資產(chǎn)基礎(chǔ)估值法范文

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第1篇

一、資產(chǎn)評估增值的確認(rèn)

資產(chǎn)評估增值的確認(rèn)，是進(jìn)行稅務(wù)、會計處理的前提。上講，確定資產(chǎn)評估增值，包括確認(rèn)增值額和增值額的入賬時間。企業(yè)進(jìn)行股份制改建，資產(chǎn)評估的增值或減值，應(yīng)以資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估報告被主管部門審核批準(zhǔn)后的金額為增值額或減值額，以報告的批準(zhǔn)時間為入賬時間。實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評估是評估單位對改制企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面估價的過程，評估基準(zhǔn)日與被評估企業(yè)的調(diào)賬日并不一致。從基準(zhǔn)日到評估報告批準(zhǔn)日期間，被評估企業(yè)的資產(chǎn)還會發(fā)生變動，因此，入賬時間實(shí)際上應(yīng)為企業(yè)的調(diào)賬日，增值額須以批準(zhǔn)增值額為依據(jù)，視評估期間資產(chǎn)變動情況進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的原則是：

1、評估期間資產(chǎn)數(shù)量增加，增加部分按取得資產(chǎn)的實(shí)際成本確認(rèn)其價值，與評估增減值無關(guān)；

2、評估期間資產(chǎn)數(shù)量減少，資產(chǎn)減少的價值，已不包括在調(diào)賬日資產(chǎn)的賬面價值中，對減少原價值應(yīng)確認(rèn)的增減值，不再調(diào)整；

3、只有評估基準(zhǔn)日后評估發(fā)生增減值而且調(diào)賬日仍存在的資產(chǎn)，必須在評估報批準(zhǔn)增減值的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)舉例說明調(diào)賬日評估增值額的最后確認(rèn)。

例1　某企業(yè)進(jìn)行股份制改建，2001年9月1日為資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日，11月30日為資產(chǎn)評估調(diào)賬日。評估基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)中房產(chǎn)類原值5000萬元，已提折舊2500萬元，評估確認(rèn)原值5200萬元，折舊2500萬元；流動資產(chǎn)中原材料1000噸，賬面余額420萬元，評估確認(rèn)值483萬元。評估期間房產(chǎn)折舊80萬元；購入材料500噸計210萬元；領(lǐng)用材料600噸。該企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出材料成本。調(diào)賬日有關(guān)資產(chǎn)增值額為：

1、房產(chǎn)類評估增值率=（5200－2500）÷（5000－25000）－100%=8%

調(diào)賬日入賬的增值額=（5000－2500－80）×8%=193.6（萬元）

2、原材料評估增值率=（483－420）÷420=15%

調(diào)賬日原材料賬面余額=420＋210－420÷1000×600=378（萬元）

調(diào)賬日入賬的增值額=（378－210）×15%=25.2（萬元）

由于《企業(yè)會計制度》的實(shí)施，如果改制企業(yè)已報批實(shí)施新會計制度，有的資產(chǎn)計提了“減值準(zhǔn)備”，在資產(chǎn)評估和確認(rèn)評估增值額時，應(yīng)特別注意，增值額應(yīng)是評估值大于原資產(chǎn)賬面余額的差額，而不是大于原資產(chǎn)賬面價值的差額。

二、資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］第77號）中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整有關(guān)賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在應(yīng)納稅所得額時不得扣除。該文件從1997年7月1日起執(zhí)行。此后，為了解決企業(yè)在執(zhí)行中提出的問題，1998年4月22日財政部、國家稅務(wù)總局又以財稅字［1998］50號文了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》進(jìn)一步明確了文件的適用范圍，指出通知僅適用于內(nèi)資企業(yè)，其中第四條只適用于股份制改建的內(nèi)資企業(yè)。第四條規(guī)定，按評估價調(diào)整了有關(guān)賬戶的價值并據(jù)此提取折舊或攤銷的，對已調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)評估增值的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不準(zhǔn)扣除。并要求納稅人在辦理年度納稅申報時將有關(guān)納稅資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。納稅人計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整的有兩種。

1、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷方式實(shí)際計入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2、綜合調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后納稅年度的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。

