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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的差異、長期股權(quán)投資變動(dòng)對企業(yè)的影響、債務(wù)重組收益的確定的影響、所得稅的影響等都改變了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，是合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的理論依據(jù)我國于2006年頒布并于2007年1月1日正式實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為一次意義重大的會(huì)計(jì)改革，對于改善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平和加快中國經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是彌補(bǔ)，是對具體準(zhǔn)則的操作指引。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有深遠(yuǎn)意義，不但填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，使之更具趨同性，還降低了中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的成本，消除了相互之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息的隔閡，促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)，下面談一下各方面的影響。
一、長期股權(quán)投資變動(dòng)對企業(yè)的影響金融資產(chǎn)中有關(guān)投資部分變動(dòng)對企業(yè)的影響新準(zhǔn)則的,可能會(huì)在很大程度上改變企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),從而使企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化,尤其是金融企業(yè)。執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,金融衍生工具表外業(yè)務(wù)內(nèi)化,并一律以公允價(jià)值計(jì)量,有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。上述變化要求企業(yè)善用衍生工具這把“雙刃劍”,因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等因素,還要考慮衍生金融工具對報(bào)表的影響,以避免報(bào)表帶來過大的波動(dòng)；其次,公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場因素、時(shí)間價(jià)值,從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn),增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。最后,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化。充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,將使部分金融企業(yè)今后無法通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)。
二、所得稅的影響在計(jì)稅基礎(chǔ)上,舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異,主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異,從余額角度進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上,舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅;而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上,舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定,而新準(zhǔn)則規(guī)定了在一定的情況下,可計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)標(biāo)志性變化，該準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所采用的方法,要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同,對我國所得稅會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大影響。我國新制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅,該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額就是暫時(shí)性差異，如果存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè),資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。根據(jù)差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，并對公允價(jià)值的計(jì)量、使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)處理。同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，也是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異所在。
目前資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性主要是重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流現(xiàn)值(在用價(jià)值)、公允價(jià)值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、在用價(jià)值、公允價(jià)值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。即現(xiàn)行市價(jià)反映了市場對
該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì);公允價(jià)值則反映了企業(yè)對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒有市場價(jià)值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替;銷售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額，有時(shí)可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計(jì)售價(jià)減去必要的處置費(fèi)用。在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值。從理論角度來講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但其計(jì)算相當(dāng)困難，不符合成本效益原則。因此，目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且分別按不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。
四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的差異“購買的價(jià)款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
其次，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》確定”相同，但由于《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》三準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則相比，發(fā)生了較大變化，故而在固定資產(chǎn)的計(jì)量方面首先，在折舊方面，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則未對取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。
其次，在后續(xù)支出方面，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。