會計師考試制度的演進范文

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一、臺灣地區專門職業及技術人員考試建制及演進

1.第一階段：專技人員考試發展之濫觴﹙1948—1986﹚1947年“行憲”后，“憲法”第86條所規定的公務人員任用資格、專技人員執業資格須由“考試院”考選銓定。考選銓定實為“考選”與“銓定”兩種方式，前者通過考試篩選取得資格，后者則是通過證書資歷的審核檢驗給予資格。早期這些資格的取得，在數量統計上以銓定為主。但隨著環境的演變，愈近現代則愈以”考選“為標準賦予資格，如高普考與特考。簡言之，”行憲“前的專技人員考試制度，基本處于變動而不確定的狀態中﹙臺灣“考選部”，2009﹚。1948年7月21日，修正公布考試法，將公務人員任用考試與專技人員執業再度統一合并，專技人員考試另有專章，考試方式除筆試、口試、測驗及實地考試外，另有檢覆﹙以審查證件、面試、實地考試為之﹚；專技人員高考之檢覆、專技人員普考之檢覆資格條件均有規范。1950年8月12日，公布專技人員檢覆委員會章程。1957年12月27日，專技人員檢覆面試及考試實施辦法公布，“考選部”開始辦理檢覆業務，先審查證件，后采檢覆筆試。由于公務人員任用考試與專技人員資格考試的目的、性質及功能不同，同一考試兼取兩種資格，會導致考用難以配合。1962年8月29日，修訂考試法，明確規定若公務人員、專技人員兩種考試的應考資格和應考科目相同，可以一次“兼取”兩種資格。1983年9月1日，首度試行“全國性公務人員高等暨普通考試”，將公務人員考試與專技人員考試分開舉行。公務人員高等暨普通考試的轉變，表明專技人員考試制度相對成熟，“兼取”之制，至此走入歷史后臺﹙李啟華和邱士宗，2001﹚。

2.第二階段：專技人員考試穩定發展期﹙1986—1998﹚1986年1月1日，公務人員考試法與專技人員考試法公布施行，同時取消“分類報名、分類錄取”的措施，廢止原考試法。自此，公務人員考試與專技人員考試采取兩法并行制度，考試資格開始有“分別考試、分別錄取”之分。1998年2月26日，“考試院”作出規定，辦理專技人員考試必須符合“依法規”、“應領證書”及“專技人員”等三項要件。1995年1月28日，修訂部分條文。

3.第三階段：專技人員考試制度重大變革期﹙1998—2012﹚1998年12月29日，專技人員考試法歷經6年的研討，全盤修正公布，2001年1月1日施行。其重點為：將專技人員考試等級分為高等、普通及初等三級；考試及格方式依據類科等級的不同，采用不同的錄取標準；廢止檢覆制度，回歸正統考試，刪除有關舉辦檢定考試的條文。2001年11月14日，公布的專技人員考試法修正幅度非常大，不僅條文數目由原來的18條增加為24條，同時，在內容、條文的結構、章節的編列、考試類型的增加及應考資格的強化上，均有極大的增修，可謂專技人員考試制度的重大變革，具有證照考試與資格考試之特色。隨著社會分工越來越細，專技人員考試種類也日益增加。專技人員考試在遷臺后經過數十年發展，取得執業資格的方式由寬變嚴，取消檢覆制度，回歸正統考試，其內涵已有相當程度的改變與調整。依臺灣地區現行規定，專技人員為自由職業。“考試院”將專技人員考試分為兩類：一類為高等考試、普通考試及初等考試三等；另一類為特等考試。前者為常態性永續辦理的考試，后者為限期舉行的考試。

“考選部”每年聘請專家學者任典試委員、命題委員、閱卷委員，統籌辦理各類專技人員考試。在過去60年至80年的歷史中，從公務人員任用考試合并立法到獨立建構發展，考試類科從1940年的四大類三十科別發展至2008年的四大類八十六科別，每年考試﹙含檢覆﹚及格或錄取人數從當年的2020人增加至2008年的38226人﹙已無檢覆﹚﹙張其恒，2008﹚，都只是中國自19世紀中葉以來專門職業及技術人員考試改革歷程當中的一環。

