內(nèi)部會計控制論文范文

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一、內(nèi)部會計控制的原則

1.合法性原則。合法性原則是單位進行內(nèi)部會計控制建立健全的前提。國家的法律法規(guī)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟管理有著強制性或者指導(dǎo)性的作用，企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度必須在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，在內(nèi)部會計控制制度中體現(xiàn)國家的法律法規(guī)。企業(yè)要依據(jù)實際情況進行內(nèi)部會計控制的實施與建立，并沒有固定的模式。

2.全面性原則。全面性原則要求在企業(yè)所有經(jīng)濟活動的方面、環(huán)境中都貫徹內(nèi)部會計控制，實現(xiàn)全面的會計監(jiān)督與控制。企業(yè)中所有存在的經(jīng)營管理活動都要有與之匹配的內(nèi)部會計控制制度。因此，要從會計核算與監(jiān)督的角度出發(fā)，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制全面滲透到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)過程與操作環(huán)節(jié)中，每一個部門與崗位都要包含在內(nèi)。

3.職務(wù)分離原則。內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計的影響，科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計指的是不同的管理層級與部門都有各自明確的職責(zé)范圍與管理權(quán)限，實現(xiàn)一項業(yè)務(wù)處理需要經(jīng)過不同的部門或者崗位，同一個部門或者崗位不能夠單獨處理一項業(yè)務(wù)，通過這種形式來形成部門或崗位之間的相互監(jiān)督與牽制，降低或者消除舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

4.適應(yīng)性原則。企業(yè)的競爭會隨著社會生產(chǎn)力與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而越來越激烈，任何企業(yè)都不能夠脫離外部環(huán)境而單獨生存與發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部也在不斷的發(fā)展與變化的過程中。隨著企業(yè)內(nèi)部的變化，內(nèi)部會計控制的作用可能會消減甚至失效。因此，企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部的變化對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行不斷地、及時地完善，確保內(nèi)部會計控制的有效。

5.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制的目的是對錯誤和弊端進行有效的防范，提高效率與效益。企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)與措施越嚴(yán)密，控制的效果就越好，但是相應(yīng)的制定與維護內(nèi)部會計控制制度的成本也會上升。一般情況下，內(nèi)部會計控制的程序與方法的成本應(yīng)該低于錯誤或者風(fēng)險導(dǎo)致了損失與浪費。因此，內(nèi)部會計控制在設(shè)計時要依據(jù)重要性進行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡、高效、合理的內(nèi)部會計控制體系。

二、內(nèi)部會計控制的方法

實施內(nèi)控會計控制的手段、程序與措施等就是內(nèi)部會計控制的方法。內(nèi)部會計控制的方法有很多種，不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和控制內(nèi)容的控制方法不同，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同的單位與時期采取的控制方法也是不同的。企業(yè)在內(nèi)部會計控制體系建立與實施的過程要根據(jù)實際情況選擇合適的控制方法。

1.不相容職務(wù)相互分離控制方法。企業(yè)將內(nèi)部不相容職務(wù)進行分離的方法，通過對會計及相關(guān)崗位的合理設(shè)計及明確職權(quán)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的機制。如果某一些職務(wù)由同一個人擔(dān)任時可能出現(xiàn)錯誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務(wù)就是不相容職務(wù)。企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度建立與實施的過程中，第一步要明確企業(yè)內(nèi)部的不相容職務(wù)，第二步要對不相容職務(wù)的機構(gòu)與崗位進行權(quán)責(zé)規(guī)定，使企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督和制約的機制。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制方法。企業(yè)在各項會計業(yè)務(wù)辦理的過程中必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)控制方法要求企業(yè)明確會計事務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方面的相關(guān)內(nèi)容，明確管理層的職權(quán)與責(zé)任，管理人員與經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)辦理的過程中都必須在授權(quán)范圍之內(nèi)。

