資產(chǎn)減值國際比較范文

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從2000年年底財(cái)政部頒布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題一直是社會(huì)各界廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》借鑒了IASNO.36和SFAS121關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定體現(xiàn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的接軌。但是同美國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)只在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中作了少數(shù)特殊的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景

1.1資產(chǎn)減值國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景

IASC于1998年6月了IASNO.36———資產(chǎn)減值，當(dāng)時(shí)的考慮是：目前許多國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都涉及到資產(chǎn)減值問題，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產(chǎn)減值制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的一致性；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值的現(xiàn)行規(guī)定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用同一的方法進(jìn)行資產(chǎn)減值的認(rèn)定、確認(rèn)和計(jì)量。

1.2美國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景

FASB于1995年3月了SFAS121《長期資產(chǎn)的減值、處置的會(huì)計(jì)處理》，主要內(nèi)容是針對(duì)長期資產(chǎn)、可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)以及相關(guān)的商譽(yù)等項(xiàng)目區(qū)分不同的資產(chǎn)類型進(jìn)行不同的減值處理.但是，SFAS121的缺陷在于沒有提供“如何”具體實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)際指導(dǎo)。因此，F(xiàn)ASB又于2001年11月了SFAS144《長期資產(chǎn)的減值或處置》，它主要是對(duì)銷售處置的長期資產(chǎn)統(tǒng)一方法，對(duì)持有和使用的長期資產(chǎn)繼續(xù)保留121號(hào)的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)具體實(shí)施準(zhǔn)則條款提供更多的指導(dǎo)。

1.3我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范制定背景

為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，財(cái)政部于2000年12月29日正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這項(xiàng)新制度對(duì)資產(chǎn)的定義作了調(diào)整，更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)。與此相關(guān)，為了符合資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，使資產(chǎn)以真實(shí)價(jià)值得到反映，新制度將資產(chǎn)減值由四項(xiàng)擴(kuò)展到八項(xiàng)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較

2.1資產(chǎn)減值概念比較

IASNO.36認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)帳面金額超過可收回金額部分的差額。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是強(qiáng)調(diào)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，但可能發(fā)生的損失具體指哪一方面并未統(tǒng)一明確，而是在具體資產(chǎn)項(xiàng)目減值損失計(jì)量的內(nèi)容當(dāng)中做出不同資產(chǎn)減值損失的描述。

2.2資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)比較

IASNO.36稱資產(chǎn)減值的目的是“規(guī)范企業(yè)確保其資產(chǎn)以不超過可收回金額進(jìn)行計(jì)量”，資產(chǎn)的概念規(guī)定了資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能以高于預(yù)期可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益計(jì)價(jià)，這正是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的理論基礎(chǔ)。而我國的新制度中明確指出“根據(jù)謹(jǐn)慎性原則”計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于謹(jǐn)慎性原則的概念不明確，因而以謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范資產(chǎn)減值，在理論上存在缺陷，在實(shí)際操作過程中具有較大的隨意性和不科學(xué)性。

2.3資產(chǎn)減值的確認(rèn)比較

2.3.1資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（1）資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有永久性（在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失才予以確認(rèn)。英國等一些國家采用這一標(biāo)準(zhǔn)。可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。美國等一些國家采用這一標(biāo)準(zhǔn)，其特點(diǎn)在于確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)不同，確認(rèn)采用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)量采用公允價(jià)值，這樣可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)相同，其可以減少確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，在實(shí)務(wù)中更具可操作性，IASNO.36就采用這一標(biāo)準(zhǔn)。我國也基本傾向于這一標(biāo)準(zhǔn)。

（2）關(guān)于資產(chǎn)減值的恢復(fù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。這一點(diǎn)，與IASNO.36一致，而SFAS121不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。

2.3.2確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)間及條件

IASNO.36要求企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值，當(dāng)可收回價(jià)值低于其帳面價(jià)值時(shí)，應(yīng)對(duì)減值損失加以確認(rèn)，并計(jì)入當(dāng)期損益。SFAS121規(guī)定長期性資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)在因環(huán)境改變或事件發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)帳面價(jià)值可能無法恢復(fù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該資產(chǎn)是否發(fā)生減值。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，但對(duì)于“定期”的具體規(guī)定會(huì)計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。

IASNO.36及SFAS121在評(píng)估資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象時(shí)，考慮的因素比我國多。主要考慮市價(jià)的跌幅、市場(chǎng)利率或其他投資報(bào)酬率的提高、企業(yè)凈資產(chǎn)的市場(chǎng)資本化金額的變化以及資產(chǎn)的使用方式或程度在當(dāng)期或在近期將發(fā)生重大負(fù)面影響的變化等因素。相比之下，我國的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范所提到的跡象簡(jiǎn)單得多，約束力和可操作性都顯欠缺。

