會計發(fā)展利益概念范文
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摘要:本文對會計發(fā)展的動因進行了反思,提出了會計發(fā)展直接受關(guān)系人利益驅(qū)動的觀點.會計發(fā)展到今天,我們似乎應(yīng)對一個問題進行重新認(rèn)識:會計發(fā)展的動因何在?我們認(rèn)為,會計發(fā)展的直接動因并不是表象上的管理經(jīng)濟的需要,而是為人們更深層次追求的利益及其相互關(guān)系所驅(qū)動。
這里所述的“利益”概念是多方面的,它既可以是經(jīng)濟的,也可以是非經(jīng)濟的;既可以是現(xiàn)實的,也可以是潛在的。本文將從這個觀點出發(fā),來論證人們之間的利益關(guān)系是如何決定會計發(fā)展的,并對我國會計今后的發(fā)展趨勢,提出自己的看法。
1對會計發(fā)展的再認(rèn)識
在原始的計量、記錄時代,人們對相關(guān)事項計量、記錄的動機,首先在于明確和協(xié)調(diào)人們在交往中的利益關(guān)系。這對于以社會形式存在的人類自身來說是十分必要的。因為這種利益關(guān)系確定的好壞,將會直接影響到其現(xiàn)有生產(chǎn)狀況的維持及合理分配,并最終關(guān)系到共同生存(郭道揚,1984)。隨著生產(chǎn)力的提高,私有財產(chǎn)制度的出現(xiàn),愈發(fā)鞏固了人們對這種利益關(guān)系的依附。會計作為一種明確和協(xié)調(diào)利益關(guān)系的手段,故而得到了人們的青睞和長足發(fā)展。這里需要指出的是,會計在主觀上是人們利益關(guān)系的明確和協(xié)調(diào),但在客觀上,它又具有輔助經(jīng)濟管理的功能,而且這種功能隨著生產(chǎn)社會化程度的加深,越發(fā)顯得更加重要起來,以致于人們忽略了會計發(fā)展的真實動因。這可算是人們在會計認(rèn)識上的一個誤區(qū)。“人類原始的會計行為計量、記錄行為,還屬于一種綜合性質(zhì)的行為,……,它不僅與會計有關(guān),而且與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué),以及其他學(xué)科有關(guān)。”(郭道揚,1984)。這里,郭道揚教授所提到的“會計”概念是現(xiàn)代意義上的。但從中我們確能體會到原始意義上的“會計”所涉獵范圍的廣闊。這種寬泛的計量、記錄行為的一個基本特征在于從靜態(tài)的角度來反映人們之間的利益關(guān)系。之所以是靜態(tài)的,是因為當(dāng)時的社會生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r還不能使人們之間的社會交往,特別是經(jīng)濟交往,發(fā)展到如此復(fù)雜的程度,以致于必須采用更為適合的會計手段來反映這種利益關(guān)系。這種靜態(tài)反映的具體表現(xiàn)就是早期單式簿記的運用。“單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟的產(chǎn)生、發(fā)展是相適應(yīng)的,換句話講,單式簿記適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟狀況,它在為自然經(jīng)濟占統(tǒng)治地位的奴隸制經(jīng)濟、封建制經(jīng)濟服務(wù)的過程中,經(jīng)歷著一個由簡單到復(fù)雜,由低級到高級,由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發(fā)展過程。”(郭道揚,1984)。
