會計信息失真與會計職業道德范文

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摘要：近年來，我國會計信息嚴重失真，出現了前所未有的會計信譽危機。究其根本原因，既有會計制度本身的內因，也有經濟利益驅動，人員考核體制欠完善及各方面監督不力等原因。在此基礎上，提出了完善會計體系，健全制度，強化會計人員的職業道德建設，改革人事制度，加大監督力度，加強法制建設的對策及建議。希望政府及會計界各人士能在努力的奮斗中不斷提高經濟生活中的會計誠信水平。

關鍵詞：會計信息失真、會計職業道德、會計誠信

近年來，會計職業道德和誠信問題，愈來愈成為公眾關注的焦點。比如在2001年的證券市場上，銀廣夏、麥科特、st黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，相繼炸開。2001年12月25日，國家審計署公布了對16家具有上市公司年度會計年度報表審計資格的會計事務所實施質量檢查的結果。在32份審計報告中，有14家會計事務所出具了23份嚴重失真的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額大71.43億元。可見我國的會計造假達到了驚人的地步。而在2001年底美國爆發的“安然事件”以及后來的世界通信公司、施樂公司的會計造假案，則引發了一場嚴重的會計危機。廣泛的會計造假相世界敲響了會計誠信的警鐘，并引發了人們對會計誠信的廣泛關注。一方面說明會計的信譽受到了嚴重損害，另一方面也說明對會計信息的監管失控。面臨嚴重的會計信任危機，時任中國國務院總理的朱镕基同志在上海國家會計學院視察時提出“誠實守信，不做假賬”的校訓。如何重塑會計的誠信，加強會計職業道德教育和對會計信息的監管，已成為會計界人士亟待解決的問題，建立一個以誠信為基礎的市場經濟是社會公眾的共同愿望。

一、會計喪失誠信及不遵守職業道德的原因分析

會計信息是會計工作的最終產品，其質量的好壞將直接影響到社會資源的利用率，這就要求會計信息必須做到真實和公允。然而現階段，會計信息質量普遍不高，會計信息失真已到了非常嚴重的程度。2001年12月12日，財政部的對部門行業2000年度會計信息質量抽查公告中指出，假憑證、假賬、假報表、假審計、假評估等“五假”問題不容忽視，其中資產不實比例在1%以上和利潤不實比例在10%以上的單位分別占被抽查單位的50%和57%部分企、事業單位會計信息失真仍很嚴重。此外，“中農信”倒閉、株州“有色”巨虧、上市公司丑聞（如紅光實業、東方鍋爐、大慶聯誼、銀廣夏和鄭百文的造假事件）等事件的相繼發生，觸目驚心、發人深省。會計誠信已動搖，會計職業道德嚴重淪喪。主要原因有：

1、會計自身的特點及局限性

會計行為的經濟性和社會性決定了會計行為本身就需要會計制度的約束和規范。會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學，但事實是會計是一門貌似精確但并不精確的科學。這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供的條件。

一是現代財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通

過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

二是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容具有客觀性的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。目前，會計造假被查處的概率較低即使被發現，其所付出的代價也是很有限的，造假成本和造價收益嚴重不對稱，這無疑助長了會計的造假行為。一切造假者都是從踐踏道德開始的，從造假的動機形成到造假過程實施無不與道德相背離。

三是會計準則的滯后性，為會計造假提供契機。隨著經濟的飛速發展，新的經濟事項不斷出現，如近年來“衍生金融工具”的不斷涌現，使原有的會計制度、會計準則已不能適應新的經濟形勢的發展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布。特別是目前我國的會計準則還沒有涉及到金融衍生工具，這就又很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。市場經濟有賴于運行的游戲規則，在游戲規則不太健全的情況下，當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時，經濟利益的天平在有些時候總是大于誠信的天平，也許是無奈的選擇，更多的是利益的驅動和道德喪失。