兩種調(diào)整方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。使用第一種方法，要求評估增值必須按增值資產(chǎn)的種類、項(xiàng)目逐一調(diào)賬，并在折舊或攤銷時，分別計算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額，并應(yīng)設(shè)補(bǔ)充登記簿進(jìn)行分類、分項(xiàng)登記，年終計算應(yīng)納稅所得時，根據(jù)補(bǔ)充記錄匯總，調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額。這種方法，計算準(zhǔn)確，貼近實(shí)際，但記賬的工作量較大，評估增值的資產(chǎn)項(xiàng)目不多的企業(yè)或采用分立、合并改建方式的企業(yè)適用這種方法。使用第二種方法，是根據(jù)納稅調(diào)整的規(guī)定年限，將資產(chǎn)評估增值額平均在每一個納稅年度分?jǐn)偅鳛閼?yīng)納稅所得額的調(diào)增額。這種方法簡單實(shí)用，但合理性、準(zhǔn)確性差。資產(chǎn)評估增減項(xiàng)目、種類繁多難于一一對應(yīng)的大型企業(yè)或采取整體改建的企業(yè)適用第二種方法。

三、評估增值的會計處理

（一）評估資產(chǎn)調(diào)賬日的會計處理

內(nèi)資企業(yè)改建為股份制企業(yè)，在調(diào)賬日對評估資產(chǎn)的增值或減值確認(rèn)后，應(yīng)將資產(chǎn)評估價值與其相對應(yīng)的資產(chǎn)原賬面余額進(jìn)行調(diào)賬。如果是流動資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)或其它資產(chǎn)，應(yīng)將其凈增值或凈減值直接調(diào)增或調(diào)減各對應(yīng)賬戶的余額；如果是固定資產(chǎn)凈增值或凈減值，則應(yīng)分別按原值和累計折舊的凈增減額，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”賬戶的余額。如為凈增值，還應(yīng)按所得稅稅率計算應(yīng)納稅額，記入“遞延稅款”賬戶，按其與應(yīng)納所得稅的差額記入“資本公積”賬戶。依前例（1），調(diào)賬的會計分錄為：

借；固定資產(chǎn)

1936000元

貸：遞延稅款 638880元

資本公積 1297120元

借；原材料

252000元

貸：遞延稅款 83160元

資本公積 168840元

若改建股份制的已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)制度》，還應(yīng)注意，已提取了“減值準(zhǔn)備”的資產(chǎn)，評估后有的產(chǎn)生了凈增值，說明該項(xiàng)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。按對應(yīng)的賬戶分別借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶，貸記“投資收益”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。

（二）評估增值遞延稅款的確認(rèn)與會計處理

極據(jù)財稅字［1997］第77號文件的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)股份制改建，評估增值的會計處理，以1997年7月1日為界限，7月1日以前改建的，評估增值已折成股份，按稅法規(guī)定，不再繳納所得稅，將其全部增值額計入資本公積，固定資產(chǎn)按評估后的原值計提折舊。7月1日以后改建的，評估增值不折成股份，按稅法規(guī)定須繳納所得稅。改建后的企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊時，應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行不同的會計處理。

1、按評估資產(chǎn)原賬面價值計提折舊的會計處理

在這種情況下，由于評估增值部分不計提折舊，其價值不能實(shí)現(xiàn)，因此，不評估增值的遞延稅款，調(diào)賬時將增值全部計入“資本公積”賬戶，在固定資產(chǎn)計提折舊時，按照折舊率分期計算，將增值額從“資本分積”賬戶向“累計折舊”賬戶逐步轉(zhuǎn)銷。

例2　某企業(yè)2000年8月1日進(jìn)行股份制改建，10月1日為調(diào)賬日。其中，固定資產(chǎn)原賬面價值360萬元，已提折舊180萬元，評估確認(rèn)原值384萬元，累計折舊180萬元，折舊年限10年，采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率）。改建后的企業(yè)按固定資產(chǎn)原賬面價值計提折舊，其會計分錄如下：