我們稱這一階段為簡單利益關(guān)系驅(qū)動下的會計發(fā)展。隨著自然經(jīng)濟向商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展,特別是當(dāng)資本主義經(jīng)濟關(guān)系出現(xiàn)以后,社會化的人與人之間的利益關(guān)系便變得復(fù)雜起來。單式簿記對這種日益復(fù)雜化的利益關(guān)系的反映,已顯得力不從心。復(fù)式簿記對單式簿記的取代,已成為歷史的必然。復(fù)式記帳使繁雜的交易事項變得有序化,進而明確和穩(wěn)固了單式記帳所無法完成的利益協(xié)調(diào)。德國經(jīng)濟學(xué)家Sombart在《現(xiàn)代資本主義》一書中認(rèn)為,復(fù)式簿記促成了資本主義的萌發(fā)。這顯然是對復(fù)式簿記重要性的過高評價,因而遭到許多學(xué)者的批駁,而且當(dāng)代實證研究也表明Sombart的觀點是不能成立的。然而,正如美國會計學(xué)家Most指出的那樣,Sombart的評論在很大程度上是一種心里感受,但Sombart卻也道出了資本主義企業(yè)家區(qū)別于海盜之處,或許就在于其擁有計算和節(jié)儉的基本技能。所以,我們在一方面強調(diào)會計發(fā)展的利益驅(qū)動的同時,必須看到會計在客觀上對經(jīng)濟事務(wù)的輔助管理功能,特別是工業(yè)革命的爆發(fā),社會生產(chǎn)力得到巨大的提高,人們之間的利益關(guān)系更多地從靜態(tài)存量利益的關(guān)注,轉(zhuǎn)變成對動態(tài)流量利益的關(guān)注,尤其是增量利益。這樣,科學(xué)管理手段在會計中的滲透便應(yīng)運而生了。會計輔助管理的功能因而變得強化了。
我們稱這一時期的會計發(fā)展為綜合、擴大化的利益關(guān)系驅(qū)動下的會計發(fā)展。從對會計發(fā)展歷程的簡單回顧中,我們可以發(fā)現(xiàn),會計的確在其所處的歷史階段中扮演了一個非常重要的角色。以設(shè)置一個簡單的、具有邏輯關(guān)系的帳戶為起點,會計人員在復(fù)式記帳的基礎(chǔ)上,建立了一個復(fù)雜而龐大的系統(tǒng),使得一個大規(guī)模的企業(yè)能夠被管理得井井有條,并通過財務(wù)報告的方式經(jīng)金融中介機構(gòu)向大規(guī)模融資敞開了大門(Most,1993)。可見,復(fù)式記帳的潛能是巨大的。然而,為什么借貸復(fù)式記帳法在15世紀(jì)中后期,在意大利北部城市地區(qū)出現(xiàn)以后,在公元1500年~公元1800年期間,無論是在理論上,還是在實踐中,會計卻保持了相對的穩(wěn)定而沒有大的進展和作為呢?原因就在于這個被西方會計史學(xué)家稱為會計發(fā)展“停滯”的時期,也正是歐洲尚處于農(nóng)業(yè)社會時期,經(jīng)濟變化不大,人們之間的利益關(guān)系相對于以后工業(yè)社會來說,尚不十分復(fù)雜,且比較穩(wěn)固,因而并沒有形成對會計變革的壓力。然而,工業(yè)革命的到來打破了這種平穩(wěn)的利益關(guān)系,復(fù)式記帳由此迎來了發(fā)展的春天。在當(dāng)今新技術(shù)革命浪潮的推動下,現(xiàn)實的世界正邁向知識經(jīng)濟的時代,人們之間的利益關(guān)系所涉及的空間在不斷地擴大,而且人們把眼光逐漸從既得利益轉(zhuǎn)向了為了利益的關(guān)注。當(dāng)前社會公眾對會計的批評,已或多或少地表明現(xiàn)有會計在利益明確和協(xié)調(diào)功能上的再一次乏力。
面對這樣的形勢,會計將何去何從?Most教授認(rèn)為,計算機系統(tǒng)已將人們的注意力轉(zhuǎn)向了這樣的事實:(1)復(fù)式記帳系統(tǒng)僅僅是多維記帳系統(tǒng)的一種特殊形式;(2)以數(shù)據(jù)庫方式建構(gòu)日記帳;(3)從現(xiàn)有的工作底稿派生出擴展化的工作底稿;(4)財務(wù)部表作為公司系統(tǒng)信息交流的載體,已發(fā)展為財務(wù)報告,從而超出了過去寓于帳戶的數(shù)據(jù)形式而擴展到敘述體。會計的這種發(fā)展趨勢,確能使現(xiàn)有的許多會計人員倍感所肩負的責(zé)任已遠遠超出了他(她)們的能力所及。這是歷史的必然。我們把當(dāng)代會計發(fā)展稱為立體網(wǎng)絡(luò)化利益關(guān)系驅(qū)動下的會計發(fā)展。概括以上所述,我們可以得到如下結(jié)論:(1)社會生產(chǎn)的不同發(fā)展階段,決定了人們之間利益關(guān)系的廣度和深度,但它并不是唯一的因素;(2)不同形式的利益關(guān)系,反映了不同利益關(guān)系的復(fù)雜程度,從而要求著不同的揭示和協(xié)調(diào)形式;(3)會計作為揭示和協(xié)調(diào)人們之間利益關(guān)系的手段,在不同復(fù)雜程度的利益關(guān)系驅(qū)動下,經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由低級到高級的發(fā)展過程。