2、公司制度的缺陷

公司治理結構存在的缺陷已經嚴重影響我國上市公司會計信息質量的進一步提高。眾所周知，我國大多上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司缺乏有效約束機制，因此“一股獨大”造成股東大會、監事會、董事會對大股東的約束流于形式；難以發揮它們應有的作用，從而造成公司的監督機制得不到應有的發揮。為會計的造假和會計信息的失真提供了可怕的溫床。而上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開，非常容易造成控股股東損害上市公司及其它股東利益行為的經常發生，造成公司獨立董事成為花瓶和空架子，很難也發揮不了它的監督作用。例如鄭百文的獨立董事事件的發生就很說明了問題。這一切一切的不完善制度，都為上市公司的會計造假埋下了深深的隱患。如果說人的因素是造假的主觀原因吧，那么公司制度的欠缺則是偽造假行為提供了可怕的源泉，根源不除一切一切的問題都無法談起，談也是瞎談。

3、利益驅使是會計失信、職業道德淪喪的根本

一是政府對企業業績考核目標的不完善造成單位盲目從大，瘋狂造假。當前，政府干預企業經濟活動的“越位”現象仍較嚴重。在政企不分、產權不明晰的情況下，資產所有者缺位，企業經營者由政府和組織任命，其政績的體現就在于完成每年上級領導對其經濟效益的考核指標上，這勢必迫使企業管理者通過會計舞弊，粉飾經營

業績來達到其目的，這就是所謂的“官出數字，數字出官”現象。二是為贏得社會及投資者的“信任”，大玩“數字游戲”。在建立社會主義市場經濟的今天，是多種所有制經濟成分并存，而每種成份的企業所擔負的社會義務不同，所享受的國家政策也大相徑庭，但卻要在統一的市場經濟條件下競爭，這就迫使企業管理者在企業的生存上絞盡腦汁，挖空心思。面對如何取得市場的“信任”，在資本市場上如何繼續生存，以及如何應付投資者過高的回報期望值時，他們便在會計數字上做起了文章。三是貪污腐化，以虛假會計資料掩蓋違法行為。一些單位領導為達到掩飾違法亂紀的目的，直接或間接授意會計人員制造虛假會計信息。有的無中生有，以虛假的業務資料進行核算；有的業務收支不通過法定會計帳冊統一核算，而是進入私設的“小金庫”；有的直接偽造會計憑證、會計帳簿、財務會計報告等。市場經濟也是誠信經濟，當巨大的經濟利益和道德規范發生碰撞時，誠信教育顯得有多的重要。

4、人事管理體制不完善

會計人員依附于單位，是由單位負責人直接聘任的，他們的工資、福利人事等切身利益掌握在單位負責人手中，只能唯命是從，否則會遭到排擠、打擊報復，這使得會計人員在工作中處于“頂得住的站不住，站得住的頂不住”的困境，從而導致虛假會計信息的產生。

5、審計監督不力

首先，政府監督由于面廣、任務重、人員緊缺，不能從根本上保證會計信息質量。其次，社會監督也存在一些問題。雖然近年來我國社會監督范圍得到擴大，但集體企業和鄉鎮企業、私營企業尚未列入注冊會計師法定審計業務范圍。另外，由于社會監督機構之間的不正當競爭和一些注冊會計師業務素質較低，也使有些經注冊會計師審計的會計信息也出現失真。再者，單位內部監督制度不健全，或形同虛設。這一切一切都為會計造假提供了溫床，沒有監督的權力是可怕的，沒有監督的行為也是很可怕的，監督不力的監督只能是花架子和形同虛設。

6、政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位

一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經濟增長指標，或者國有企業扭虧任務，或其他任務，逼著企業為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。政企不分和隨意干涉企業的行為，如果不加以制止則是會計造假的權力之為。

二、加強會計職業道德和誠信建設

當前經濟領域里突出存在的“誠信危機”、“信用沼澤”等問題把會計職業道德建設擺在了一個非抓不可的地位。講求誠信為本，重建會計誠信才是“不做假帳”的根本出路，會計誠信在發展和規范市場經濟中所起的重要作用已顯示了會計誠信和會計職業道德建設是非常必要的，也是勢在必行的。會計職業道德是會計人員在長期的會計工作中形成的，是會計人員從內心形成的職業道德情感信念理想和是非善惡標準，自覺以會計職業道德原則約束自身行為。加強會計誠信建設，提高會計職業道德水準，不但要靠會計人員自身，而且要靠全社會的支持和制度的完善，因此還應該從如下幾方面著手：