評估調(diào)賬日

借；固定資產(chǎn) 240000元

貸：資本公積 240000元

每月計提折舊時

借：制造費(fèi)用等 30000元

貸：累計折舊 30000元

每月轉(zhuǎn)銷增值額時

借：資本公積 2000元

貸：累計折舊 2000元

2、按評估增值確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原值計提折舊的會計處理

在這種情況下，由于評估增值部分在計提折舊時增加了折舊費(fèi)用并能從實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償，因此，在調(diào)賬時，應(yīng)計算未來應(yīng)繳納的所得稅，并在每年計提折舊時進(jìn)行納稅調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款，依例2，其會計分錄為：

評估調(diào)賬日

借：固定資產(chǎn)

240000元

貸：遞延稅款 79200元

資本公積 160800元

每月計提折舊時

借：制造費(fèi)用等 32000元

貸：累計折舊 32000元

每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時

借：遞延稅款

7920元

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 7920元

每月轉(zhuǎn)銷資本公積時

借：資本公積 1340元

第2篇

一、關(guān)于企業(yè)自營建造中固定資產(chǎn)增值稅會計處理的稅法依據(jù)

企業(yè)自營建設(shè)中的固定資產(chǎn)不僅包括生產(chǎn)機(jī)械、運(yùn)輸工具等生產(chǎn)所必須的設(shè)備，還包括土地附著物，主要是指建筑。前者稱為用于生產(chǎn)的可動固定資產(chǎn)，后者則是用于生產(chǎn)的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)。我國頒布了《增值稅暫行條例》與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》之后，又于2008年頒布了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》，這些有關(guān)增值稅的法律都對企業(yè)自營建設(shè)中的固定資產(chǎn)增值稅的計算做出了規(guī)定。首先，增值稅一定要有專用的發(fā)票或者其他專用憑證才能收取，不然不能收取。其次，企業(yè)自營建設(shè)中的固定資產(chǎn)只代表用于生產(chǎn)的動產(chǎn)固定資產(chǎn)，并不包括其他。再次，用于生產(chǎn)的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)不能以及其他自建工程不收取增值稅。最后，對消費(fèi)型增值稅的收取只對一般納稅人起作用，一般來說，即使是小規(guī)模納稅人，只要取得了固定資產(chǎn)支付，那么增值稅的額度依然需要計入到固定資產(chǎn)的價值當(dāng)中去。所有這些關(guān)于增值稅的規(guī)定都為企業(yè)自營建設(shè)中固定資產(chǎn)增值稅的會計處理提供了依據(jù)與準(zhǔn)則，在進(jìn)行會計核算時需要嚴(yán)格遵守這些規(guī)定，以免產(chǎn)生錯誤。

二、企業(yè)購買所需物資的增值稅會計處理

企業(yè)在進(jìn)行自建時需要購買建設(shè)所需的物資，一般的形式都是企業(yè)購買之后，各單位來領(lǐng)取。這些購買的物資的實(shí)際成本應(yīng)該進(jìn)行核算，核算的項(xiàng)目主要包括物資的買價、運(yùn)送物資的費(fèi)用、公司支付的保險費(fèi)用等，這些項(xiàng)目會成為核算稅收的依據(jù)，一般詳細(xì)登記在“工程物資”中借方這一欄，而對這一欄增值稅的會計處理，主要分為三種情況，那么具體的處理方式也就有三種。第一種情況就是企業(yè)采購的物資全部都用于工程建設(shè)中，這些物資都是用于生產(chǎn)需用的動產(chǎn)，而且明細(xì)非常清晰。根據(jù)稅法的規(guī)定，用于生產(chǎn)的動產(chǎn)固定資產(chǎn)允許進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，銷售生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)也是增值稅增收的項(xiàng)目之一。因此，所購的生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)不應(yīng)該計在工程所需的物質(zhì)成本之內(nèi)。第二種情況就是企業(yè)采購的物資全部用于工程建設(shè)，這些物資都是都用于生產(chǎn)需用的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，明細(xì)非常清晰。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)自建的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程不允許進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，銷售生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)并不是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，所購的生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)該計在工程所需的物質(zhì)成本之內(nèi)。第三種情況就是企業(yè)采購的物資沒有明確是動產(chǎn)固定資產(chǎn)還是不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，分類比較模糊。針對這種情況，首先要做的就是對物資進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證。在建設(shè)過程中，若領(lǐng)用的物資是生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)，則按照第一種情況來處理；若領(lǐng)用的物資是生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，則按照第二種情況來處理。