2“經(jīng)濟后果”論說明了什么
至少從本世紀(jì)70年代開始,人們就已有一種廣泛的認(rèn)同,即會計政策具有“經(jīng)濟后果”(或稱“經(jīng)濟影響”)。
美國著名會計學(xué)家Zeff在《“經(jīng)濟后果”論的興起》一文中認(rèn)為,會計信息的經(jīng)濟后果是指會計信息將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為,受影響的決策行為反過來又會損害其他相關(guān)方面的利益。這一時期所興起的“經(jīng)濟后果”論說明了什么?它正說明了以美國為代表的西方會計理論界在試圖單純的從理論上尋求“最完美”的會計準(zhǔn)則碰壁之后的反思。這使得他(她)們認(rèn)識到會計本身就是“經(jīng)濟后果”的產(chǎn)物,或者說,會計本身就必然具有“經(jīng)濟后果”,離開了這一點,會計也就失去了它發(fā)生、發(fā)展的動力和目標(biāo)。就連Most教授也驚呼道,為什么這個觀點沒有在早些時候為人們所關(guān)注呢?看來“經(jīng)濟后果”論似乎有些姍姍來遲了。回顧會計理論的發(fā)展過程,我們
可以從中發(fā)現(xiàn)會計理論的建設(shè)之所以艱難,根本的原因在于理論構(gòu)建者們始終回避人們之間的利益關(guān)系對會計發(fā)展的制約和驅(qū)動作用。會計理論家們采取了多種方法,如歸納法、演繹法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟學(xué)法以及現(xiàn)代的事項法、系統(tǒng)法和實證法等,所有這些都未能構(gòu)筑起一個為人們普遍認(rèn)同的理論體系。
期間,美國會計界所采用的以會計目標(biāo)作為會計理論邏輯起點,并進而構(gòu)建會計理論框架的方法,雖得到許多學(xué)者的認(rèn)可,但由于其一些概念的模糊,缺乏可操作性和一些原則的前后矛盾,所以仍然在實踐中受到了人們的廣泛批評。有證據(jù)表明在美國的會計理論概念框架啟動之后,財務(wù)會計報表的使用者對會計報表的信賴程度反而降低了,而且FASB自1978年以來所頒布的會計準(zhǔn)則也很少是依賴于該概念框架的(Most,1993)。我們認(rèn)為,出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因就在于這些理論家們一方面發(fā)掘會計自身的科學(xué)性,努力將會計引入科學(xué)殿堂的同時,卻武斷地割裂了會計同人們追求利益之間的關(guān)系。他(她)們靜心寡欲般壘砌著會計理論大廈,不食人間煙火,以為這樣就能做到他(她)們所追求的“客觀”與“公正”。然而,事實表明,這樣舉動收效甚微。會計的實踐步伐并沒有按他(她)們預(yù)先設(shè)計的路線走下去,而且仍然在明確和協(xié)調(diào)人們之間的利益關(guān)系中艱難地跋涉。看來理論家們應(yīng)將他(她)們的“目標(biāo)”指向會計的利益明確和協(xié)調(diào)功能,并以此為出發(fā)點,來描繪會計理論的藍圖,也許才會有真正的收獲。由此,我們進一步得出如下結(jié)論:會計發(fā)展的總體趨勢可以這樣描述,社會生產(chǎn)的提高引起人們間相互的利益關(guān)系日趨復(fù)雜化、沖突化要求會計不斷調(diào)整,甚至創(chuàng)造出相應(yīng)的新技法來明確和協(xié)調(diào)人們之間的利益促使利益關(guān)系有序化和社會的進步。
