增值稅加計抵減會計處理研究范文
本站小編為你精心準備了增值稅加計抵減會計處理研究參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
[摘要]2019年3月，財政部、稅務總局和海關總署聯合了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，出臺了一系列增值稅的稅收優惠政策。其中，增值稅加計抵減政策涉及面廣、抵減力度大，并具有時效區間，是廣大納稅人最關心的稅收優惠新政之一。本文的目的在于結合納稅人在操作中遇到的會計實務問題，提出相應的會計處理方法。在此基礎上，本文還列舉了實務案例供納稅人參考。
[關鍵詞]增值稅；加計抵減；會計處理
1會計科目及專欄設置
按照39號公告規定，納稅人應單獨核算加計抵減的計提、抵減、調減和結余等變動情況。因此可以單獨設置明細科目，對加計抵減額進行核算。納稅人可以在“應交稅費”科目下設置“增值稅加計抵減”明細科目。另一種方法是將加計抵減的增值稅計入減免稅款，通過損益類科目來進行核算。
2會計處理
2.1按規定當期計提加計抵減額
第一種方法：由于“加計抵減”相當于是多抵扣的進項稅額，因此可以參考財會（2016）22號文件關于“增值稅差額計稅的帳務處理”來進行會計核算。納稅人按規定當期計提加計抵減額時，相應的帳務處理為：借：主營業務成本/管理費用/固定資產等；應交稅費——增值稅加計抵減額；貸：銀行存款/應付賬款/應付票據。例如，一般納稅人（2019年度滿足加計抵減政策條件），2019年5月向稅務師事務所購進稅務咨詢服務，取得增值稅專用發票，發票注明咨詢服務的金額為10000元，增值稅600元。則待抵扣的進項稅為600元，不考慮其他情況，加計抵扣的進項稅為60元。其會計處理為：借：管理費用——咨詢費9940；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）600；應交稅費——增值稅加計抵減額60；貸：銀行存款10600。第二種方法：根據財會（2016）22號文件的相關規定，“減免稅款”專欄是反映一般納稅人按現行稅法規定，準予減免的增值稅額。對于當期直接減免的增值稅，其賬務處理為：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）；貸：遞延收益。例如，某納稅人2019年4月發生銷項稅額180萬元，進項稅額100萬元，期初留抵稅額40萬元，本期計提加計抵減額10萬元。其會計處理為：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）100000；貸：遞延收益100000。根據2018年的《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南對政府補助的定義規定，政府補助的主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息、以及無償給予非貨幣資產等。通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則。因此，增值稅加計抵減按規定不屬于政府補助的范圍，不按照政府補助的會計準則來操作。
2.2實際抵減應納稅額時
若按照上述第一種方法計提增值稅加計抵減額，由于抵減前應納稅額的不同情況適用于不同的加計抵減，相應的會計處理有所不同。實際抵減應納稅額時不能抵減簡易計稅的應納稅額，所以對應的科目是“應交稅費—未交增值稅”。一是抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減，其會計處理為：借：應交稅費—未交增值稅；貸：應交稅費—增值稅加計抵減額。二是抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減，其會計處理為：借：應交稅費—未交增值稅；貸：應交稅費—增值稅加計抵減額。三是如果當期應納稅額等于零，只需計提即可，當期可抵減額全部結轉下期抵減。若按照上述第二種方法計提增值稅加計抵減額，無論抵減前應納稅額屬于哪一種情況，結轉的增值稅減免稅額都進入營業外收入，會計處理為：借：遞延收益；貸：營業外收入。
2.3加計抵減政策到期
加計抵減政策到期或納稅人注銷后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。若采用第一種方法，其會計處理為：借：主營業務成本/管理費用/固定資產等；貸：應交稅費—增值稅加計抵減額。若采用第二種方法，其會計處理為：借：遞延收益；貸：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）。若加計抵減政策未到期，但納稅人因自身原因不再適用加計抵減政策，則未抵減完的加計抵減余額可以在政策到期之前繼續抵減。例如，某納稅人2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有80萬元的加計抵減余額尚未抵減完。2020年，納稅人因經營業務調整不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的80萬元，是可以在2020年至2021年度繼續抵減的。
3結語
深化增值稅改革的有關政策促進了各行業稅負合理化、減輕了納稅人的稅負，對于公平稅制、激發市場主體活力、促進新動能增長、引導資金回歸實體經濟、推動產業結構調整和升級具有重要的意義。其中，增值稅加計抵減政策涉及郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務的一般納稅人，在實務操作中，納稅人需要進一步學習，并對不同的經濟業務進行具體分析，找到會計處理的政策依據來解決相應的實務問題，這樣，這項稅收優惠新政才能更好的發揮應有的作用。
【參考文獻】
[1]財政部關于印發《增值稅會計處理規定》的通知(財會[2016]22號附件)[Z].2016-12-3.
[2]財政部會計司.《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南（2018）[Z].2018-7-1.
作者：曾文伊 單位：四川財經職業學院