會(huì)計(jì)職業(yè)道德經(jīng)濟(jì)學(xué)范文

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社會(huì)中相當(dāng)程度存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范。本文從“有限理性”角度分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因，用博弈論的方法，分析了會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人之間的舞弊行為，并針對(duì)性地提出建立會(huì)計(jì)人員信用體系，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、建立激勵(lì)機(jī)制、加大違法成本等對(duì)策，約束會(huì)計(jì)人員的行為。

一、目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)從業(yè)、執(zhí)業(yè)人員在工作過程中所應(yīng)遵循的與其職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范。道德失范，是指社會(huì)生活中基本道德規(guī)范的缺失與不健全所導(dǎo)致的社會(huì)道德調(diào)節(jié)作用的弱化以及失靈，并由此產(chǎn)生整個(gè)社會(huì)行為層面的混亂無序。所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范,是指會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的缺乏或者喪失，它包括兩層涵義：一是會(huì)計(jì)職業(yè)人員失去道德觀念；二是會(huì)計(jì)職業(yè)行為失去道德規(guī)范（晏玉珍，2006）。目前，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，很大一部分是由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范造成的，這嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會(huì)公眾利益。據(jù)財(cái)政部重點(diǎn)課題組調(diào)查顯示：（1）從會(huì)計(jì)人員主觀上看：當(dāng)會(huì)計(jì)人員在工作中同單位負(fù)責(zé)人的意見發(fā)生分歧時(shí)，僅有16.8%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則，而83.13%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按單位負(fù)責(zé)人意見掩蓋問題，應(yīng)付有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。（2）從客觀上對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行分析看，會(huì)計(jì)人員主動(dòng)出謀劃策的占11.2%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%，被迫操作的占44.7%，因業(yè)務(wù)水平低而出錯(cuò)的占17.3%。以上數(shù)據(jù)表明，會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范是一個(gè)在利益驅(qū)動(dòng)之下，有著普遍性的復(fù)雜的社會(huì)問題。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的原因分析

亞當(dāng)•斯密等經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，但是人是有限理性的和有機(jī)會(huì)主義傾向的。如在企業(yè)內(nèi)部，單位負(fù)責(zé)人直接管理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)部門之間形成委托一關(guān)系，二者有著直接的利益關(guān)系，但是，由于有限理性和自身利益最大化的假設(shè)，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人之間也可能有著不同經(jīng)濟(jì)利益，加之二者之間也存在著信息不對(duì)稱的情況。這就可能造成會(huì)計(jì)人員為了自身的利益（如貪污），編報(bào)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，隱瞞真實(shí)情況，從而逃避懲罰。單位負(fù)責(zé)人也為了粉飾經(jīng)營成果（達(dá)到自己的某些政治目的或經(jīng)濟(jì)目的）而要求會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息，若會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德拒絕做假賬，那么會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、甚至職位都會(huì)受到威脅；如果順從會(huì)計(jì)人員將會(huì)面臨被會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)等相關(guān)部門的處罰。據(jù)此，根據(jù)“囚徒困境”的博弈說明，可以構(gòu)建一個(gè)單位會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人者之間的“囚徒困境”。

會(huì)計(jì)人員單位負(fù)責(zé)人

遵循職

業(yè)道德

違背職業(yè)道德

支持

A，B

A+D—E，B+F—G

不支持

A—C，B

A+H—I，B—J

假設(shè)會(huì)計(jì)人員有兩種選擇：遵循職業(yè)道德如實(shí)做賬，違背職業(yè)道德弄虛作假。單位負(fù)責(zé)人也有兩種選擇：支持會(huì)計(jì)人員的行為和不支持會(huì)計(jì)人員的行為。其模型可以假設(shè)為：

注：圖中每一個(gè)方格中的第一個(gè)數(shù)字表示會(huì)計(jì)人員的得益；第二個(gè)數(shù)字表示單位負(fù)責(zé)人的得益。

當(dāng)會(huì)計(jì)人員遵循職業(yè)道德時(shí)，而單位負(fù)責(zé)人也贊同會(huì)計(jì)人員的行為時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)獲得（A），包括相應(yīng)的工資、獎(jiǎng)勵(lì)和同行之間的高的評(píng)價(jià)，良好的信用評(píng)價(jià)。單位負(fù)責(zé)人也會(huì)獲得相應(yīng)的（B）工資、獎(jiǎng)勵(lì)，單位會(huì)有良好的誠信形象。