這里我們需進一步闡明的是,社會生產(chǎn)不是決定會計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因,也不是唯一因素。我們贊同一元多線歷史發(fā)展觀,認(rèn)為相應(yīng)的生產(chǎn)力水平有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系,形成相應(yīng)的社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu),但是由于每一種新形態(tài)的生產(chǎn)力都具有巨大的能動性、發(fā)展彈性和適應(yīng)性,同一性質(zhì)與水平的生產(chǎn)力能與幾種不同的生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng),同一種生產(chǎn)力、同一種生產(chǎn)方式在不同的歷史條件下可以適應(yīng)幾種不同的社會結(jié)構(gòu)。社會形態(tài)的轉(zhuǎn)變,不是任何單因素可以支配的,它總是眾多的內(nèi)因和外因的交互作用與奇特的湊合,其中既包括經(jīng)濟的因素,也包括政治的和文化的因素(羅榮渠,1993)。在此觀點下,因而我們認(rèn)為這種受多元因素影響的人們相互間的利益關(guān)系才是會計發(fā)展的直接驅(qū)動力。假使我們把世界上最先進的機器設(shè)備和一堆會計準(zhǔn)則交給孤島上的魯濱遜,那他肯定會欣然接受機器設(shè)備,而將那一堆準(zhǔn)則拋在一邊。因此,單純生產(chǎn)的提高而離開人的社會存在,離開人與人之間的利益交往,會計就失去了它賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。這一規(guī)律無論在哪一個社會形態(tài)中都將使用,只不過在不同的社會形態(tài)中,會計所要明確和協(xié)調(diào)的利益關(guān)系的形式或結(jié)構(gòu)不同而已。
3“范式”轉(zhuǎn)換──利益驅(qū)動下的會計變革
當(dāng)今社會已步入高科技時代,社會組織形式發(fā)生了巨大的變化,人們的思想、觀念也在不斷地更新。這時我們的會計人員該做些什么呢?自從出現(xiàn)借貸復(fù)式記帳法到現(xiàn)今,已有500多年的歲月,會計及其財務(wù)報告的漸進發(fā)展已經(jīng)創(chuàng)造了一個十分復(fù)雜而又變化多樣的系統(tǒng)。人們在努力解釋,抑或更可能是合理解釋這個系統(tǒng)的同時,會計實務(wù)已在公司的一種“會計模式”上達到了它的頂峰。這一點無論是在使用通用帳戶格式的國家還是在建立概念框架的國家,都得到了證實。這種傳統(tǒng)的“會計模式”在新的經(jīng)濟形勢下,已不能迎合人們的需要。會計人員不能再繼續(xù)沿襲舊的傳統(tǒng)了,他(她)們現(xiàn)在要做的就是變革。對會計發(fā)展的重新認(rèn)識也就是會計發(fā)展的認(rèn)識、會計研究的深化。每一代的會計工作者,甚至每一個時代都要對會計進行自己的認(rèn)識。著名科學(xué)哲學(xué)家Kuhn認(rèn)為,科學(xué)的進步不僅僅是量的積累,而是質(zhì)的飛躍。不同的科學(xué)家共同體有著不同的研究方法、研究重點、提問方式和理論體系,即不同的“范式”(paradigm)。科學(xué)的進步就是“范式”的更迭,而且舊“范式”的衰退與新“范式”的涌現(xiàn)與當(dāng)時的社會環(huán)境和社會心理有著極密切的關(guān)系。對于會計是否為科學(xué)殿堂中的一員,我們姑且不論,單就“范式”變換這一思想給會計的啟示來說,無疑是值得大書一筆的,即會計的進步與發(fā)展不應(yīng)是一個封閉的邏輯體系,而應(yīng)是與社會實踐緊密相關(guān)的開放系統(tǒng),其所受社會經(jīng)濟狀況的影響遠比自然科學(xué)要巨大。
那么,新“范式”下的“會計模式”應(yīng)是什么樣的呢?我們尚不能預(yù)言它的全貌,但有一點是肯定的,即這個新“范式”下的首要觀念必然是會計發(fā)展的利益驅(qū)動。會計規(guī)范必須更加有利于利益關(guān)系人對利益的明確和協(xié)調(diào)。因此,它不再是單純會計職業(yè)界自身的工作,也不能簡單地沿襲某個或某些行業(yè)的慣例,更不能依賴那些缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)的“理論”的東西。會計規(guī)范必須權(quán)衡所有利益關(guān)系人的利益,而這種權(quán)衡能否被人們認(rèn)可,方法之一就是要將他(她)們納入到會計規(guī)范過程中來,因而每一項會計規(guī)范都將是一場博弈。