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長期以來，由于受許多因素的影響，我國的企業界普遍存在著高估資產價值現象。反映在企業財務報告中，資產泡沫化，影響了會計信息使用者的判斷和決策，降低對企業的信任度，對經濟發展帶來許多不利影響。我國新頒發的《企業會計制度》(以下簡稱《制度》)對資產進行了重新定義，同時，強調計提資產減值準備，逐步發展了資產減值會計。《制度》第五十一條明確規定：“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。”企業通過確認資產減值，可提高資產的質量，提高企業抵御風險的能力。這是新的《制度》與舊制度比較最大的一個變化，在會計實務中，我們也經常遇到這方面的新情況，以下就本人所理解的資產減值談幾點個人淺見：
一、資產減值的含義、存在的理論基礎及意義
資產減值是指資產在期末計價時，對比資產的賬面價值(或成本)與市價(或可變現凈值或可收回金額)，按成本與市價孰低計價，如成本高于市價，即資產發生了減值。資產減值在會計核算中體現為資產的減少和費用(或損失或支出)的增加，在資產負債表和損益表上均須列示。
計提資產減值準備的理論基礎與經濟實質源于資產的定義：“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。按照資產的這一不可或缺的特征，不具備可望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產，也不能作為資產繼續反映在資產負債表中。既然資產是預期的未來經濟利益，那么，當企業資產的賬面成本高于資產預期的經濟利益時，會計記錄和反映一筆資產減值準備就是合理而恰當的。
計提資產減值準備能使資產的確認和計量更為客觀，當企業某項資產（如固定資產、存貨、投資等)由于市價持續下跌，被投資單位經營狀況惡化，或技術設備陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值時，為了真實、準確地反映企業會計期末資產的價值，應將這部分損失從資產中抵消。同時也體現了會計核算中的穩健原則，資產減值準備的合理計提使企業的資產和利潤減少，避免由于資產虛增、利潤超額分配而造成的企業帳面資產和財務實力的嚴重背離，同時也提高了經營者的風險意識，有利于企業的持續、穩定經營。
二、資產減值的確認、計量標準及賬務處理
1、資產減值的確認標準。資產減值損失的確認標準，目前主要有三種：即永久性標準、可能性標準和經濟性標準。永久性標準，指只有永久性(在可預計的未來期間內不可能恢復)資產減值損失才給予以確認。可能性標準指對可能的資產減值損失予以確認。經濟性標準指只要發生減值(比如，當可收回金額小于賬面價值時)就予以確認。《制度》未明確規定應用的標準(經濟性標準導向明顯)，從相關條文中研判，三種確認標準兼有，只是不同種類的資產確認標準有所側重而已。
2、資產減值的計量標準。目前，有關減值會計計量的主要標準有：未來現金流量的現值、現行市價、公允價值、銷售凈價、可變現凈值、可收回金額等。“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準，但其計算相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，資產減值會計實務中需要可操作的其他計量屬性。
上述現行市價反映了市場對該資產未來現金流量現值的預期。公允價值主要指現行市價。銷售凈價和可變現凈值在大多數情況是相似的，指現行市價扣除處置費用后的余額。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋。《制度》將它定義為銷售凈價與在用價值孰高。
3、資產減值的賬務處理。資產減值損失的核算有直接轉銷法和備抵法兩種。因備抵法能體現謹慎性原則，所以在會計實務中更多的采用備抵法核算。會計期末，當資產的賬面價值(成本)高于市價(可變現價值或可收回金額)時要按其差額提取資產減值準備，借記“管理費用”(“營業外支出”或“投資收益”)科目，貸記“存貨跌價準備”(“固定資產減值準備”或“長期投資減值準備”等)。當市價(可變現價值或可收回金額)有所恢復時要按恢復的金額相應沖回原已計提的減值準備，作上述相反的會計分錄。但沖減的準備金額以已計提的減值準備金額為限。(由于此項賬務處理較簡單，在此就不舉實例介紹)
三、資產減值中存在的問題及建議
1、確認與計量難度較大。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。然而，要合理確定各項資產的可收回金額有較大的難度，其原因在于：
(1)我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。
(2)固定資產、無形資產人賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶損。對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。
(3)應收款和對外投資的減值要根據債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況認定。這項工作就目前來說，在我國還很難做到。