二、臺灣地區會計師考試制度建制及演進

（一）制度沿革伴隨著政治、經濟環境的轉變，會計師考試也在不斷調整以適應其關切要點。就概念層而言，早期會計師考試隨著公務人員考試制度，實質上就是“考銓”。此后，隨著行政管理思維與技術的引進，成為“財務行政”。而當會計師受到社會普遍重視時，會計人才開發也就成為熱門話題。時至21世紀，“會計人力資本開放”、“策略性會計人力供給”等概念的出現，更是極大地豐富了會計師考試制度的內涵。國民政府時期的會計師考試制度主要是考試法的頒布施行，依考試法舉辦的任命人員考試﹙即公務人員考試﹚高考及格者，同時取得專技人員執業資格。1948年，重新修訂考試法，才是專技人員考試正式成為會計師考試的開始﹙張其恒，2008﹚?？荚嚪ㄖ灰幎丝荚嚨馁Y格、考試的種類以及考試的程序，而未規范各自的內容。會計師法更加清楚地界定了會計師考試的地位及程序，然而，由于內戰開始，會計師法并未能付諸施行。但即使如此，經過長達數十年的努力，會計師考試終于在專技人員考試中得到應有的地位。會計師資格的認定，除了以專技人員“考試”方式外，“考試院”還發展了相關的“檢覆”方式加以補充。“考試”與“檢覆”雖然同樣有“檢定的過程”﹙即考試﹚，但兩種性質略有不同：“考試”是為尚未具有技術資格者所設；“檢覆”是為已執業一定時間，可能已具備技術知識，但尚未有資格認證者所設。申請檢覆的資格有三種：會計相關科系?？埔陨袭厴I，曾任薦任以上會計審計人員3年以上者；相關科系?？埔陨袭厴I，曾任?？埔陨蠈W校講師或副教授3年以上或教授2年以上者﹙須講授會計學科至少2科，其中包括會計學、成本或管理會計、審計學中的一科﹚。檢覆除審查證件外，還需舉行面試及實地考試。

1950年9月15日，臺北首次舉行檢定考試，檢定考試及格者可報考當年舉行的高普會計師考試，其后每年依照這一模式舉行，從未間斷。由于當時的高普考試同時包含“全國性公務人員高等暨普通考試”、“臺灣省籍公務人員高等暨普通考試”與“專門職業及技術人員高等暨普通考試”三大考試，故與今日的高普考試明顯不同。然而，隨著時間推移及制度的演變，此時期的高普考試已逐漸接近當今的面貌。但就制度施行而言，此時期因時局不穩，各項規定或是僅處于研議階段即告夭折，或是已制定但尚未執行，即便是高等考試與普通考試已施行，但由于其他制度仍持續使用，從而降低了考試效用。1945年至1977年，會計師法先后作了六次修正，條文增至51條。截至2007年會計師法大幅修正之前，此51條文構建起臺灣地區會計師制度之粗模，并施行長達30余年，此時會計師考試分為高普考試與會計師的檢覆時期﹙黃崇文，2006﹚。1980年，臺灣社會經歷了具有深刻意義的急速轉變。在此背景下，為配合專技人員考試制度整體建制之架構，“考試院”積極推動會計師考試制度變革，旨在發展一個適應現代化，與國際接軌的會計師制度。因此，在法制面、組織面上陸續出現新的法令頒布。1986年，考試法修正。會計師考試分為高考及格、檢覆面試及格、檢覆免試及格三種，自此會計師考試制度開始有了全新的面貌。1987年2月9日，會計師檢覆辦法，這既是辦理會計師資格認定的處理方式之一，也是應考人依檢覆辦法的規定取得會計師資格的方式。2001年3月20日，“考試院”為提升會計師執業水準，通過了“專門職業及技術人員高等考試會計師考試規則”。重要的變革除了考試的消極資格即研修學分資格的限制外，還包括“科別及格制”的錄取方式。2006年10月25日，廢止會計師檢覆辦法。為方便新舊法規的銜接，避免新法實施初期可能產生的適用疑義，規定有5年的過渡期﹙林宜男，2003﹚。此時，會計師考試與“考試院”成立后舉辦的高級公務員考試、普通公務員考試有所區別，考試舉辦的單位、法律規章以及錄取懲戒過程皆不相同。2008年3月10日，請領會計師證書與申請執業登記規則。經過多年的調整，目前會計師考試已成為臺灣地區取得會計師資格的主要方式。2011年，專技人員高等會計師考試規則的修正，是會計師考試制度上的一大變遷。會計師考試在細節上雖有不同，但大致仍沿用相同的架構與思維，這彰顯了臺灣地區會計師考試制度的發展，在考試種類、應考資格、考試方法等方面均已日益精進。

從應考資格的規定至錄取標準的修改，臺灣“科別及格制”的推行過程在很多層面均受到美國的助益及影響。臺灣將美國會計師考試的“科別及格制”視為學習的標桿，積極引入其相關經驗與理論，這也成為此時期臺灣地區會計師考試變革主要的學習對象﹙林宜男，2003﹚。臺灣地區會計師考試制度的最大特色在于，會計師考試的主辦單位不是由專業團體自己辦理，而是由“考試院”自行舉辦、自行命題。這種由會計師考試來取得會計師資格的架構，已成為今日會計師考試制度的基礎，制度雖然歷經多次變動，但此基本原則依然不變。