1、完善會計體系

一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空

間，可以適當增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露、加強對現金流量信息的呈報和考核。二是加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。從會計體系上杜絕會計造假的可能和源泉。會計制度是維護會計秩序乃至社會經濟的重要工具，會計制度的缺陷和不完善必然導致會計誠信的缺失，因此會計準則和會計制度已成為會計誠信和會計監管建立的首要條件

2、健全制度

無論是會計制度還是相應的經濟制度都需要健全。建立健全的規章制度，對每個會計人員建立信譽檔案，對其職業、守法狀況進行登記，并不定時的檢查評比。對優秀人員給予獎勵，對于信譽不好的給予行政處罰。公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構。首先建立現代企業制度，要切實建立現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，其次，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；三是要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題；四是建立健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益。政府加大行政力量。要求每個上市公司投誠信保險。當公司出現誠信問題而影響了投資者的利益時，公司要進行賠償。基于利益，使公司作假帳的行為得到遏制。建立健全公司制度減少漏洞，加強對會計人員的考核考評，從很大意義上講可以杜絕會計造假行為的發生。

3、加強會計人員職業道德建設

（1）從機制上制度上加強建設

建立完整的會計職業道德體系。會計職業道德是一般的社會道德，職業道德在會計職業中的特殊表現形式，是會計人員從事會計工作應當遵守的行為準則，是對會計工作的基本規范，加強會計人員的職業道德建設，是我國社會主義市場經濟發展的需要。會計職業道德體系主要由會計職業道德規范、會計職業道德教育、會計職業道德修養、會計職業道德的行為評價和懲戒規范構成。會計職業道德規范是會計職業活動中的一種行為準則和標準，是會計職業道德的核心。會計職業道德的行為規范主要包括愛崗敬業、廉潔自律、誠實守信、堅持原則、客觀公正、提高技能和奉獻社會。

（2）從會計人員的思想觀念上、職業道德和行為規范方面加強建設。

思想上，會計人員要有一顆異乎尋常的心去看待每天經手的金錢，要有虛懷若谷的胸襟，象鄭培民一樣信奉“情濃錢淡，永保清白”。人吸天地靈氣，食五谷雜糧，有欲望，這無可厚非，關鍵是，人生該如何把握這種欲望的“度”，使之不涸不竭，不盈不溢，不泛不濫。會計職業道德是無形的，是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一種雷厲風行、奮發進取的工作作風，是一尊實事求是、公正執法的形象，是為社會公眾所首肯、所贊許的一種精神風貌。行為規范上，要求會計人員有強烈的敬業精神，節儉的工作作風，求實的創新意識，無私的奉獻精神。只有真正熱愛會計事業，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛自己的本職工作，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術和精通業務。

作為一名會計人員，不僅要為單位出謀劃策，而且要為單位開源節流，做

好領導的好參謀和好助手。優秀的會計人員要腳踏實地，不做表面文章，不虛報浮夸，不為保身謀利而趨炎附勢，求真務實，勇于創新，是對未來事物要有超前意識和獨創性，知難而進，迎風搏擊。人生的價值在于奉獻社會。只要有了這種境界，就會置個人利益于不顧，殫精竭慮地為公眾服務。

我國加入wto以后，會計行業越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業道德建設尤為重要。中國會計業必將走向世界，其執業水平和執業作風必將經得起嚴峻的考驗，每個會計人員必須從自身做起，不負眾望，以嚴明的制度約束自己，以高尚的職業道德感召世人。