三、領(lǐng)取企業(yè)內(nèi)部物資的增值稅會計處理

企業(yè)內(nèi)部物資就是指企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，正好這些產(chǎn)品又可以用于企業(yè)自營建設(shè)。這種物資并不是獨(dú)立的，所有權(quán)沒有脫離企業(yè)，因此在進(jìn)行會計學(xué)的核算時，這些物資不應(yīng)該做銷售處理，自然也就不能確認(rèn)其收入。關(guān)于這種物資是否需要開具增值稅的專用發(fā)票作為憑證，一般分兩種情況來看，也有兩種會計處理方法。第一種情況就是企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需要用到的動產(chǎn)固定資產(chǎn)，明細(xì)清晰。這種業(yè)務(wù)并不在增值稅稅法規(guī)定的銷售范圍之內(nèi)，一般情況下，不需要開具增值稅的專用發(fā)票作為憑證。但是有時候也需要開具增值稅的專用發(fā)票作為稅收憑證，但是這一項(xiàng)目的所有抵扣聯(lián)與記賬聯(lián)都需要在企業(yè)當(dāng)中。在進(jìn)行會計處理時，需要按照將產(chǎn)品的實(shí)際成本借記在“在建項(xiàng)目”科目中，而對“庫存物資”進(jìn)行貸記。第二種情況就是企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需要用到的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，一定要開具增值稅的專用發(fā)票作為憑證，在進(jìn)行稅務(wù)申報之時，需要按該產(chǎn)品的銷售價格來計算。根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部的物資全部用于生產(chǎn)需用的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，該產(chǎn)品在增值稅的銷售范圍之內(nèi)。在進(jìn)行會計處理時，要將企業(yè)內(nèi)部被領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本與增值稅的銷項(xiàng)稅額借記在“在建項(xiàng)目”科目中，而對“應(yīng)繳納的增值稅稅額”進(jìn)行貸記。

四、施工完畢后剩余物資的增值稅會計處理

在施工完畢之后，可能存在一些沒有使用或者使用后還有剩余的物資，針對這些物資的處理方法及增值稅的會計處理，可以分為以下兩種情況。第一種情況就是售出剩余物資，剩余物資售出后，產(chǎn)品的凈損益如果是利得，那么需要記載在營業(yè)外收入之內(nèi)；如果產(chǎn)品的凈損益屬于損失，那么需要記載在營業(yè)外支出之內(nèi)，一邊計算企業(yè)所得稅。關(guān)于企業(yè)銷售剩余物資手否開具增值稅專用發(fā)票作為憑證，需要分兩種情形來看。第一種就是物資在建設(shè)時用于自營建設(shè)等生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，那么需要開具發(fā)票作為憑證。第二種就是物資在建設(shè)時用于自營建設(shè)等生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，需要考慮兩個問題，即購買物資之時并沒有做增值稅相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣與增值稅的稅負(fù)是否公平。一般來說，這種剩余物資不需要開具增值稅專用發(fā)票作為憑證，也可不進(jìn)行申報。第二種情況就是將剩余物資重新利用，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)所需要用到的原材料來使用。如果物資在建設(shè)時用于自營建設(shè)等生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，由于在購買之時已經(jīng)進(jìn)行了增值稅的認(rèn)證抵扣，那么就不需要在將它轉(zhuǎn)出來，直接將其記錄在剩余物資中的“原材料”賬目中即可。如果物資在建設(shè)時用于自營建設(shè)等生產(chǎn)用不動產(chǎn)固定資產(chǎn)之上，根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法上不允許進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在此時可以進(jìn)行稅務(wù)抵扣。但是在實(shí)際的會計處理中，這一項(xiàng)工作非常復(fù)雜，容易產(chǎn)生錯誤，因此，不建議抵扣原進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照剩余工程物資的賬面余額記錄在“原材料”賬目中即可。

五、結(jié)語

第3篇

【關(guān)鍵詞】：固定資產(chǎn)；投資；審計；風(fēng)險防范；控制方法

[ Abstract ]: This article through the combination of theory with practice, summarizes the audit of fixed assets investment in the presence of several risk, and the prevention and control measures were discussed.