（二）考試法制在舉行正式考試前，除考試本身外，尚要厘清考試的進行方式以及由誰來辦理考試等問題。因此，初期考試相關法律的制定，可謂至關重要。1.應考資格依會計師考試規則第5條規定，具備下列資格之一者可以報考：﹙1﹚在公立或立案之私立?？埔陨蠈W?；蚍稀敖逃俊辈烧J規定的國外?？埔陨蠈W校會計、會計技術、會計統計、會計資訊、會計與資訊科技、會計﹙與﹚財稅、財稅、財政、財政稅務科、系、組、所領有畢業證書者。﹙2﹚公立或立案之私立專科以上學?；蚍稀敖逃俊辈烧J規定的國外?？埔陨蠈W校第一款以外之科、系、組、所畢業，領有畢業證書，曾修習初等會計學或會計學﹙一﹚或工業會計、中級會計學或會計學﹙二﹚、高等會計學或會計學﹙三﹚、成本會計或管理會計、審計學或高等審計學、稅務會計、政府會計、會計實務、會計師實務研究、非營利事業會計、財務報表分析、財務管理或財務經濟學、財政學、經濟學、民法概要、商事法、證券交易法或證券法規、稅務法規或租稅法規、資料處理或電子資料處理或電子計算機概論或計算機程式與應用或電腦應用、電腦審計、會計資訊系統、統計學、職業道德規范、公司法、商業會計法、管理學﹙概論﹚或企業管理﹙概論﹚、管理資訊系統、銀行會計、會計制度、會計師法學科至少七科，每學科至多采計三學分，合計二十學分以上，其中須包括中級會計學或會計學﹙二﹚、成本會計或管理會計、審計學或高等審計學等三學科，有證明文件。﹙3﹚普通考試會計審計人員考試及格，并曾任有關職務滿4年，有證明文件。﹙4﹚高等檢定考試相當類科及格。

2.免試條件具有下列資格之一者，可申請部分科目免試：﹙1﹚具有第5條第1款或第2款之資格，并曾任薦任或相當薦任以上會計、審計人員3年以上，有證明文件。﹙2﹚具有第5條第1款或第2款之資格，并曾任專科以上學校講師3年以上，或助教或副教授2年以上，或教授1年以上，講授第5條第2款學科至少兩科，其中須包括初等會計學或會計學﹙一﹚、中級會計學或會計學﹙二﹚、高等會計學或會計學﹙三﹚、成本會計或管理會計、審計學或高等審計學等學科至少一科，有證明文件。﹙3﹚領有外國會計師證書，經“考選部”認可。經核定準予部分科目免試者，由“考選部”通知申請人，并依規定參加本考試。從早期會計師考試制度建立的過程與內容可以看出，工作能力的發揮是最重要的免試項目，而學識與操行的連接則是制度設計的重要考量。此時，法制理性的確立，對于免試條件的施行，具有特別意義。

3.應試科目分為普通科目及專業科目，普通科目有2科、專業科目有6科；﹙1﹚普通科目：國文﹙作文與測驗﹚，作文占60%，測驗占40%。﹙2﹚專業科目：中級會計學、高等會計學、成本會計與管理會計、審計學、公司法、證券交易法與商業會計法、稅務法規。臺灣地區的會計師考試無全部科目免試的規定，至于部分免試科目，依其條件不同，其減免的科目也有所不同。應考試及格方式，采取科別及格制。

4.考試主辦單位會計師考試由“考試院”主辦，依典試法規定，其典試事宜須設置典試委員會﹙由典試委員長、典試委員及“考選部”部長組成﹚辦理。

5.考試日期會計師考試原先在每年夏季舉行，后因專技人員考試與公務人員考試性質不同，自2002年起更改至八月舉行。各專業科目考試時間為2小時，每次考試共需二天半至三天的時間。

6.試題類型及及格標準所有應試科目均采用申論試與測驗試相結合的試題，雖未明確規定兩類試題的分配比例，但近年來都為多半的方式舉行。會計師考試采科別及格制。依各科分別計算，專業科目只要在4年之內全數過關即為通過。專業科目以60分為及格，及格的科目可保留3年，未及格的科目只要在3年內補考及格，即為通過。期限屆滿，仍有科目未及格者，全部科目都需重新應試。

7.考試方式考試采用筆試、口試、測驗、實地考試。即使采用計算機考試，但仍是筆試考試的邏輯。通過會計師考試并領有考試及格證書者，尚不能立即執業，其應在公私立機構擔任會計職務，或在會計師事務所擔任助理人員2年以上，始得登錄，并加入會計師公會后，開始執行會計師業務。

三、結論

綜上，臺灣地區會計師考試制度，自建制實施以來，秉持公開競爭、獨立運作及考試用人的精神，在專業上具有“超然及獨立”的價值取向，在能力上具有“專業與效能”的取向。幾經變革，業已奠定了良好的根基，已成為甄別優秀會計師考試的主要方式。在人才甄拔上，臺灣地區的會計師考試制度堅持機會均等、公平取才，并注重測試應試者的執業能力與發展潛能等，整個作業流程及其運作極為嚴謹細密。從大歷史的格局去觀察臺灣會計師考試制度60多年的變革，一方面考試取材是傳統中國社會所認同的價值，另一方面，遷臺后公開考試制度確實為許多原臺灣農村社會人口成為中產階級提供了機會，有助于社會階層流動，故深得民眾信賴與重視。

作者：周愷單位：合肥招商公司