔn)則銜接期該動(dòng)機(jī)有所減低。

（3）利潤(rùn)平滑。西方研究認(rèn)為，分紅計(jì)劃一般規(guī)定了經(jīng)理人員能夠獲得獎(jiǎng)金的盈余的上限和下限，當(dāng)會(huì)計(jì)盈余低于下限時(shí)，經(jīng)理人員不會(huì)得到獎(jiǎng)金，但高于上限的那部分收益也不會(huì)得到相應(yīng)的報(bào)酬。基于機(jī)會(huì)主義行為觀，當(dāng)企業(yè)未經(jīng)管理的盈余小于下限或大于上限時(shí)，經(jīng)理人員將有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理，即平滑利潤(rùn)。ElliottandShaw（1988）研究表明由于資產(chǎn)減值較其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在時(shí)間和數(shù)量上具有更大的可操縱性，管理層就可以利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回使企業(yè)利潤(rùn)在年度之間轉(zhuǎn)移，從而保持企業(yè)年度利潤(rùn)的穩(wěn)定性。McNicholsandWilson（1988）則以操縱性壞賬準(zhǔn)備為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)當(dāng)企業(yè)存在利潤(rùn)非常大或非常小時(shí)，都會(huì)計(jì)提較高比例的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國(guó)學(xué)者李增泉（2001）的研究也支持上述結(jié)論。但是，F(xiàn)rancisetal（.1996）的研究卻提出相反觀點(diǎn)，認(rèn)為利潤(rùn)平滑和大清洗動(dòng)機(jī)對(duì)減值準(zhǔn)備提取比例的影響并不顯著。

（4）規(guī)避或迎合政府管制政策。蔡祥和張海燕（2004）研究發(fā)現(xiàn)，為回避監(jiān)管部門關(guān)于“特別處理”的規(guī)定，會(huì)計(jì)政策調(diào)整前每股凈資產(chǎn)處于面值邊緣的公司提取了更少的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備，新被ST的公司則作出了完全相反的選擇。譚燕（2008）的研究則不僅考慮了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的約束條件，還考慮了證監(jiān)會(huì)多次修訂并頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)———非經(jīng)常性損益》。基于此背景下，以2003—2006年滬深兩市A股上市公司為研究樣本，結(jié)論顯示證監(jiān)會(huì)增加的披露規(guī)則的確約束了上市公司利用內(nèi)部估值操縱盈余的行為，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)上市公司偏好于采用流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。

（5）盈余管理動(dòng)機(jī)與資產(chǎn)減值類型的選擇。上述文章均證實(shí)了盈余管理因素是企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回的一個(gè)重要影響因素。在此基礎(chǔ)上，部分學(xué)者還深入探討了不同盈余管理動(dòng)機(jī)導(dǎo)致的資產(chǎn)減值不同的類型。李增泉（2001）通過對(duì)1998年A股公司與B股公司資產(chǎn)減值政策進(jìn)行差異分析，發(fā)現(xiàn)上市公司被賦予是否提取減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)選擇權(quán)時(shí)，一般選擇不計(jì)提，即使計(jì)提，其提取比例也顯著偏低；而當(dāng)上市公司被強(qiáng)制要求執(zhí)行減值政策時(shí)，具有扭虧動(dòng)機(jī)、配股動(dòng)機(jī)、臨界動(dòng)機(jī)的上市公司一般會(huì)選擇增加（或不減少）當(dāng)期收益的資產(chǎn)減值政策，具有虧損動(dòng)機(jī)、變更動(dòng)機(jī)和利潤(rùn)平滑動(dòng)機(jī)的上市公司一般會(huì)選擇增加（或不減少）未來收益的資產(chǎn)減值政策。代冰彬等（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，存在扭虧和大清洗動(dòng)機(jī)的公司在進(jìn)行盈余管理時(shí)，會(huì)計(jì)提各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而存在利潤(rùn)平滑和管理層變更的公司只使用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以便為未來存留盈余空間。譚燕（2008）在對(duì)2001—2007年的數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步研究時(shí)，發(fā)現(xiàn)管制規(guī)則是導(dǎo)致資產(chǎn)減值類型和轉(zhuǎn)回結(jié)構(gòu)選擇的主要原因。