[ Key words ]: fixed assets; investment; audit; risk prevention; control method

中圖分類號：F530.67文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

前言：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，城市化進(jìn)程不斷加快，大型基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)的投資也不斷加大。作為審計部門，在固定資產(chǎn)投資審計過程中，要承擔(dān)一定的投資審計風(fēng)險，為了更好的減輕甚至避免固定資產(chǎn)投資審計過程中的風(fēng)險，以減少甚至避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，審計部門必須對固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險有一個清醒的認(rèn)識，也只有這樣才能更好的對審計風(fēng)險進(jìn)行防范和采取必要的控制方法。

固定資產(chǎn)投資一方面是優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵工程，同時又是投資大、建設(shè)周期長，施工過程和施工工藝復(fù)雜、工程材料和設(shè)備工器具繁多，工程變更比較多，造價的不確定性因素貫穿整個建設(shè)過程的風(fēng)險項(xiàng)目，因此，由其自身的特性所決定的固定資產(chǎn)投資審計工作。固定資產(chǎn)投資竣工決算審計，具有審計周期長、審計內(nèi)容多、涉及到工程竣工結(jié)算審計和財務(wù)審計，且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計方法復(fù)雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征，決定固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險也較大；對審計風(fēng)險的關(guān)注、預(yù)測、分析、評價，進(jìn)行識別及科學(xué)分類，有利于審計人員增強(qiáng)風(fēng)險意識，正確認(rèn)識和評估審計風(fēng)險，有效防范和控制風(fēng)險水平，保障審計質(zhì)量，提高審計效率。

1.審計風(fēng)險的定義和特征

1.1審計風(fēng)險是審計人員在審計過程中采用了沒有意識到的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?或者錯誤地估計和判斷了審計事項(xiàng),作出了與事實(shí)不相符合的審計結(jié)論,進(jìn)而受到有關(guān)利害關(guān)系人或潛在的利害關(guān)系人的指控,乃至承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。審計風(fēng)險防范的好壞,將直接影響到審計部門的聲譽(yù)和形象。

1.2投資審計風(fēng)險的特征

1.2.1風(fēng)險是客觀存在的。審計風(fēng)險涵蓋了工程從立項(xiàng)開始到竣工驗(yàn)收的全過程,在固定資產(chǎn)投資審計中,建設(shè)工程工期長、技術(shù)復(fù)雜、一次性不可逆轉(zhuǎn)、外部條件的不確定性等客觀事實(shí)決定了風(fēng)險是客觀存在的,不因人的意志而轉(zhuǎn)移。

1.2.2風(fēng)險具有潛在性。有時審計人員所做出的審計結(jié)論偏離了被審計事項(xiàng)的客觀事實(shí),但沒有造成不良后果,審計風(fēng)險暫停留在某階段,這并不能說風(fēng)險就不存在,一旦造成影響,引發(fā)追究行為,潛在風(fēng)險就能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險。

1.2.2風(fēng)險損失具有多重性。投資審計風(fēng)險的后果,損失的層面不僅是審計部門責(zé)任,而且也造成企業(yè)或國家資金的損失,降低審計部門的權(quán)威。

1.2.3風(fēng)險是可以控制的。審計風(fēng)險客觀存在,不以人的意志為轉(zhuǎn)移,然而審計人員在實(shí)際工作中可以采取有效的措施和審計方法,經(jīng)過工程竣工圖與現(xiàn)場核對等恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?去降低或控制風(fēng)險。

2.固定資產(chǎn)投資審計過程中存在的風(fēng)險

根據(jù)作者多年的審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為固定資產(chǎn)投資審計過程中主要存在如下幾個方面的風(fēng)險：

2.1審計技術(shù)與方法運(yùn)用的局限性，這是現(xiàn)代審計方法本身的缺陷。如審計分析性復(fù)核方法和抽樣方法的采用，審計抽樣帶來了推斷總體和抽樣結(jié)果的誤差，必然帶來審計風(fēng)險；而大量的分析性復(fù)核又會產(chǎn)生分析性復(fù)核的風(fēng)險，使審計風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。

