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摘要：長期股權投資是企業合并中一個關鍵的會計科目，而企業合并即并購又是資本運作皇冠上的夜明珠，所以長期股權投資的會計計量就顯得尤為重要。本文從長期股權投資的概念談起，總結了各種類型的長期股權投資的初步會計處理。
關鍵詞：長期股權投資；賬面價值；公允價值
一、長期股權投資的概念
長期股權投資是計入資產負債表的一種長期性的金融資產，相對于“金融資產”來講，長期股權投資一般具有持有時間長、投資比例大的特點。根據股權轉讓協議商定的對被投資公司影響能力的不同，投資公司對被投資公司有以下幾種影響方式：控制、共同控制、重大影響。其中，控制、共同控制是指投資單位與被投資單位形成母子公司的情形，重大影響是指投資公司可以一定程度上影響被投資公司的決策、高管人員選派。
二、長期股權投資的初步會計處理
（一）形成控股合并的長期股權投資
1、形成同一控制下控股合并的長期股權投資
1）初始投資成本為按投資比例計算的被合并方的所有者權益的賬面價值總額，該賬面價值以合并日為基礎計量。例子a：2017年1月1日，同屬于朝陽集團的兩個子公司甲、乙之間達成控股協議，甲自母公司處取得乙公司80%股權，當日乙公司所有者權益賬面價值為1200萬元，甲公司以現金支付合并對價，不考慮其他費用。則：本次企業合并，甲公司的初始投資成本為1200*80%=960萬元
2）若合并方的初始投資成本與其所支付合并對價的賬面價值存在差額，則需將差額調入資本公積內；若資本公積不足沖減，則將差額調入留存收益。例子b：2017年1月1日，同屬于星辰集團的兩個子公司甲、乙之間達成控股協議，甲自母公司處取得乙公司80%股權，當日乙公司所有者權益賬面價值為1200萬元，若甲公司以現金1000萬元支付合并對價，則應將差額40萬元調入資本公積。
3）對于合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，為了在母子公司合并報表時進行抵消，應將其于發生時計入到當期損益中。例子c：2017年3月1日，大海公司以現金支付大地公司長期股權投資1000萬元，取得對其100%投資，另支付50萬元的咨詢費。則該筆咨詢費應借記管理費用50萬元，貸記現金50萬元。
2、形成非同一控制下控股合并的長期股權投資
首先，相較于形成同一控制下控股合并的長期股權投資按照賬面價值計算初始投資成本，非同一控制下控股合并應按公允價值計量。在計算非同一控制下企業合并的成本的時候，不是按照所買到的股權的公允價值乘以持股比例來計算合并成本，而是按照所付出的對價的公允價值來計量。例子a：2017年7月1日，紅日公司通過將固定資產置換給星辰公司，獲得星辰公司80%的股權，形成非同一控制下的控股合并；當日星辰公司全部股權公允價值為1200萬，該項被置換的固定資產公允價值1000萬。則：本次紅日公司企業合并的成本為1000萬元。其次，由于非同一控制下取得控股合并是具有交易屬性的，所以當以非現金資產購買股權時，應比照正常處置資產進行會計處理，所以應將非現金資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額計入“營業外收入”。例子b1：2017年3月1日，長空公司通過向冷月公司置換一件固定資產，換取冷月公司80%股權，形成非同一控制下控股合并，該件固定資產賬面價值為800萬，公允價值960萬，購買日當天冷月公司可辨認凈資產公允價值1000萬。則：應將960萬與800萬的差額計入當期損益。
在這種情況中，若以可供出售金融資產作為合并對價，應比照正常處置資產進行會計處理，即持有期間可供出售金融資產公允價值變動形成的其他綜合收益應按出售處理，轉入投資收益。例子b2：2017年1月1日，長城公司將其持有的可供出售金融資產置換給奔騰公司，換取其80%的股權，形成非同一控制下的控股合并；該可供出售金融資產是長城公司自2016年1月1日買入、持有至購買日的，買入當天該筆可供出售金融資產價值1000萬元，至2016年12月31日，該筆資產公允價值增加200萬元。則：本次長城公司企業合并成本為1200萬元；因此借記其他綜合收益200萬元，貸記投資收益200萬元。
（二）不形成控股合并的長期股權投資
1、由于不形成控股合并，不存在母子公司，也就不存在合并報表的問題，更遑論長期股權投資與子公司所有者權益的抵消，所以購買過程中的手續費可以計入長期股權投資的初始投資成本。例子a：2017年1月1日，高山公司支付現金1000萬元作為購買大海公司40%股權的對價，能夠對大海公司的經營政策、高管任免形成重大影響，當日大海公司所有者權益的公允價值為3000萬元；投資過程支付的咨詢費等手續費50萬元。則：本次高山公司取得大海公司長期股權投資的初始投資成本為（1000+50）即1050萬元。
2、如果投資單位以增發股票的方式取得被投資單位的股權，那么初始投資成本應為本次增發股票的公允價值。例子b：2017年3月1日，長江公司向黃河公司定向增發1000萬股股票作為購買其30%股權的對價，當日長江公司股票價格為5元/股，黃河公司股票總價值為15億元；此次股權投資長江公司能夠對黃河公司形成重大影響，投資過程支付手續費40萬元；則：本次長江公司取得黃河公司的長期股權投資初始投資成本為（5*1000+40）即5040萬元。
三、結論
長期股權投資對于很多企業來說是一項復雜的會計業務。我國企業會計準則將長期股權投資按照是否形成控制分成兩種類型，又按照控制前后的股權結構劃分為同一控制下和非同一控制下控股合并。長期股權投資的確認和計量正是這項會計業務的起步，企業要做好此項業務必須首先在確認、計量上做好基礎，基于此，本文梳理并總結了各種類型的長期股權投資的概念、確認和計量。
參考文獻：
[1]周明春，袁延松.同一控制下形成的長期股權投資會計處理相關問題研究[J].會計研究，2010（4）：21-25
[2]周燕.新準則下長期股權投資會計核算的研究[J].致富時代月刊，2012（2）：58-59
作者：唐嫣文 單位：北京市第十三中學