增值稅加計抵減會計處理研究范文

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[摘要]2019年3月，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，出臺了一系列增值稅的稅收優(yōu)惠政策。其中，增值稅加計抵減政策涉及面廣、抵減力度大，并具有時效區(qū)間，是廣大納稅人最關(guān)心的稅收優(yōu)惠新政之一。本文的目的在于結(jié)合納稅人在操作中遇到的會計實務(wù)問題，提出相應(yīng)的會計處理方法。在此基礎(chǔ)上，本文還列舉了實務(wù)案例供納稅人參考。

[關(guān)鍵詞]增值稅；加計抵減；會計處理

1會計科目及專欄設(shè)置

按照39號公告規(guī)定，納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減的計提、抵減、調(diào)減和結(jié)余等變動情況。因此可以單獨設(shè)置明細科目，對加計抵減額進行核算。納稅人可以在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“增值稅加計抵減”明細科目。另一種方法是將加計抵減的增值稅計入減免稅款，通過損益類科目來進行核算。

2會計處理

2.1按規(guī)定當(dāng)期計提加計抵減額

第一種方法：由于“加計抵減”相當(dāng)于是多抵扣的進項稅額，因此可以參考財會（2016）22號文件關(guān)于“增值稅差額計稅的帳務(wù)處理”來進行會計核算。納稅人按規(guī)定當(dāng)期計提加計抵減額時，相應(yīng)的帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本/管理費用/固定資產(chǎn)等；應(yīng)交稅費——增值稅加計抵減額；貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)。例如，一般納稅人（2019年度滿足加計抵減政策條件），2019年5月向稅務(wù)師事務(wù)所購進稅務(wù)咨詢服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明咨詢服務(wù)的金額為10000元，增值稅600元。則待抵扣的進項稅為600元，不考慮其他情況，加計抵扣的進項稅為60元。其會計處理為：借：管理費用——咨詢費9940；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）600；應(yīng)交稅費——增值稅加計抵減額60；貸：銀行存款10600。第二種方法：根據(jù)財會（2016）22號文件的相關(guān)規(guī)定，“減免稅款”專欄是反映一般納稅人按現(xiàn)行稅法規(guī)定，準(zhǔn)予減免的增值稅額。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）；貸：遞延收益。例如，某納稅人2019年4月發(fā)生銷項稅額180萬元，進項稅額100萬元，期初留抵稅額40萬元，本期計提加計抵減額10萬元。其會計處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）100000；貸：遞延收益100000。根據(jù)2018年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》應(yīng)用指南對政府補助的定義規(guī)定，政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息、以及無償給予非貨幣資產(chǎn)等。通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準(zhǔn)則。因此，增值稅加計抵減按規(guī)定不屬于政府補助的范圍，不按照政府補助的會計準(zhǔn)則來操作。

2.2實際抵減應(yīng)納稅額時

若按照上述第一種方法計提增值稅加計抵減額，由于抵減前應(yīng)納稅額的不同情況適用于不同的加計抵減，相應(yīng)的會計處理有所不同。實際抵減應(yīng)納稅額時不能抵減簡易計稅的應(yīng)納稅額，所以對應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費—未交增值稅”。一是抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減，其會計處理為：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅；貸：應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額。二是抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，其會計處理為：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅；貸：應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額。三是如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，只需計提即可，當(dāng)期可抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。若按照上述第二種方法計提增值稅加計抵減額，無論抵減前應(yīng)納稅額屬于哪一種情況，結(jié)轉(zhuǎn)的增值稅減免稅額都進入營業(yè)外收入，會計處理為：借：遞延收益；貸：營業(yè)外收入。

2.3加計抵減政策到期

加計抵減政策到期或納稅人注銷后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。若采用第一種方法，其會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本/管理費用/固定資產(chǎn)等；貸：應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額。若采用第二種方法，其會計處理為：借：遞延收益；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）。若加計抵減政策未到期，但納稅人因自身原因不再適用加計抵減政策，則未抵減完的加計抵減余額可以在政策到期之前繼續(xù)抵減。例如，某納稅人2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有80萬元的加計抵減余額尚未抵減完。2020年，納稅人因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的80萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

3結(jié)語

深化增值稅改革的有關(guān)政策促進了各行業(yè)稅負合理化、減輕了納稅人的稅負，對于公平稅制、激發(fā)市場主體活力、促進新動能增長、引導(dǎo)資金回歸實體經(jīng)濟、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級具有重要的意義。其中，增值稅加計抵減政策涉及郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的一般納稅人，在實務(wù)操作中，納稅人需要進一步學(xué)習(xí)，并對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行具體分析，找到會計處理的政策依據(jù)來解決相應(yīng)的實務(wù)問題，這樣，這項稅收優(yōu)惠新政才能更好的發(fā)揮應(yīng)有的作用。

【參考文獻】

[1]財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知(財會[2016]22號附件)[Z].2016-12-3.

[2]財政部會計司.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》應(yīng)用指南（2018）[Z].2018-7-1.

作者：曾文伊 單位：四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院