2.2被審計單位潛在的審計風(fēng)險。被審計單位不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，是審計人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，而作出錯誤的判斷。

2.3依據(jù)混亂、審計操作困難。審計依據(jù)既包括與項(xiàng)目審計相關(guān)的法律、法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包括項(xiàng)目建設(shè)過程中與建設(shè)管理行為直接有關(guān)的施工簽證、設(shè)計變更、圖紙等；由于建設(shè)管理依據(jù)來源于建設(shè)、金融、交通、通信等各行業(yè)的歸口管理部門，考慮本行業(yè)的特點(diǎn)較多，審計人員在進(jìn)行工程審計時，常發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的文件相互之間存在著矛盾，審計操作比較困難，如在我省對建筑裝飾工程造價的審計，可同時使用省建工系統(tǒng)、輕工系統(tǒng)頒布的工程預(yù)算定額，同一項(xiàng)目使用這兩套定額，得出的審計結(jié)果差異較大，另由于施工簽證不實(shí)、不全，特別是隱蔽工程部分，也會潛在的影響審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險。

2.4審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識、經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。由于固定資產(chǎn)投資審計工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，工程審計人員既要具備一定的財務(wù)知識，還要具備深厚的工程技術(shù)知識，同時還必須具有十分豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，才能完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作；目前我省電信審計人員多為財務(wù)等部門的轉(zhuǎn)崗人員，專業(yè)素質(zhì)較高的工程審計人員仍比較缺乏，如不注重改善審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、拓展知識面，固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險必定會日益加大。

2.5審計人員的風(fēng)險意識、職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)關(guān)注意識。審計人員的風(fēng)險意識和職業(yè)關(guān)注意識對審計結(jié)論有重要影響。工程審計人員在實(shí)施審計過程中應(yīng)注意識別風(fēng)險，保持必要的職業(yè)和技術(shù)關(guān)注；同時審計工作要求審計人員須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛哂懈呱械钠返隆⒄钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作態(tài)度；如審計人員責(zé)任心差，省略必要的審計程序，就發(fā)現(xiàn)不了應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題，從而給審計工作帶來風(fēng)險。

2.6項(xiàng)目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范，或者管理處于無控制狀態(tài)，使審計風(fēng)險增大。如建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)過程不規(guī)范或簽訂的合同與招投標(biāo)文件不一致；或合同的某些條款與實(shí)際情況或與定額文件相違背，但在工程合同中卻以合法的形式確定下來，遇到這類問題時，審計人員要保持職業(yè)審慎性，注意回避審計風(fēng)險。

2.7審計機(jī)構(gòu)和審計人員引發(fā)的審計風(fēng)險。由于審計工作業(yè)務(wù)量大，時間緊、要求急、審計人員工作不細(xì)，取證不到位；審計方法使用不當(dāng)、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序；以及審計人員的自身缺陷所形成的內(nèi)在審計風(fēng)險。

3.應(yīng)采取的風(fēng)險防范和控制方法

根據(jù)作者多年的審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為對于固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險防范和控制上面應(yīng)采用如下幾種方法：

3.1科學(xué)制定年度審計計劃，合理配置審計資源。鑒于固定資產(chǎn)投資審計項(xiàng)目多，任務(wù)重，周期長的特點(diǎn)，更需要以科學(xué)的年度計劃為指導(dǎo)，保障審計工作科學(xué)、有序運(yùn)行。通過科學(xué)制定年度計劃，合理配置審計資源，做到既突出重點(diǎn)，又全面監(jiān)督；既確保審計效果，又促進(jìn)審計工作有序開展，同時兼顧審計效率。

3.2針對評估風(fēng)險易發(fā)點(diǎn)，準(zhǔn)確把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目是一項(xiàng)涉及從決策到竣工交付使用等諸多環(huán)節(jié)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因此，固定資產(chǎn)投資審計也必定是多環(huán)節(jié)、多步驟、多內(nèi)容的全方位監(jiān)督，但在審計實(shí)踐中，應(yīng)避免事無巨細(xì)，胡子眉毛一把抓，而是要根據(jù)新準(zhǔn)則的精神，針對不同階段設(shè)置審計的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對影響工程質(zhì)量和工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要部位、重大事項(xiàng)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，以點(diǎn)帶面，如此既能控制審計風(fēng)險，達(dá)到審計目的，又能取得事半功倍之效。如在跟蹤審計過程中，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)在勘察設(shè)計、招投標(biāo)及合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收等各個階段需完成的工作內(nèi)容、各自的不同特點(diǎn)及其對工程造價的影響程度，有針對性地確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)加以監(jiān)督，確保建設(shè)程序及行為的合法性與合理性。