當(dāng)單位負(fù)責(zé)人因?yàn)橐埏棙I(yè)績或因其他的原因授意會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德造假時(shí)，而會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則時(shí)，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)因負(fù)責(zé)人的不滿而喪失獎(jiǎng)勵(lì)、晉升等機(jī)會(huì)，即會(huì)計(jì)人員因遵循職業(yè)道德而遭受損失（C），這時(shí)會(huì)計(jì)人員的收益為A—C；單位負(fù)責(zé)人的收益如果和單位的業(yè)績掛鉤，而會(huì)計(jì)如實(shí)反映了單位的經(jīng)營情況，因此，負(fù)責(zé)人的收益還是B，只是心中對(duì)會(huì)計(jì)可能充滿了怨氣。

當(dāng)會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德時(shí)，而單位負(fù)責(zé)人也贊同會(huì)計(jì)人員的行為時(shí)，即負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員這樣做。會(huì)計(jì)人員會(huì)獲得額外的獎(jiǎng)勵(lì)（D），可能會(huì)得到負(fù)責(zé)人的信任，得到晉升等機(jī)會(huì)。但因此會(huì)計(jì)人員會(huì)面臨被處罰的可能（E），這時(shí)會(huì)計(jì)人員的凈收益為A+D—E。單位負(fù)責(zé)人也可能因單位業(yè)績狀況“好”，而得到額外的政治利益或經(jīng)濟(jì)利益F，但同樣會(huì)面臨被處罰的可能G，這時(shí)單位負(fù)責(zé)人的凈收益為B+F—G。

當(dāng)會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德時(shí)，而單位負(fù)責(zé)人不贊同會(huì)計(jì)人員的行為時(shí)，即會(huì)計(jì)人員為個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益這樣做。會(huì)計(jì)人員會(huì)獲得額外的收益（H），但因此會(huì)計(jì)人員會(huì)面臨被監(jiān)管部門的處罰和被單位負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)的懲罰（I），這時(shí)會(huì)計(jì)人員的凈收益為A+H—I。由于會(huì)計(jì)人員的造假，單位利益可能受損，單位負(fù)責(zé)人也可能因單位業(yè)績狀況“不好”，而遭受損失J，這時(shí)單位負(fù)責(zé)人的凈收益為B—J。

具體分析：當(dāng)具體表現(xiàn)為：D—E﹥0，F(xiàn)—G﹥0，而且被追究的可能性很小時(shí)，從理性人的角度出發(fā)，如果這種結(jié)果出現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人都會(huì)獲得額外的收益，從而會(huì)計(jì)人員的舞弊和單位負(fù)責(zé)人的支持舞弊行為會(huì)成為他們的選擇；相反，如果D—E﹤0，F(xiàn)—G﹤0，則單位負(fù)責(zé)人會(huì)放棄支持舞弊，而會(huì)計(jì)人員可能會(huì)選擇H—I﹥0的情況，如果H—I﹤0，則會(huì)計(jì)人員也會(huì)自動(dòng)放棄舞弊。

現(xiàn)實(shí)中，往往是D—E﹥0，F(xiàn)—G﹥0的情況較多，即舞弊行為的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于舞弊行為的成本，結(jié)果是相當(dāng)多單位的會(huì)計(jì)人員選擇違背職業(yè)道德，如果不弄虛作假就會(huì)對(duì)自身造成威脅，另外對(duì)單位的相形也會(huì)有“影響”。因此，從博弈論的角度看，會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生是造假企業(yè)的理性選擇。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的解決辦法

1、抓職業(yè)道德教育，從源頭上培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念

美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)在1990年9月發(fā)表的狀況公告第1號(hào)：《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中明確指出：“會(huì)計(jì)專業(yè)教育應(yīng)該為學(xué)生成為職業(yè)會(huì)計(jì)師做好準(zhǔn)備，而不是在進(jìn)入職業(yè)界的時(shí)候成為職業(yè)會(huì)計(jì)師”。也就是說，應(yīng)該教會(huì)學(xué)生如何學(xué)習(xí)，并打好終生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)。而“思想是行動(dòng)的先導(dǎo)”，首先要從思想上做好準(zhǔn)備，要具備應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)。