4、加大監督力度

首先，做好內部監督。在單位內部不但要建立健全良好的內部控制制度，還要建立內部監督制度，以提高內部控制制度執行的有效性。同時，要充分發揮內部監督的優勢。只有充分發揮內部監督的優勢，才能把一些違法、違紀行為消滅在萌芽狀態，才能減少會計信息失真現象。實行會計人員有計劃的輪崗制度，有利于加強會計工作的內部監督，防止貪污腐化行為的發生。實行會計輪崗制度，可以保證會計人員獨立開展工作，確保會計信息真實可靠，也有利于會計管理水平的整體提高，激發會計人員的創造和提出新思路。其次，強化政府監督。成立國家會計局或國家會計稽查局，加強對國家財政供養單位和上市公司的會計監督，同時負責對管轄范圍內的會計人員業務素質的考評和繼續教育工作，并將其對管轄范圍內的單位會計行為的考核的考核結果作為單位領導人的晉升的重要指標，同時也將其對管轄范圍內的會計人的考核結果作為會計人員年度評先職務晉升﹑職稱評定﹑專業技術職務聘任的根本指標。從根本上保證會計人員對會計資料的真實性的維護和真誠。同時加強由財政﹑稅務﹑審計等部門對會計人員遵守職業道德情況的經常檢查。再次，依靠社會監督。依靠注冊會計師這種社會監督力量監督企業的會計行為，要依法對所有企業年度會計報表實行審計制度；同時為防止“北京長城案”等類似案件的發生，應保持注冊會計師執業的獨立性和公正性，使會計師事務所真正成為依法經營、自主管理、獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。還應加強對注冊會計師的監督，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責任或違反職業道德的注冊會計師要給予嚴厲的處罰措施。由于注冊會計師作為維護經濟秩序，公正見證財務報告真偽的“經濟警察”，應成為提高會計信息質量的重要力量，因此一方面要通過法律手段嚴厲打擊那些違反職業道德與企業內外勾結，提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所，從而保證這個行業的公正性，規范社會監督。只有這樣才能使會計失信消滅在萌芽狀態，而不致予給社會和公眾造成更加的不利影響。只有這樣才能形成全社會對會計資料真實性的監管，從社會的方方面面保證會計人員在工作中遵守職業道德，講究誠信。新晨

5、加強會計法制建設并嚴格執法

首先，要強化單位負責人在會計工作中的法律責任，只有這樣才能從根本上杜絕單位會計資料作假的可能。新修訂的《會計法》雖然把單位負責人作為法律責任的第一責任人，但一方面在具體會計違法處罰過程中，落實不夠；另一方面，仍然把會計人員納入會計法律責任之中，無形中筑起了會計人員與單位負責人的統一戰線，容易使其串通作弊。如果把會計作弊的一切責任都由單位負責人負責，而會計人員不負絲毫的責任，無形中可使單位負責人不敢再強迫會計人員作假，同時大大減輕會計人員工作中的心理壓力。這樣才能從源頭杜絕單位財務會計報告虛假行為的發生。當然，會計人員作假行為自己是擅自做出的，若觸犯法律也應嚴格追究他的法律責任，同時單位負責人也應承擔用人失察、監督不力的責任。這樣會計誠信問題就不僅僅是會計行業的問題，而且成為了各級領導時時關心的問題。這樣就能從上到下來關心會計資料的證偽性，從上到下來徹底杜絕人為會計作假的可能性發生。其次，要盡快制定《會計法》實施細則，從細則上完善制度上漏洞存在的可能性，杜絕有些人利用制度上的漏洞作假造假行為的發生。建立與會計電算化有關的會計準則的制定和其他行為準則的制定，更好的服務于我國的經濟建設；第三，制定有關會計信息質量的管理法規，對其管理方法、管理人員的責任與權力以及提供虛假會計信息的懲處等方面做出明確的規定，作為加強會計信息質量管理提供法律依據。同時，對那些蔑視法律、惡意造假使會計失信的當事人、責任人一定要加大處罰力度，以警示后來者不敢再重蹈覆轍。

參考文獻：

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［2］呂乃珍會計誠信缺失原因與對策武漢科技學院學報2003年8月第4期

［3］蔣巧林重塑會計誠信

［4］加強會計職業道德建設之我見2004-9-15