3.3加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，強(qiáng)化人員綜合素質(zhì)。人員素質(zhì)高低是做好審計工作的一項(xiàng)永恒話題。新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)具備必須的專業(yè)知識、職業(yè)勝任能力及良好的職業(yè)道德。

3.4視審計整改檢查，明確審計質(zhì)量控制和責(zé)任。質(zhì)量是項(xiàng)目審計的靈魂，加強(qiáng)對審計質(zhì)量的控制，既是其根本目的所在，又是防范審計風(fēng)險的內(nèi)在舉措。為了加強(qiáng)全員、全過程審計質(zhì)量控制，明確審計責(zé)任，在固定資產(chǎn)投資審計中，針對審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控5個要素建立有效地審計質(zhì)量控制制度，并通過審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式對審計質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估。此外，審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計師和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定，充分履行各自的工作職責(zé)，通過分級質(zhì)量控制，多道程序把關(guān)，有效防范審計風(fēng)險，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。

3.5重充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用。由于固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)的缺乏、滯后及技術(shù)問題的無定式，很多問題的定性依賴于審計人員的主觀判斷，此外，審計人員與施工單位分別出自為建設(shè)資金的使用把好關(guān)口和單純的追求利潤最大化的不同目的，對同一問題，尤其是缺乏明確的判斷和定性依據(jù)的問題，雙方的觀點(diǎn)會不相一致甚至截然迥異，即便不同的審計人員之間，因各自對法律法規(guī)的理解及對技術(shù)的掌握程度的差異，對相同的問題的看法也會存在不盡一致的情況。因此，要十分重視審計組的團(tuán)隊(duì)作用，不應(yīng)將成立審計組僅簡單地視為一種形式，而應(yīng)實(shí)實(shí)在在地發(fā)揮審計組的集體力量，遇到爭議問題，可以根據(jù)有爭議事項(xiàng)涉及的金額大小設(shè)置重大事項(xiàng)的權(quán)限節(jié)點(diǎn)，按照不同的權(quán)限節(jié)點(diǎn)分別向?qū)徲嫿M、審計組所在部門、分管領(lǐng)導(dǎo)及主管領(lǐng)導(dǎo)逐級匯報，通過集體會商，多方聽取意見，集思廣益，取長補(bǔ)短，尋求解決問題的最合理、最有效的途徑，最大程度的避免個人的局限而造成對問題判斷、定性時的偏頗、遺漏、不準(zhǔn)確。

3.6審計人員要做好施工現(xiàn)場的跟蹤審計，重在獲取原始數(shù)據(jù)，并監(jiān)督和促進(jìn)工程施工及項(xiàng)目管理規(guī)范。審計人員要強(qiáng)化主動跟蹤審計意識，從項(xiàng)目運(yùn)作之初就制定計劃，選擇關(guān)鍵事項(xiàng)和關(guān)口環(huán)節(jié)，定期或不定期的到項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)單位和工地現(xiàn)場，進(jìn)行過程跟蹤，主要獲取詳實(shí)的第一手資料，掌握和記錄一些施工數(shù)據(jù)，特別是對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)，為結(jié)算審計打下良好的基礎(chǔ)。對跟蹤審計過程中遇到和發(fā)現(xiàn)的一些問題，及時提出審計意見和建議，督促整改。

結(jié)尾：固定資產(chǎn)投資審計對于我國城市化建設(shè)具有非常重要的意義，作為一名既是技術(shù)人員又是管理人員，應(yīng)該在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)，并注重借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，做到又紅又專，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險防范和控制做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《固定資產(chǎn)投資審計案例》石愛中等，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社

[2] 《固定資產(chǎn)投資審計》楊殿福等，哈爾濱工業(yè)大學(xué)出版社