2、建立會(huì)計(jì)人員誠信體系

可以在會(huì)計(jì)從業(yè)人員信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加會(huì)計(jì)人員誠信管理信息。目前各省財(cái)政廳會(huì)計(jì)行政主管部門通過會(huì)計(jì)從業(yè)人員信息管理系統(tǒng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格考核、證件發(fā)放、繼續(xù)教育、資格年檢、人員調(diào)動(dòng)、信息變更等信息進(jìn)行有效的監(jiān)管。可以在此系統(tǒng)的基礎(chǔ)上增加會(huì)計(jì)人員的誠信信息，使系統(tǒng)更加完善，使財(cái)政廳會(huì)計(jì)行政主管部門對(duì)轄區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行更加有效的監(jiān)管。誠信記錄內(nèi)容可由有關(guān)的財(cái)務(wù)管理部門或?qū)徲?jì)部門，在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員有違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)象時(shí)，及時(shí)向上級(jí)財(cái)政部門報(bào)告，上級(jí)財(cái)政部門對(duì)情況作進(jìn)一步核實(shí)后，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行公布。建立會(huì)計(jì)信用檔案，對(duì)于會(huì)計(jì)人員個(gè)人及單位財(cái)務(wù)信用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并進(jìn)行分級(jí)分類管理，評(píng)價(jià)結(jié)果將通過網(wǎng)站等媒體進(jìn)行公布，并作為政府考核單位的重要參考依據(jù)。每位會(huì)計(jì)人員的誠信情況從此可以一目了然，用人單位在聘用或者人才交流時(shí)，可以依據(jù)這些信息來對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行考查。

3、制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則

建立一套由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間中介機(jī)構(gòu)制定、頒布與監(jiān)督的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。該準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)人員的基本權(quán)利和義務(wù)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)履行的職責(zé)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)能力，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的一般原則、會(huì)計(jì)人員違規(guī)處罰的細(xì)則等。該準(zhǔn)則是所有會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐都必須自覺遵守的，作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過該準(zhǔn)則知道自己什么該做、怎樣做，什么不該做、如果做了會(huì)得到什么樣的懲罰。要使會(huì)計(jì)人員從心理上感到威懾，職業(yè)道德準(zhǔn)則是不可違背的。

4、加大處罰成本

從上述的分析中可以看出，無論從會(huì)計(jì)人員個(gè)人角度還是從單位角度，當(dāng)處罰機(jī)會(huì)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于因造假而得到的利得時(shí)，造假者一定會(huì)自動(dòng)放棄，自覺地按照規(guī)范要求進(jìn)行處理。

加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，以此約束會(huì)計(jì)人員的行為。首先對(duì)會(huì)計(jì)者個(gè)人或單位而言，實(shí)施違法行為期望所得到的非法所得應(yīng)低于所耗費(fèi)的成本，即D—E﹤0，F(xiàn)—G﹤0，H—I﹤0，只有這樣，其行為被視為無“效益”而放棄。因而，這種舞弊行為的邊際成本主要取決于違法行為的非法獲得額和被追究率。如果會(huì)計(jì)舞弊行為被揭穿、被查處追究的可能性很大，而且查處后對(duì)受害方的賠償比其造假獲得的收益要大得多時(shí)，會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人就會(huì)考慮是否去冒險(xiǎn)。因此，從法律制定方面看，就要使處罰成本的設(shè)定應(yīng)能有效地遏止舞弊行為的發(fā)生，足以補(bǔ)償受害者的損失，體現(xiàn)社會(huì)的公正制裁。

5、實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)制度

美國的心理學(xué)家弗雷德里克•赫茨伯格（FrederickHerzberg）于1959年提出的雙因素理論，即是一種激勵(lì)模式理論。他的研究表明人們對(duì)工作感到滿意的因素都是工作的性質(zhì)和內(nèi)容方面的，不滿意的因素都是工作環(huán)境或者工作關(guān)系方面的。赫茨伯格把前者稱作激勵(lì)因素，后者稱作保健因素。從兩類因素可以看到，激勵(lì)因素是以工作為中心的，即以對(duì)工作本身是否滿意，工作中個(gè)人是否有成就感，是否得到重用和提升為中心；而保健因素則與工作的外部環(huán)境有關(guān)，屬于保證工作完成的基本條件。研究中還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)職工受到很大激勵(lì)時(shí)，他對(duì)外部環(huán)境的不利能產(chǎn)生很大的耐性；反之，就不能有這種耐性。

因此，在日常的財(cái)務(wù)工作中，必須采用對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督與激勵(lì)相結(jié)合的辦法，建立激勵(lì)機(jī)制，設(shè)計(jì)一定的獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，借以控制和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員，促使其努力按照會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循的道德規(guī)范去行為。具體做法：對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況進(jìn)行定期、不定期的檢查、考評(píng)、獎(jiǎng)罰。并與其崗位資格、專業(yè)職務(wù)、提職、晉升等結(jié)合起來。同時(shí)，建立一套健全有效的管理與監(jiān)督機(jī)制，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員從“利己”出發(fā)，“自覺”努力，從而有意無意地達(dá)到“利他”的效果，以防范逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。并且引入競(jìng)爭機(jī)制，建立責(zé)任制和優(yōu)勝劣態(tài)機(jī)制，增加單位管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)其行為效率關(guān)注的動(dòng)力和壓力。