3.會計系統(tǒng)控制方法。會計控制信息系統(tǒng)對外能夠為投資者、債權(quán)人的投資決策提供真實會計信息，對內(nèi)能夠為管理者的經(jīng)營管理提供信息，是內(nèi)部控制重要的方法之一。企業(yè)要依據(jù)《會計法》與國家會計制度、企業(yè)實際情況制定適合本企業(yè)的會計制度，要實現(xiàn)會計憑證、賬簿、報告的處理程序明確，會計檔案保管與會計工作交接完善，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

4.預(yù)算控制方法。企業(yè)內(nèi)部會計控制中，預(yù)算控制是其重要的組成部分之一。在企業(yè)全部的經(jīng)營活動過程中都包含了預(yù)算控制的內(nèi)容，要求單位要不斷加強對預(yù)算方面的管理，明確預(yù)算的項目與標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的程序，分析與控制預(yù)算差異，通過改進的措施來確保預(yù)算的執(zhí)行。在整個預(yù)算中，對于預(yù)算內(nèi)的資金實行的是責(zé)任人限額審批，預(yù)算限額外的資金實行的是集體審批，沒有預(yù)算的資金控制支出。

5.風(fēng)險控制方法。風(fēng)險控制方法指導(dǎo)是企業(yè)樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理體系。企業(yè)要利用風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析等方式防范與控制企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)狀況由于舉債而存在不確定性就是財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)盈利由于生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不確定性就是經(jīng)營風(fēng)險。

6.內(nèi)部報告方法。企業(yè)需要對內(nèi)部報告制度進行建立與完善，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面地反應(yīng)，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效果與針對性。管理層需要通過各個渠道及時地了解企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營管理中需要改善的情況等，以此來確保決策的正確性。

三、內(nèi)部會計控制的評價

1.健全性標(biāo)準(zhǔn)。要依據(jù)企業(yè)管理的要求與企業(yè)的實際情況對內(nèi)部會計控制的制度、范圍、控制點及控制的方法、措施等進行檢查。內(nèi)部會計控制的健全性指的就是內(nèi)部會計控制制度比較完善，關(guān)鍵控制點都有相對應(yīng)的控制措施，授權(quán)、執(zhí)行、報告等方面的手續(xù)比較齊全。

2.適用性標(biāo)準(zhǔn)。不同性質(zhì)與不同經(jīng)營方式的單位需要不同的會計控制制度，同一個單位的不同發(fā)展階段所需的內(nèi)部會計控制也不同，因此要不斷地調(diào)整與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制。單位現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制要適用于單位當(dāng)前的實際狀況。

3.有效性標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會計控制評價的核心標(biāo)準(zhǔn)就是有效性。有效性是企業(yè)內(nèi)部會計控制最重要的評價內(nèi)容，包括：企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的采用情況、工作人員對控制職能的勝任情況、業(yè)務(wù)與記錄程序的情況、控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況等。

四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全會影響內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行。主要的表現(xiàn)為：董事會不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，產(chǎn)生了“形備而實不至”的情況，這就導(dǎo)致了企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)有名無實；企業(yè)的監(jiān)事會僅僅具有部分的監(jiān)督權(quán)，并沒有控制權(quán)與決策權(quán)，更加沒有建議任免董事會成員的權(quán)利，這種情況就導(dǎo)致了監(jiān)事會成為了受董事會控制的機構(gòu)。

2.預(yù)算控制制度不健全。預(yù)算指的是通過數(shù)量化的方式對主體或者項目未來時期的計劃或者預(yù)測進行表述，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算與財務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理是加強公司內(nèi)部管理，健全公司內(nèi)部會計控制的重要手段。當(dāng)前，公司預(yù)算內(nèi)管理過程中存在著以下問題：預(yù)算編制的主體需改進，很多公司的預(yù)算編制由總經(jīng)理組織，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實行，這種情況會導(dǎo)致董事會職權(quán)的弱化，為內(nèi)部控制留下隱患；預(yù)算缺乏客觀性，很多企業(yè)在編制預(yù)算的過程中往往是根據(jù)自身的經(jīng)驗而非科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏客觀性；忽視預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算由于種種原因并不能夠在實際中得到很好的執(zhí)行，會出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不斷改變的情況。