3.其他因素

在經(jīng)濟(jì)因素與盈余管理因素取得豐碩研究成果后，部分學(xué)者開始探討公司治理結(jié)構(gòu)、公司規(guī)模、審計(jì)意見等對(duì)資產(chǎn)減值的相關(guān)影響。王躍堂（2000）對(duì)1998年A股上市公司執(zhí)行三大減值會(huì)計(jì)政策的情況進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行與未執(zhí)行三大減值政策的兩類公司的特征有系統(tǒng)偏差,在負(fù)債率、公司規(guī)模、公司治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)意見等特征變量上有顯著差異。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的決定因素不是西方所謂的“三大假設(shè)”，而是證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營(yíng)水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督。王建新（2007）的研究也證實(shí)了公司治理結(jié)構(gòu)顯著地影響了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。

（二）資產(chǎn)減值的市場(chǎng)反應(yīng)

BallandBrown（1968）首次提供了可靠的證據(jù)，證實(shí)了證券市場(chǎng)價(jià)格對(duì)盈余公告的反應(yīng)。隨后，人們對(duì)證券市場(chǎng)反應(yīng)的其他方面也進(jìn)行了大量的實(shí)證研究。針對(duì)資產(chǎn)減值的市場(chǎng)反應(yīng)，國(guó)外研究主要通過事件研究法或關(guān)聯(lián)研究法來考察資產(chǎn)減值的信息含量。一般認(rèn)為，減值公告導(dǎo)致的股票回報(bào)差異在統(tǒng)計(jì)上是顯著的（Alciatoreetal.，2000；蔡祥、張海燕，2004），市場(chǎng)對(duì)減值公告的反應(yīng)顯著為負(fù)（StrongandMeyer，1987；ElliottandShaw，1988；Reesetal.，1996；蔡祥、張海燕，2004）。但是由于有其他相關(guān)信息渠道的存在，投資者可能在減值實(shí)施之前預(yù)計(jì)到該事件的發(fā)生。所以一般在公布資產(chǎn)減值公告之前很多公司的股價(jià)已經(jīng)開始下降，減值公告所產(chǎn)生的市場(chǎng)效應(yīng)只反映了其所傳遞的一部分信息含量（Alciatoreetal.，2000；Bartovetal.，1998；ElliottandShaw，1988）。同時(shí)相關(guān)研究還表明資產(chǎn)減值類型、計(jì)提比例、追溯程度及其背后所反映的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的差異，顯著影響到了投資者的評(píng)價(jià)行為。Bartovetal（.1998）將資產(chǎn)減值以其性質(zhì)的不同分為兩類進(jìn)行研究：一是管理層改變經(jīng)營(yíng)決策的“經(jīng)營(yíng)決策型減值”；二是完全經(jīng)會(huì)計(jì)調(diào)整的資產(chǎn)減值。研究表明：短期內(nèi)，市場(chǎng)將會(huì)計(jì)調(diào)整的資產(chǎn)減值信息作為壞消息，公司股價(jià)呈現(xiàn)異常顯著的下跌趨勢(shì)；公司在公布第一類資產(chǎn)減值公告后股價(jià)基本沒有變化。長(zhǎng)期來看，兩類減值導(dǎo)致的股票回報(bào)差異在統(tǒng)計(jì)上均表現(xiàn)顯著。Francisetal（.1996）研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)資產(chǎn)減值傳遞著企業(yè)管理戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變的信息時(shí)，高比例的減值意味著企業(yè)未來業(yè)績(jī)的潛在增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，那么股價(jià)將作出正向的反應(yīng)；當(dāng)資產(chǎn)減值傳遞出經(jīng)理人員具有盈余操縱的能力和意愿時(shí)，市場(chǎng)的反應(yīng)將取決于盈余管理的實(shí)際影響：當(dāng)投資者認(rèn)為資產(chǎn)減值的行為模糊了企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)時(shí)，市場(chǎng)將會(huì)作出消極的反應(yīng)；當(dāng)投資者認(rèn)為這種盈余管理行為實(shí)質(zhì)上改善了盈利的質(zhì)量，或者實(shí)現(xiàn)了其他團(tuán)體向股東的利益轉(zhuǎn)移時(shí)，市場(chǎng)可能會(huì)作出積極的反應(yīng)。蔡祥和張海燕（2004）的研究也部分支持了Francisetal（.1996）的結(jié)論。其研究發(fā)現(xiàn)由于明顯的盈余管理動(dòng)機(jī)的存在，無論是在較短的事件窗口，還是在年度回報(bào)窗口，市場(chǎng)對(duì)應(yīng)收款減值占主導(dǎo)地位的公司都作出了更為消極的評(píng)價(jià)。

