內部會計控制論文范文

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一、內部會計控制的原則

1.合法性原則。合法性原則是單位進行內部會計控制建立健全的前提。國家的法律法規對企業的生產經營、經濟管理有著強制性或者指導性的作用，企業建立內部會計控制制度必須在法律法規允許的范圍之內，在內部會計控制制度中體現國家的法律法規。企業要依據實際情況進行內部會計控制的實施與建立，并沒有固定的模式。

2.全面性原則。全面性原則要求在企業所有經濟活動的方面、環境中都貫徹內部會計控制，實現全面的會計監督與控制。企業中所有存在的經營管理活動都要有與之匹配的內部會計控制制度。因此，要從會計核算與監督的角度出發，實現內部會計控制全面滲透到企業所有的業務過程與操作環節中，每一個部門與崗位都要包含在內。

3.職務分離原則。內部會計控制目標的實現受到企業組織結構設計的影響，科學的組織結構設計指的是不同的管理層級與部門都有各自明確的職責范圍與管理權限，實現一項業務處理需要經過不同的部門或者崗位，同一個部門或者崗位不能夠單獨處理一項業務，通過這種形式來形成部門或崗位之間的相互監督與牽制，降低或者消除舞弊現象發生。

4.適應性原則。企業的競爭會隨著社會生產力與科學技術的發展而越來越激烈，任何企業都不能夠脫離外部環境而單獨生存與發展。企業的內部也在不斷的發展與變化的過程中。隨著企業內部的變化，內部會計控制的作用可能會消減甚至失效。因此，企業需要根據外部環境與企業內部的變化對企業內部會計控制進行不斷地、及時地完善，確保內部會計控制的有效。

5.成本效益原則。企業內部會計控制的目的是對錯誤和弊端進行有效的防范，提高效率與效益。企業內部會計控制的環節與措施越嚴密，控制的效果就越好，但是相應的制定與維護內部會計控制制度的成本也會上升。一般情況下，內部會計控制的程序與方法的成本應該低于錯誤或者風險導致了損失與浪費。因此，內部會計控制在設計時要依據重要性進行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡、高效、合理的內部會計控制體系。

二、內部會計控制的方法

實施內控會計控制的手段、程序與措施等就是內部會計控制的方法。內部會計控制的方法有很多種，不同的經濟業務和控制內容的控制方法不同，相同的經濟業務在不同的單位與時期采取的控制方法也是不同的。企業在內部會計控制體系建立與實施的過程要根據實際情況選擇合適的控制方法。

1.不相容職務相互分離控制方法。企業將內部不相容職務進行分離的方法，通過對會計及相關崗位的合理設計及明確職權，在企業內部形成相互制衡的機制。如果某一些職務由同一個人擔任時可能出現錯誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務就是不相容職務。企業在內部會計控制制度建立與實施的過程中，第一步要明確企業內部的不相容職務，第二步要對不相容職務的機構與崗位進行權責規定，使企業內部形成相互監督和制約的機制。

2.授權批準控制方法。企業在各項會計業務辦理的過程中必須經過授權批準。授權批準控制方法要求企業明確會計事務的授權批準方面的相關內容，明確管理層的職權與責任，管理人員與經辦人員在業務辦理的過程中都必須在授權范圍之內。

3.會計系統控制方法。會計控制信息系統對外能夠為投資者、債權人的投資決策提供真實會計信息，對內能夠為管理者的經營管理提供信息，是內部控制重要的方法之一。企業要依據《會計法》與國家會計制度、企業實際情況制定適合本企業的會計制度，要實現會計憑證、賬簿、報告的處理程序明確，會計檔案保管與會計工作交接完善，充分發揮會計的監督職能。

4.預算控制方法。企業內部會計控制中，預算控制是其重要的組成部分之一。在企業全部的經營活動過程中都包含了預算控制的內容，要求單位要不斷加強對預算方面的管理，明確預算的項目與標準，規范預算的程序，分析與控制預算差異，通過改進的措施來確保預算的執行。在整個預算中，對于預算內的資金實行的是責任人限額審批，預算限額外的資金實行的是集體審批，沒有預算的資金控制支出。

5.風險控制方法。風險控制方法指導是企業樹立風險意識，建立風險管理體系。企業要利用風險預警、識別、評估、分析等方式防范與控制企業的財務與經營風險。企業財務狀況由于舉債而存在不確定性就是財務風險，企業盈利由于生產經營帶來的不確定性就是經營風險。

6.內部報告方法。企業需要對內部報告制度進行建立與完善，對企業的經濟活動進行全面地反應，提高企業內部管理的效果與針對性。管理層需要通過各個渠道及時地了解企業經營管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執行情況、企業經營管理中需要改善的情況等，以此來確保決策的正確性。

三、內部會計控制的評價

1.健全性標準。要依據企業管理的要求與企業的實際情況對內部會計控制的制度、范圍、控制點及控制的方法、措施等進行檢查。內部會計控制的健全性指的就是內部會計控制制度比較完善，關鍵控制點都有相對應的控制措施，授權、執行、報告等方面的手續比較齊全。

2.適用性標準。不同性質與不同經營方式的單位需要不同的會計控制制度，同一個單位的不同發展階段所需的內部會計控制也不同，因此要不斷地調整與完善企業內部會計控制。單位現行的內部會計控制要適用于單位當前的實際狀況。