3.忽視企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是加強內(nèi)部會計控制的基本措施，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計存在著一定的問題，影響著其作用的發(fā)揮。問題主要包括：在市場經(jīng)濟條件之下，內(nèi)部審計有了新的發(fā)展與要求，但是企業(yè)依舊沿用計劃經(jīng)濟條件下的內(nèi)部審計模式，阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展，不能夠發(fā)揮監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制職能；企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)大多數(shù)都設(shè)置在管理層下，在管理層人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，導(dǎo)致審計部門缺乏獨立性。

五、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。通過對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，促進內(nèi)部會計控制。首先要按照現(xiàn)代化企業(yè)制度對企業(yè)制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進行完善，從而促進內(nèi)部會計控制的完善。其次要強化董事會在治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會在內(nèi)部會計控制建立與完善過程中的核心作用。最后，要賦予監(jiān)事會監(jiān)督的完全獨立性，加強其監(jiān)督作用，確保會計信息的完整。

2.完善企業(yè)預(yù)算管理制度。當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是要滿足查弊糾錯、保護資產(chǎn)安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標(biāo)實現(xiàn)。因此，預(yù)算控制已經(jīng)成為了內(nèi)部控制的主要方式。首先，要建立與健全預(yù)算管理組織，在董事會下設(shè)置預(yù)算管理委員會，負責(zé)預(yù)算管理工作，確保預(yù)算制定權(quán)切實地掌握在董事會手中。其次，要增強預(yù)算管理的客觀性，認(rèn)真調(diào)研市場、明確發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上進行預(yù)算的編制；以企業(yè)未來的活動預(yù)測為基礎(chǔ)進行活動的合理分解，提高預(yù)算指標(biāo)的客觀性；預(yù)算指標(biāo)的制定要留意一定的彈性，為預(yù)算工作的開展留有余地，減少預(yù)算帶來的風(fēng)險。

3.重視企業(yè)內(nèi)部審計。我國現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍比較薄弱，缺乏內(nèi)在動力，因此應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。首先要合理的對內(nèi)控審計的組織結(jié)構(gòu)進行設(shè)置，確保內(nèi)部審計工作的獨立性、權(quán)威性與監(jiān)督力度。在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員會負責(zé)公司的內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。其次要擴大內(nèi)部審計的職能與作用，只有加大對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督與評價力度才能夠確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮良好的效果，內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的主要力量，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向公司最高決策部門提供報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

六、內(nèi)部會計控制的實施保障

1.內(nèi)部審計。企業(yè)要在高層決策機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計部門進行審計工作，監(jiān)督與促進內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：定期審計會計資料；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式；審查系統(tǒng)運行環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計制度的建立健全有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、管理的加強，提高企業(yè)的資金使用率及經(jīng)濟效益。

2.財政部門。對會計工作進行直接管理的就是財政部門，財政部門要依法對內(nèi)部控制制度的貫徹進行促進。財政部門要通過制定政策、定期檢查、定期監(jiān)督等方式對內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)進行引導(dǎo)與監(jiān)督，通過專家指導(dǎo)等方式對內(nèi)部會計制度的完善進行幫助，最終實現(xiàn)內(nèi)部會計控制實施環(huán)境的良好營造。

3.會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所有協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的義務(wù)，應(yīng)該積極促進內(nèi)部會計控制制度的應(yīng)用于推廣。企業(yè)出現(xiàn)的各種會計問題都與內(nèi)部會計控制制度的有一定的關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)該針對單位開展有償或者無償?shù)膬?nèi)部會計控制制度方面的咨詢工作，為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立與應(yīng)用提供相關(guān)的支持。

七、結(jié)語

本文針對內(nèi)部會計控制的作用進行了論述，闡述了內(nèi)部會計控制遵循的原則，探討了內(nèi)部會計控制的方法。對內(nèi)部會計控制的實施方面的問題進行了探討，包括實施保障、評價意義與標(biāo)準(zhǔn)、會計人員在內(nèi)部會計控制實施過程中的作用、內(nèi)部會計控制實施過程中的局限性。

作者：王麗丹單位：北京北方車輛集團有限公司