2.3.3確認(rèn)資產(chǎn)減值對(duì)折舊、攤銷和所得稅的影響

IASNO.36提到：“如果有跡象表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值，這說明可根據(jù)適用于該資產(chǎn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新評(píng)估和調(diào)整資產(chǎn)的剩余使用期限、折舊（攤銷）方法或殘值，即使這項(xiàng)資產(chǎn)沒有確認(rèn)減值損失。”這說明該準(zhǔn)則贊同折舊（攤銷）要考慮減值準(zhǔn)備的影響。而我國的會(huì)計(jì)制度并未規(guī)定這一點(diǎn)，使減值確認(rèn)和折舊（攤銷）之間的關(guān)系不清晰。

另外，IASNO.36也考慮了資產(chǎn)減值確認(rèn)對(duì)所得稅的影響，它提到：“如果已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失，應(yīng)根據(jù)《IASNO.12—所得稅》，通過比較調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價(jià)值與其納稅基礎(chǔ)，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。”而我國的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則就此問題沒有規(guī)定，使實(shí)務(wù)人員很難處理好會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的關(guān)系。

2.4資產(chǎn)減值計(jì)量的比較

(1)資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性。IASNO.36規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其帳面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的帳面金額應(yīng)減記至可收回的金額，減記的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失。SFAS121規(guī)定，企業(yè)使用和持有的資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，允許確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損失或利得。而我國會(huì)計(jì)制度則按照不同的資產(chǎn)對(duì)其計(jì)量屬性作了具體的規(guī)定，如采用歷史成本、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、銷售凈價(jià)、使用價(jià)值、市價(jià)等多種計(jì)量屬性，并在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又各有表述，可操作性差。

(2)可收回金額的確定。在SFAS121中，可收回金額采用的是未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量。而在IASNO.36中，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值兩者之中的較高者。我國會(huì)計(jì)制度中對(duì)可收回金額的規(guī)定與IASNO.36基本相似，只是對(duì)于處置費(fèi)用和銷售凈價(jià)的定義沒有IASNO.36嚴(yán)謹(jǐn)。

(3)減值計(jì)量單元的確定。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，在確定資產(chǎn)減值時(shí)，對(duì)于不同的資產(chǎn)制定了不同的計(jì)量單元，規(guī)定對(duì)長期資產(chǎn)以單項(xiàng)計(jì)量，雖然減少了主觀判斷的空間，但在操作中具有局限性。而IASNO.36規(guī)定：“可收回金額應(yīng)就單個(gè)資產(chǎn)確定，除非該資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不能基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，如果是這樣，就要確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。”

2.5資產(chǎn)減值披露的比較

在資產(chǎn)減值的披露方面，我國會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定不明確，披露的內(nèi)容也過于簡(jiǎn)單。存貨準(zhǔn)則要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回的減值損失、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法和確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求披露當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備。投資準(zhǔn)則只要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的損失準(zhǔn)備和期末市價(jià)。這些準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備巨額計(jì)提與轉(zhuǎn)回、不提或少提的原因及理由等均未做出統(tǒng)一的披露規(guī)定。

而IASNO.36和SFAS121的披露要求更為詳盡，不但要求披露當(dāng)期計(jì)入損益或直接沖減權(quán)益的資產(chǎn)減值的金額，在損益表中的項(xiàng)目、當(dāng)期沖回的減值損失，還對(duì)分部報(bào)告中應(yīng)披露的減值信息作了規(guī)定，而且還要求披露導(dǎo)致確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失的事件和環(huán)境等。

3關(guān)于完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的建議

(1)制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。全面完整定義資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中的各個(gè)概念，并在指南部分以詳細(xì)、貼近現(xiàn)實(shí)的例子演示資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)、計(jì)量的全過程。

(2)在確認(rèn)資產(chǎn)是否減值時(shí)，應(yīng)列舉更多的跡象，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上詳細(xì)化，明確資產(chǎn)減值對(duì)折舊和攤銷的影響和調(diào)整，以及對(duì)所得稅的影響。

(3)明確界定有關(guān)資產(chǎn)計(jì)量的各基本概念及其之間的關(guān)系，就如何確定銷售凈價(jià)、估計(jì)未來現(xiàn)金流量、確定和調(diào)整折現(xiàn)率做出詳細(xì)的、具有可操作性的規(guī)定；引入“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”概念，使長期資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)算更具有可操作性。

(4)規(guī)范會(huì)計(jì)選擇權(quán)利。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的專業(yè)判斷范圍及其會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)持謹(jǐn)慎態(tài)度，應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)、不同資產(chǎn)減值狀況及減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的時(shí)間、計(jì)價(jià)、比例、方法、上限、下限等，制定引導(dǎo)性、參考性的標(biāo)準(zhǔn)及限制條件的具體實(shí)施細(xì)則，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性與可操作性。

(5)進(jìn)一步健全、發(fā)展信息價(jià)格市場(chǎng)。通過信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系的完善，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，讓公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公正性原則，同時(shí)增加其公允性和客觀性。