3.有效性標準。內部會計控制評價的核心標準就是有效性。有效性是企業內部會計控制最重要的評價內容，包括：企業對內部會計控制制度的采用情況、工作人員對控制職能的勝任情況、業務與記錄程序的情況、控制目標的實現情況等。

四、企業內部控制存在的問題

1.企業的治理結構不健全。企業治理結構不健全會影響內部會計控制的有效執行。主要的表現為：董事會不能夠充分發揮其應有的職能，產生了“形備而實不至”的情況，這就導致了企業的法人治理結構有名無實；企業的監事會僅僅具有部分的監督權，并沒有控制權與決策權，更加沒有建議任免董事會成員的權利，這種情況就導致了監事會成為了受董事會控制的機構。

2.預算控制制度不健全。預算指的是通過數量化的方式對主體或者項目未來時期的計劃或者預測進行表述，包括經營預算、資本預算與財務預算。預算管理是加強公司內部管理，健全公司內部會計控制的重要手段。當前，公司預算內管理過程中存在著以下問題：預算編制的主體需改進，很多公司的預算編制由總經理組織，經董事會批準后實行，這種情況會導致董事會職權的弱化，為內部控制留下隱患；預算缺乏客觀性，很多企業在編制預算的過程中往往是根據自身的經驗而非科學依據，導致預算指標缺乏客觀性；忽視預算的執行情況，預算由于種種原因并不能夠在實際中得到很好的執行，會出現預算目標不斷改變的情況。

3.忽視企業內部審計。內部審計是加強內部會計控制的基本措施，當前企業的內部審計存在著一定的問題，影響著其作用的發揮。問題主要包括：在市場經濟條件之下，內部審計有了新的發展與要求，但是企業依舊沿用計劃經濟條件下的內部審計模式，阻礙了內部審計的發展，不能夠發揮監督與評價內部會計控制職能；企業的內部審計機構大多數都設置在管理層下，在管理層人員的授權范圍內開展工作，導致審計部門缺乏獨立性。

五、完善企業內部會計控制的措施

1.完善企業治理結構。通過對企業治理結構的完善創造良好的控制環境，促進內部會計控制。首先要按照現代化企業制度對企業制度與企業治理結構進行完善，從而促進內部會計控制的完善。其次要強化董事會在治理結構中的主導地位，發揮董事會在內部會計控制建立與完善過程中的核心作用。最后，要賦予監事會監督的完全獨立性，加強其監督作用，確保會計信息的完整。

2.完善企業預算管理制度。當前，內部控制已經不僅僅是要滿足查弊糾錯、保護資產安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標實現。因此，預算控制已經成為了內部控制的主要方式。首先，要建立與健全預算管理組織，在董事會下設置預算管理委員會，負責預算管理工作，確保預算制定權切實地掌握在董事會手中。其次，要增強預算管理的客觀性，認真調研市場、明確發展目標的基礎上進行預算的編制；以企業未來的活動預測為基礎進行活動的合理分解，提高預算指標的客觀性；預算指標的制定要留意一定的彈性，為預算工作的開展留有余地，減少預算帶來的風險。

3.重視企業內部審計。我國現階段的企業內部會計控制普遍比較薄弱，缺乏內在動力，因此應該充分發揮內部審計的作用。首先要合理的對內控審計的組織結構進行設置，確保內部審計工作的獨立性、權威性與監督力度。在董事會下設置內部審計委員會負責公司的內部審計工作，確保內部審計作用的發揮。其次要擴大內部審計的職能與作用，只有加大對內部會計控制的監督與評價力度才能夠確保內部控制制度發揮良好的效果，內部審計是對企業內部控制監督與評價的主要力量，因此要充分發揮內部審計的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向公司最高決策部門提供報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。

六、內部會計控制的實施保障

1.內部審計。企業要在高層決策機構的領導下設立內部審計部門進行審計工作，監督與促進內部控制質量。內部審計的內容包括：定期審計會計資料；監督數據保存方式；審查系統運行環節。內部審計制度的建立健全有利于企業內部監督、管理的加強，提高企業的資金使用率及經濟效益。

2.財政部門。對會計工作進行直接管理的就是財政部門，財政部門要依法對內部控制制度的貫徹進行促進。財政部門要通過制定政策、定期檢查、定期監督等方式對內部會計控制制度的建設進行引導與監督，通過專家指導等方式對內部會計制度的完善進行幫助，最終實現內部會計控制實施環境的良好營造。

3.會計師事務所。會計師事務所有協助企業進行內部會計控制制度的義務，應該積極促進內部會計控制制度的應用于推廣。企業出現的各種會計問題都與內部會計控制制度的有一定的關系，會計師事務所應該針對單位開展有償或者無償的內部會計控制制度方面的咨詢工作，為企業內部會計控制制度的建立與應用提供相關的支持。

七、結語

本文針對內部會計控制的作用進行了論述，闡述了內部會計控制遵循的原則，探討了內部會計控制的方法。對內部會計控制的實施方面的問題進行了探討，包括實施保障、評價意義與標準、會計人員在內部會計控制實施過程中的作用、內部會計控制實施過程中的局限性。

作者：王麗丹單位：北京北方車輛集團有限公司