此外,新“范式”下的會計特色應(yīng)是方法與規(guī)范并重,即會計人員應(yīng)重視會計方法的創(chuàng)新,而不應(yīng)只是停留在會計規(guī)范上,因為會計規(guī)范往往是博弈后的結(jié)果,自然存在某一方或某幾方的利益不能被考慮的可能,而一項新的會計形式或方法的出現(xiàn),則可能使各方的利益都能得到滿足。會計史上復(fù)式記帳取代單式記帳就是一個很好的例證。眾多單式記帳下十分可能或根本無法解決的問題,在復(fù)式記帳下卻變得十分的簡單。如今面對復(fù)式記帳在處理現(xiàn)實問題時所遇到的困難以及預(yù)測未來會計的走向時,我們也應(yīng)該思索創(chuàng)新一種“會計形式”,美國會計學(xué)家YujiI-jiri提出的三式記帳,便是一種有益的嘗試。也許未來的三式記帳正是現(xiàn)在的復(fù)式記帳。當(dāng)然,這種根本性的變革對于我們當(dāng)代人來說,確實還沒有那么緊迫,但變革卻是大勢所趨。西方會計發(fā)展領(lǐng)先的國家,如美國,早已開始著手對會計計量方法以及財務(wù)會計報告的揭示方式實施改進。這表明新利益驅(qū)動下的會計變革已經(jīng)開始了。
4思考與啟示
作為世界會計大家庭中的一員,我國的會計發(fā)展亦應(yīng)遵循利益驅(qū)動這條基本規(guī)律。我國會計發(fā)展的艱難曲折表明,當(dāng)我們違背這條規(guī)律時,我們的會計事業(yè)就要停滯,甚至嚴(yán)重挫傷人們的生產(chǎn)積極性。整個國家經(jīng)濟都遭受了無法彌補的損失,而當(dāng)我們遵守這條規(guī)律時,特別是改革開放后,我國社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)和發(fā)展,擺脫傳統(tǒng)體制對會計的束縛,在市場條件下,考慮到國家、集體、個人等多方面的利益要求,從而使得我國會計事業(yè)的發(fā)展迎來了春天。然而,改革帶來的會計風(fēng)暴刮過之后,我國的會計狀況是否就風(fēng)平浪靜呢?面對世界經(jīng)濟浪潮的沖擊,我國的經(jīng)濟相對于過去已發(fā)生了許多重大變革,許多新的經(jīng)濟觀念紛紛涌現(xiàn),人們之間的多方利益如網(wǎng)絡(luò)般錯綜復(fù)雜的交織在一起,因而客觀上要求會計必須采取相應(yīng)的形式來明確和協(xié)調(diào)這些利益關(guān)系。
我國目前的會計理論建設(shè)以及在實踐中的會計準(zhǔn)則制定,相對于以往雖有了十分顯著的提高,但在有些方面仍顯不足,如:(1)在準(zhǔn)則利益協(xié)調(diào)上的政府偏執(zhí),企業(yè)自身以及社會公眾的利益體現(xiàn)不足或被忽視;(2)準(zhǔn)則制度
工作的開放度不高,因而準(zhǔn)則“不準(zhǔn)”的現(xiàn)象時常發(fā)生;(3)結(jié)合國情進行會計方法創(chuàng)新的思想觀念不強,而且這方面的人才也奇缺,致使我國會計改革更多地是處于會計規(guī)范地領(lǐng)域,對于會計方法角度入手來解決當(dāng)前現(xiàn)實的和潛在的會計問題尚涉足不多。因而生搬硬套國外經(jīng)驗的事情屢見不鮮。因此,遵循會計發(fā)展的利益驅(qū)動規(guī)律,把會計的“制度”創(chuàng)新和“技術(shù)”創(chuàng)新有機地結(jié)合起來,應(yīng)是我國未來會計發(fā)展的總體思路。新晨
5結(jié)束語
什么是會計?會計是用帳戶對社會問題的一種解答方式。將會計定義為經(jīng)濟學(xué)家的決策模型或滿足投資者和債權(quán)人的信息需求都因過于狹義而失去意義(Most,1993)。由于不同社會形態(tài)下的人們之間的利益關(guān)系不同,因而要求所采用的解決方法亦應(yīng)不同。會計是隨著需要的產(chǎn)生而發(fā)展起來的,會計實務(wù)必須與不斷變革的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關(guān)系以及不斷變革的會計目的相適應(yīng)。一言以蔽之,會計在利益驅(qū)動下發(fā)展與變革。
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