（三）從資產(chǎn)減值角度考察會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求企業(yè)對(duì)于損失必須及時(shí)確認(rèn)，而對(duì)于收益則需要有充分證據(jù)才能確認(rèn)，而資產(chǎn)減值又是損失確認(rèn)的一個(gè)主要部分。基于此，近年來部分學(xué)者開始從資產(chǎn)減值角度考察會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。于李勝（2007）研究表明，會(huì)計(jì)信息整體是穩(wěn)健的，但是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的公司會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性較差。可見，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回降低了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的“禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回”不僅可以提高會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，還可以提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性。楊丹等（2011）則從資產(chǎn)減值角度考察會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)公司投資行為的影響。研究發(fā)現(xiàn)，由于及時(shí)確認(rèn)損失有助于促使公司及早停止低效率的投資，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)對(duì)公司的過度投資產(chǎn)生制約作用。由于及時(shí)確認(rèn)損失也會(huì)促使厭惡風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)理人放棄對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大但卻可能盈利的項(xiàng)目進(jìn)行投資，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提也會(huì)導(dǎo)致公司投資不足。

三、研究啟示

（一）全面研究各類資產(chǎn)減值科目

根據(jù)已有的文獻(xiàn)可以看出，大量的實(shí)證研究在控制經(jīng)濟(jì)因素的情況下，證實(shí)了我國(guó)企業(yè)的盈余管理因素影響了資產(chǎn)減值政策的選擇。但是大多數(shù)研究都基于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值所造成的影響，證實(shí)了2006年的政策變遷的確對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為起到了遏制作用。事實(shí)上，我國(guó)學(xué)者還可以結(jié)合我國(guó)的自身情況針對(duì)短期資產(chǎn)減值進(jìn)行深入研究，探討公司是否存在利用短期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象，為準(zhǔn)則制定作出貢獻(xiàn)。

（二）深化資產(chǎn)減值研究相關(guān)問題

目前，我國(guó)針對(duì)資產(chǎn)減值的研究主要停留在資產(chǎn)減值的影響因素上，并未考察資產(chǎn)減值信息所產(chǎn)生的市場(chǎng)反應(yīng)。根據(jù)以往的相關(guān)研究可知，會(huì)計(jì)信息可以幫助投資者進(jìn)行估計(jì)與判斷。但是，資產(chǎn)減值政策的變遷是否提高了資產(chǎn)減值相關(guān)信息的信息含量、真正有助于“決策有用性”，其對(duì)我國(guó)投資者決策又造成了怎樣的影響，仍有待進(jìn)一步探討。

（三）從新視角解讀資產(chǎn)減值

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景下，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的廣泛應(yīng)用已是大勢(shì)所趨，2006年新準(zhǔn)則對(duì)可回收金額的新規(guī)定，也將公允價(jià)值明確地引入資產(chǎn)減值計(jì)量中，我國(guó)學(xué)者可以以此為契合點(diǎn)，將理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，深入探究公允價(jià)值在資產(chǎn)減值中的運(yùn)用及其對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提、轉(zhuǎn)回、審計(jì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，從而為我國(guó)準(zhǔn)則制定提供參考。（本文作者：譚洪濤、紀(jì)筠單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）