(4)企業會計制度規定資產減值準備要逐項確認和計量。企業資產的種類多，要對成千上萬種資產的可變現或可收回凈值逐一確認和計量，難度太大。
2、計提被濫用
(1)計提資產減值準備成了上市公司操縱盈利的手段。上市公司利用“計提準備”操縱盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨額計提準備，造成當年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提準備，為利潤增長埋下伏筆。二是往年先多提資產減值準備，當年部分沖回，以調控盈余。三是不計提或少計提資產減值準備，虛增利潤。深賽格就是擺弄資產減值準備的一個典型案例。該公司2001年度實現利潤21431.10萬元，管理費用卻高達36836.09萬元，與2000年度的14263.83萬元同比增長158.26%，造成2001年度的巨虧。管理費用的大幅增加是公司大規模計提和核銷壞賬準備造成的，是公司為了減輕以后年度的負擔為未來業績實現快速增長，而采用的“一次虧足”的利潤操縱方式。2003年公司聲稱其下屬三星實業資產情況有所改善，將其838877元的計提準備轉回，導致2003年業績同比增長50%以上。
(2)計提資產減值準備時的職業判斷導致實際操作時的問題。一是壞賬準備計提比例的確定存在隨意性。《制度》要求公司根據以往的經驗、債務單位的實際財務情況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計計提比例。這個估計范圍有較大的浮動空間，如對于2年到3年的應收賬款，不同的上市公司可以采取不同的計提比例，人為選擇的空間很大。這樣公司根據自己需要過高或過低地估計壞賬損失，人為操縱利潤是很有可能的。二是存貨的可變現凈值難以確定，使企業計提存貨跌價準備仍有一定機動性。根據規定，存貨跌價準備應按照單個存貨項目的成本與其可變現凈值的差額計提，這對那些有許許多多部件的制造業及有成千上萬個品種的商品流通企業，難度極大。三是長期投資的可收回凈額難以確定，使企業計提長期投資減值準備時摻有一定人為性因素。股票、債券等性質的長期投資因有市價作為比較，計提依據明確，沒有什么問題。但對于無市價的長期投資，由于其未來可收回金額及項目的未來經營情況具有較大的不確定性，因此會出現各公司因衡量標準不明確，資產減值程度難確定而會計處理不一致。提否或提多少都摻入了一定的人為因素。
3、外部監管難度大
(1)資產減值準備計提的公允性難以衡量。計提資產減值準備基礎的“可變現凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，其結果會因人而異。“可收回金額”中預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率，更具有不確定性，資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。
(2)資產減值準備再確認缺乏權威性。企業外部人員對企業的資產性態、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監督管理機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確認缺乏權威性。
四、對策與建議
1、進一步健全信息、價格等市場機制。通過信息價格市場，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格信息資料，為計提資產減值準備提供依據。
2、切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，從而弱化上市公司利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。可以改進對上市公司的考核評價指標，以營業利潤而非利潤總額作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標。
3、不斷完善資產減值準備制度，盡可能做到健全、明晰和統一。首先對不同帳齡類別和風險程度的應收賬款應有明確的壞賬準備計提比例。其次對于存貨減值準備，可以根據行業特點和商品性質，明確恰當的計提比例。另外，對于短期和長期投資計提減值準備應視具體情況而定。
4、強化上市公司對相關信息的披露，提高信息的透明度。盡管有關法規中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提(轉回)、不提(少提)資產減值準備的原因均未作詳細披露。建議監管部門對披露信息不足的公司，責令其對年報中給公司經營成果造成重大影響的會計處理予以充分詳細的說明，以限制其利潤操縱行為。
5、強化資產減值準備的獨立審計。注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。
有關資產減值準備的規定是中國會計準則和會計制度制定過程中的一大進步，充分體現了會計的穩健原則，對處于蓬勃發展的中國證券市場中的上市公司和面臨重大改制任務的國企而言，有著不可估量的促進作用。我們深信，隨著改革的進一步深化，只要堅持這項會計政策的實施，加強對會計信息質量的管理，必能創造一個健康、完善、優良的資產減值會計環境。